導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇儀器分析論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

儀器分析課程涉及的儀器設(shè)備較多，每種分析方法的原理各不相同，所使用的儀器也不同。每次在講授新方法之前，讓學(xué)生先進(jìn)入實(shí)驗(yàn)室，實(shí)地觀察一下相關(guān)的儀器設(shè)備，比如在講液相色譜前，讓學(xué)生先分組參觀液相色譜儀，并讓學(xué)生大概了解什么是輸液泵、進(jìn)樣器、色譜柱、檢測(cè)器等，可以用學(xué)生手機(jī)把主要部件拍下來(lái)。在增強(qiáng)對(duì)儀器感性認(rèn)識(shí)的同時(shí)，引發(fā)學(xué)生的思考：這個(gè)儀器能做什么？各個(gè)儀器部件又分別有什么作用？在接下來(lái)的理論課上，再有針對(duì)性地介紹儀器各個(gè)部件的作用、分析原理、分析流程等。學(xué)生根據(jù)對(duì)液相色譜儀的感性認(rèn)識(shí)，再結(jié)合自己所拍攝的儀器照片，以及事先查閱、了解的知識(shí)和存在的疑問(wèn)在聽課過(guò)程中把抽象的理論知識(shí)和實(shí)物聯(lián)系起來(lái)，以更好地理解和掌握有關(guān)知識(shí)點(diǎn)。

（二）以關(guān)鍵詞開始每堂課

在每次課前，先通過(guò)電子郵件將本次課的關(guān)鍵詞發(fā)給學(xué)生，讓學(xué)生自己翻閱教材或參考書來(lái)對(duì)關(guān)鍵詞進(jìn)行解釋，上課時(shí)以提問(wèn)的方式進(jìn)行檢查。這種方式使學(xué)生可以對(duì)本次課的內(nèi)容先有大致的了解，同時(shí)也促進(jìn)了學(xué)生的課前預(yù)習(xí)活動(dòng)。這些關(guān)鍵詞要能核心地體現(xiàn)本次課所要表達(dá)的主要內(nèi)容。比如在色譜分析法概論這一部分，給出的關(guān)鍵詞是：色譜柱、固定相、流動(dòng)相、分配系數(shù)、色譜峰、保留值、峰面積（峰高）。在講課過(guò)程中用通俗易懂的語(yǔ)言把這些關(guān)鍵詞解釋清楚并聯(lián)系起來(lái)。比如對(duì)色譜柱的形象解釋就是“步行街”，固定相就是“街兩側(cè)的店鋪”，保留值則為“購(gòu)物時(shí)間”等等。從我們的日常生活出發(fā)，通過(guò)對(duì)這些關(guān)鍵詞的解釋，使學(xué)生明白色譜分析的目的是“讓一群從步行街一端進(jìn)去購(gòu)物的人，最后單獨(dú)地、有序地從步行街另一端出來(lái)”，進(jìn)而基本掌握分離是如何實(shí)現(xiàn)的（即分離原理），混合物分離后呈現(xiàn)什么樣的圖形表現(xiàn)形式，如何根據(jù)所得結(jié)果進(jìn)行定性和定量分析等等。通過(guò)形象的比喻，增強(qiáng)課堂的趣味性，從而激發(fā)學(xué)生的求知欲。在每次課程結(jié)束之前，再讓學(xué)生把這些關(guān)鍵詞串講一遍，這樣既能鞏固本堂課所學(xué)內(nèi)容，又能檢查聽課效果，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

（三）教會(huì)學(xué)生查閱文獻(xiàn)

和教材相比，學(xué)術(shù)期刊上的文章顯然要與時(shí)俱進(jìn)得多，而且內(nèi)容也更為凝練。但本科生大多沒(méi)有科研經(jīng)歷，主動(dòng)查閱文獻(xiàn)的并不多。每次講完一種分析方法，筆者都會(huì)安排一些時(shí)間和學(xué)生一起學(xué)習(xí)1~2篇該方法的文獻(xiàn)，文獻(xiàn)一般為權(quán)威期刊并且是最新發(fā)表的。在學(xué)習(xí)文獻(xiàn)時(shí)留給學(xué)生幾個(gè)問(wèn)題，讓他們帶著問(wèn)題去看。比如在學(xué)習(xí)文獻(xiàn)［3］時(shí)，留的問(wèn)題是：（1）該方法的色譜分析條件是什么？（2）為什么要采用程序升溫？（3）采用的是什么定量方法？（4）什么是加標(biāo)回收試驗(yàn)？其作用是什么？通過(guò)文獻(xiàn)學(xué)習(xí)，一方面可以加深學(xué)生對(duì)課堂上所講知識(shí)點(diǎn)的理解，另一方面，可以開闊學(xué)生的眼界，提高他們運(yùn)用理論知識(shí)解決實(shí)際問(wèn)題的能力，讓學(xué)生真切感受到該課程的重要作用，從而進(jìn)一步增強(qiáng)他們學(xué)好這門課的信心和決心。

（四）重視實(shí)驗(yàn)報(bào)告的撰寫

實(shí)驗(yàn)教學(xué)是理論課的重要補(bǔ)充，而實(shí)驗(yàn)結(jié)束后的實(shí)驗(yàn)報(bào)告則是實(shí)驗(yàn)教學(xué)過(guò)程的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。以往的實(shí)驗(yàn)課學(xué)生只考慮實(shí)驗(yàn)操作成功與否，是否獲得理想的實(shí)驗(yàn)結(jié)果，實(shí)驗(yàn)報(bào)告書寫流于形式，相互抄襲現(xiàn)象普遍存在。如何提高學(xué)生對(duì)實(shí)驗(yàn)課的興趣，使他們主動(dòng)投入到對(duì)實(shí)驗(yàn)方法、步驟和結(jié)果的設(shè)計(jì)與分析中，增強(qiáng)學(xué)生科研意識(shí)、培養(yǎng)科研思維，是多數(shù)教師面臨的問(wèn)題。國(guó)家教育部《關(guān)于加強(qiáng)高等學(xué)校本科教學(xué)工作提高教學(xué)質(zhì)量的若干意見》文件中提出要“創(chuàng)造條件使學(xué)生較早地參與科學(xué)研究和創(chuàng)新活動(dòng)”。因此，筆者從學(xué)生書寫實(shí)驗(yàn)報(bào)告入手，按科研論文寫作格式要求，注重培養(yǎng)、提高學(xué)生的科技論文寫作水平。以“可見分光光度法測(cè)定樣品中的總鐵—分析測(cè)試條件的選擇”為例，實(shí)驗(yàn)需要對(duì)工作波長(zhǎng)、顯色劑用量、顯色時(shí)間以及溶液酸度進(jìn)行優(yōu)化選擇，并要求每個(gè)實(shí)驗(yàn)小組成員任選一項(xiàng)進(jìn)行實(shí)驗(yàn)，然后只針對(duì)自己所做部分項(xiàng)目來(lái)寫實(shí)驗(yàn)報(bào)告。實(shí)驗(yàn)報(bào)告要求涵蓋：為什么要對(duì)工作波長(zhǎng)/顯色劑用量/顯色時(shí)間/溶液酸度進(jìn)行優(yōu)化？實(shí)驗(yàn)過(guò)程中遇到哪些問(wèn)題以及如何解決？通過(guò)該實(shí)驗(yàn)有哪些收獲？還有哪些方法可進(jìn)行總鐵的測(cè)定？由于實(shí)驗(yàn)講義里只有簡(jiǎn)單的目的、原理介紹，所以學(xué)生要想回答這些問(wèn)題，必須查閱相關(guān)資料、認(rèn)真實(shí)驗(yàn)、思考和總結(jié)。另外，對(duì)實(shí)驗(yàn)所涉及儀器的品牌型號(hào)、主要試劑的廠家級(jí)別也要一一注明。實(shí)驗(yàn)結(jié)果里出現(xiàn)的圖表也要完全按照科研論文的規(guī)范格式來(lái)處理。在報(bào)告評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)方面，把是否符合科研論文寫作基本要求納入評(píng)價(jià)中，比如寫作格式的規(guī)范性，敘述的邏輯性、嚴(yán)謹(jǐn)性，表達(dá)的客觀性等均納入評(píng)價(jià)體系。

（五）按儀器分組實(shí)訓(xùn)

實(shí)驗(yàn)課受學(xué)時(shí)所限，大多為驗(yàn)證性實(shí)驗(yàn)，學(xué)生只需按既定步驟操作即可，難有主動(dòng)性和趣味性。針對(duì)這種情況，筆者利用現(xiàn)有條件，根據(jù)學(xué)生對(duì)儀器的不同興趣分組，如氣相色譜組、雙光束紫外可見分光光度計(jì)組、液相色譜組等，利用空余時(shí)間進(jìn)行分組實(shí)訓(xùn)。這種實(shí)訓(xùn)自由度較大，以學(xué)生自愿參與為原則。教師先給每個(gè)實(shí)驗(yàn)組一個(gè)較寬泛的題目，然后由組內(nèi)學(xué)生分頭查閱文獻(xiàn)資料，寫出1~3個(gè)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目，教師根據(jù)現(xiàn)有條件和可操作性對(duì)項(xiàng)目的內(nèi)容、方法等進(jìn)行選擇和修改，然后讓學(xué)生進(jìn)入實(shí)驗(yàn)室利用各種儀器開展自己的實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目。多數(shù)儀器由于實(shí)驗(yàn)課已經(jīng)接觸過(guò)，所以學(xué)生參考儀器使用說(shuō)明就可使用。對(duì)于大型精密儀器，比如色譜儀等，由于結(jié)構(gòu)較復(fù)雜，價(jià)格也相對(duì)昂貴，在學(xué)生使用時(shí)還應(yīng)有相關(guān)教師在場(chǎng)指導(dǎo)。實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目綜合性較強(qiáng)，由于是在課余時(shí)間進(jìn)行，因此從樣品的前處理到最后的實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)分析以及研究論文的撰寫，1個(gè)項(xiàng)目大概需要2～3周甚至更長(zhǎng)的時(shí)間來(lái)完成。但是，和固定的實(shí)驗(yàn)課相比，學(xué)生普遍感覺實(shí)訓(xùn)收獲大、體會(huì)多、印象深。一個(gè)實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目的完成，不僅可以學(xué)會(huì)相應(yīng)儀器的使用和簡(jiǎn)單故障的處理，更可以收獲獨(dú)立思考、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。

（六）適當(dāng)安排討論課

篇2

目前，由于學(xué)生人數(shù)的增加和受到實(shí)驗(yàn)教學(xué)時(shí)數(shù)、設(shè)備臺(tái)套數(shù)限制，教與學(xué)的矛盾日益突出。儀器分析實(shí)驗(yàn)教學(xué)存在的主要問(wèn)題有:(1)由于儀器分析實(shí)驗(yàn)設(shè)備普遍造價(jià)較高，國(guó)家下?lián)艿膶?shí)驗(yàn)儀器設(shè)備經(jīng)費(fèi)有限，分析儀器的臺(tái)套數(shù)較少，實(shí)驗(yàn)分組人數(shù)較多，導(dǎo)致學(xué)生的參與度不高，影響學(xué)生的實(shí)驗(yàn)熱情。(2)由于儀器分析實(shí)驗(yàn)涉及化學(xué)、電子學(xué)及物理學(xué)等方面的知識(shí)，是一門學(xué)科交叉較強(qiáng)的綜合性學(xué)科，再加上儀器造價(jià)較高，學(xué)生平時(shí)很少有機(jī)會(huì)接觸這些高端儀器設(shè)備，單靠3個(gè)學(xué)時(shí)的實(shí)驗(yàn)教學(xué)掌握起來(lái)有一定難度。(3)儀器分析實(shí)驗(yàn)涉及的儀器設(shè)備雖然自動(dòng)化程度很高，操作起來(lái)不算復(fù)雜。但是學(xué)生平時(shí)缺少這方面的訓(xùn)練，操作規(guī)范化程度不高，影響實(shí)驗(yàn)結(jié)果的準(zhǔn)確度。例如，氣相色譜、液相色譜和離子色譜的進(jìn)樣都要求動(dòng)作規(guī)范，特別是氣相色譜對(duì)進(jìn)樣的規(guī)范性要求更是嚴(yán)格，否則會(huì)對(duì)結(jié)果的重復(fù)性和準(zhǔn)確性有很大影響。(4)儀器分析實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)處理雖然工作站能夠自動(dòng)分析，但是需要實(shí)驗(yàn)者建立方法。例如氣相色譜的內(nèi)標(biāo)法，液相色譜及離子色譜的外標(biāo)法，每個(gè)工作站各有不盡相同的建標(biāo)方法和程序。雖然學(xué)生能夠按照實(shí)驗(yàn)操作步驟完成建立方法及數(shù)據(jù)處理，但也是機(jī)械式地照單抓藥，缺乏深刻理解及靈活掌握。(5)原來(lái)的儀器分析實(shí)驗(yàn)課程針對(duì)化學(xué)工程與工藝等化工類專業(yè)開設(shè)的實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目及順序如表1所示。經(jīng)過(guò)多年的教學(xué)實(shí)踐表明個(gè)別實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目順序不利于學(xué)生對(duì)實(shí)驗(yàn)方法的掌握和數(shù)據(jù)對(duì)比，有待調(diào)整。(6)儀器分析實(shí)驗(yàn)教學(xué)的成績(jī)考核方式相對(duì)單一，以往只是根據(jù)實(shí)驗(yàn)報(bào)告給出成績(jī)，不能全面反映學(xué)生的動(dòng)手能力及實(shí)驗(yàn)探索精神和認(rèn)真態(tài)度。

2儀器分析實(shí)驗(yàn)教學(xué)改革與探索

2.1注重實(shí)驗(yàn)安排操作細(xì)節(jié)實(shí)驗(yàn)時(shí)間和實(shí)驗(yàn)過(guò)程中操作細(xì)節(jié)的安排對(duì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)效果會(huì)產(chǎn)生影響。具體調(diào)整工作有:(1)將原來(lái)每班的1天實(shí)驗(yàn)安排為2個(gè)半天進(jìn)行，學(xué)生反饋效果較好;(2)原子吸收光譜實(shí)驗(yàn)開始前，先點(diǎn)火測(cè)定上一組配制的溶液，這樣使學(xué)生對(duì)測(cè)試過(guò)程有一個(gè)大致的了解，提高了對(duì)繪制標(biāo)準(zhǔn)曲線的認(rèn)識(shí)，進(jìn)一步保證了測(cè)定結(jié)果的準(zhǔn)確性;(3)鼓勵(lì)學(xué)生自帶家鄉(xiāng)自來(lái)水樣品的測(cè)試，這樣可以提高實(shí)驗(yàn)的積極性和對(duì)實(shí)驗(yàn)結(jié)果的關(guān)心。

2.2挖潛現(xiàn)有儀器設(shè)備潛力，增加儀器臺(tái)套數(shù)及實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目隨著化學(xué)工程與工藝及其他化工專業(yè)招生規(guī)模的擴(kuò)大及學(xué)生對(duì)儀器分析及實(shí)驗(yàn)課程的興趣增加，選修該課的人數(shù)日益增多，這樣儀器臺(tái)套數(shù)不足的矛盾更加突出。實(shí)驗(yàn)室多年來(lái)一直堅(jiān)持將最先進(jìn)的儀器設(shè)備用于實(shí)驗(yàn)教學(xué)，結(jié)合科研測(cè)試實(shí)際應(yīng)用情況，增加了紅外光譜實(shí)驗(yàn)觀摩項(xiàng)目。另外，還升級(jí)改造了1臺(tái)氣相色譜儀用于教學(xué)實(shí)驗(yàn)。要求氣、液相色譜實(shí)驗(yàn)正式采集數(shù)據(jù)之前，每名學(xué)生先進(jìn)樣一針，解決了“只有看的份，沒(méi)機(jī)會(huì)打一針”的問(wèn)題，也使學(xué)生對(duì)色譜分析的特點(diǎn)有了深入的了解。通過(guò)上述兩項(xiàng)措施，使原來(lái)每個(gè)實(shí)驗(yàn)小組由6～7名減少至4～5名，基本符合專業(yè)認(rèn)證的要求。通過(guò)整改，每個(gè)實(shí)驗(yàn)小組的人數(shù)減少，學(xué)生的參與度增加，不僅激發(fā)了學(xué)生的實(shí)驗(yàn)熱情，同時(shí)也鍛煉了動(dòng)手能力，增加了學(xué)生創(chuàng)新技術(shù)能力的儲(chǔ)備。

2.3堅(jiān)持實(shí)驗(yàn)開放日制度根據(jù)每學(xué)期的實(shí)驗(yàn)安排，實(shí)驗(yàn)前一周安排兩天作為實(shí)驗(yàn)開放日。學(xué)生可根據(jù)課程安排，隨時(shí)到實(shí)驗(yàn)室預(yù)習(xí)準(zhǔn)備實(shí)驗(yàn)，配制溶液，調(diào)試分析條件，就實(shí)驗(yàn)有關(guān)的問(wèn)題和指導(dǎo)老師討論交流。在保障儀器設(shè)備安全的狀況下，盡量把能打開的儀器蓋子掀開或卸掉，既滿足了一部分學(xué)生的好奇心，也使學(xué)生對(duì)儀器設(shè)備的構(gòu)造有了直觀的認(rèn)識(shí)。通過(guò)實(shí)驗(yàn)開放日制度，增加了學(xué)生接觸儀器的機(jī)會(huì)，加深了對(duì)實(shí)驗(yàn)儀器構(gòu)造及實(shí)驗(yàn)原理的了解。同時(shí)，針對(duì)三個(gè)色譜實(shí)驗(yàn)進(jìn)樣方式不同的情況，在實(shí)驗(yàn)開放日實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)教師著重加強(qiáng)指導(dǎo)學(xué)生規(guī)范進(jìn)樣的練習(xí)。通過(guò)直觀接觸及強(qiáng)化練習(xí)，學(xué)生實(shí)驗(yàn)操作規(guī)范性大大提高，實(shí)驗(yàn)效果得到明顯提高。

2.4充分利用輔助教學(xué)手段實(shí)驗(yàn)前，學(xué)生應(yīng)對(duì)所做實(shí)驗(yàn)的實(shí)驗(yàn)?zāi)康?、?shí)驗(yàn)原理、實(shí)驗(yàn)步驟、實(shí)驗(yàn)所用的試劑、所用儀器設(shè)備的操作方法以及最終實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)的處理方法等進(jìn)行預(yù)習(xí)。但如果學(xué)生僅對(duì)著教材或講義進(jìn)行預(yù)習(xí)，對(duì)實(shí)驗(yàn)?zāi)康摹?shí)驗(yàn)原理等相對(duì)容易理解，而對(duì)儀器的結(jié)構(gòu)、操作方法的理解有一定的難度，有紙上談兵之感［6］。特別是儀器分析的實(shí)驗(yàn)儀器設(shè)備，幾乎全部是大型精密儀器，造價(jià)昂貴，日常要求規(guī)范使用、定期保養(yǎng)。實(shí)驗(yàn)過(guò)程中如果違反操作規(guī)程，可能會(huì)損壞儀器，不僅維修麻煩，還會(huì)耽誤正常的實(shí)驗(yàn)安排，所以實(shí)驗(yàn)前要求學(xué)生充分的預(yù)習(xí)非常重要。充分利用網(wǎng)站，把與實(shí)驗(yàn)有關(guān)的儀器設(shè)備的相關(guān)信息、實(shí)驗(yàn)講義、課程PPT全部上傳，學(xué)生可以隨時(shí)上網(wǎng)查看。另外，全部實(shí)驗(yàn)的操作流程視頻也提前發(fā)給學(xué)生，學(xué)生對(duì)照視頻學(xué)習(xí)，就可以掌握實(shí)驗(yàn)?zāi)康?、?shí)驗(yàn)原理、實(shí)驗(yàn)步驟及實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)處理方法。特別是三個(gè)色譜實(shí)驗(yàn)的建標(biāo)方法，視頻里有詳細(xì)的步驟及說(shuō)明，學(xué)生如果認(rèn)真觀看，基本能夠掌握操作要領(lǐng)。因?yàn)轭A(yù)習(xí)充分，學(xué)生做實(shí)驗(yàn)時(shí)就會(huì)有信心，這不僅節(jié)約了實(shí)驗(yàn)時(shí)間，使實(shí)驗(yàn)更加順利，同時(shí)也激發(fā)了學(xué)生的實(shí)驗(yàn)熱情及擴(kuò)展實(shí)驗(yàn)的想法。

2.5改革實(shí)驗(yàn)成績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系開設(shè)的儀器分析實(shí)驗(yàn)是儀器分析課程的一部分，因不是單獨(dú)設(shè)課，不用單獨(dú)考試，實(shí)驗(yàn)成績(jī)占課程成績(jī)的40。以往的儀器分析實(shí)驗(yàn)成績(jī)大多是根據(jù)學(xué)生的實(shí)驗(yàn)報(bào)告情況評(píng)定的，這樣往往造成學(xué)生只重視寫好實(shí)驗(yàn)報(bào)告，并且容易助長(zhǎng)部分學(xué)生不認(rèn)真做實(shí)驗(yàn)而抄襲實(shí)驗(yàn)報(bào)告的陋習(xí)，不利于培養(yǎng)學(xué)生良好的實(shí)驗(yàn)精神和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)態(tài)度。為了公平、公正地反映學(xué)生的實(shí)驗(yàn)?zāi)芰Α⒉僮魉郊胺治鰡?wèn)題和解決問(wèn)題的能力，我們建立了多元化的考核體系，包括實(shí)驗(yàn)預(yù)習(xí)情況、預(yù)習(xí)報(bào)告、實(shí)驗(yàn)考勤、實(shí)驗(yàn)過(guò)程表現(xiàn)等環(huán)節(jié)，實(shí)驗(yàn)報(bào)告的書寫情況只占成績(jī)的較小部分，實(shí)驗(yàn)報(bào)告重點(diǎn)考查數(shù)據(jù)處理能力及思考題的回答情況。在每個(gè)實(shí)驗(yàn)報(bào)告的后面，均要求學(xué)生獨(dú)立地討論分析實(shí)驗(yàn)結(jié)果并對(duì)實(shí)驗(yàn)提出意見及建議，能提出合理的建議及可采納性想法的實(shí)驗(yàn)報(bào)告才能獲高分。通過(guò)改革實(shí)驗(yàn)課程考核形式和內(nèi)涵，突出“重學(xué)生實(shí)驗(yàn)過(guò)程、重學(xué)生平時(shí)表現(xiàn)、重學(xué)生創(chuàng)新思維”的指導(dǎo)思想，能更加客觀、公平地反映學(xué)生的儀器分析實(shí)驗(yàn)水平，并能提高學(xué)生學(xué)習(xí)儀器分析實(shí)驗(yàn)的興趣，調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性及創(chuàng)新思維［7］。

2.6適時(shí)調(diào)整實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目及順序根據(jù)工作實(shí)踐及學(xué)生近幾年提出的建議，及時(shí)調(diào)整開設(shè)的實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目及順序。調(diào)整前后的實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目及順序如表1所示。實(shí)驗(yàn)采取小組循環(huán)的方式進(jìn)行，調(diào)整前按照表中的順序從1到4的實(shí)驗(yàn)順序進(jìn)行。調(diào)整后，實(shí)驗(yàn)順序中的2、3實(shí)驗(yàn)是一個(gè)小組，4、5是一個(gè)小組。安排實(shí)驗(yàn)時(shí)，先2、3小組內(nèi)或者4、5小組內(nèi)循環(huán)，小組內(nèi)循環(huán)完成后再調(diào)換。這樣安排的好處是同一個(gè)實(shí)驗(yàn)小組的學(xué)生在完成實(shí)驗(yàn)“火焰原子吸收法測(cè)定自來(lái)水中的鈉”后，接著做“自來(lái)水中常見七種陽(yáng)離子的測(cè)定—離子色譜法”。“離子色譜法陽(yáng)離子的測(cè)定”里也有鈉離子的含量，學(xué)生可以就同一個(gè)水樣測(cè)定結(jié)果的差異來(lái)比較光譜法和色譜法的區(qū)別。同樣，4、5小組內(nèi)的學(xué)生也可以就氣相色譜的內(nèi)標(biāo)法和高效液相色譜的外標(biāo)法有一個(gè)清楚的比較和認(rèn)識(shí)。實(shí)踐表明，調(diào)整后的實(shí)驗(yàn)順序更符合思維習(xí)慣，更容易激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情和探索精神。

3結(jié)束語(yǔ)

篇3

經(jīng)典的財(cái)務(wù)管理教科書把財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)歸結(jié)為利潤(rùn)最大化，或是每股盈余最大化，或是股東財(cái)富最大化，這些目標(biāo)盡管有所區(qū)別，但基本方向是一致，即都是從所有者的利益出發(fā)，而且財(cái)務(wù)管理的一切活動(dòng)也以此目標(biāo)而開始演繹。但現(xiàn)實(shí)生活中的企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)卻遠(yuǎn)非如此，所謂“一統(tǒng)就死、一放就散”就是對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)狀的最好描述。即便是在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，盡管各項(xiàng)制度比較先進(jìn)與完善，財(cái)務(wù)管理活動(dòng)也常常背離經(jīng)典教科書中的“財(cái)務(wù)管理”，并不能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的經(jīng)典目標(biāo)。這是否是財(cái)務(wù)管理的一種沒(méi)落，尚需時(shí)間的考驗(yàn)，但可以肯定企業(yè)財(cái)務(wù)管理已經(jīng)異化。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，這種財(cái)務(wù)異化是多形式的。

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)被公司大股東左右

在現(xiàn)代股份公司里既然有眾多的股東，就有大小股東的分別，而大股東利用其絕對(duì)的控制權(quán)，棄其他股東利益于不顧，玩弄財(cái)務(wù)管理這一“工具”使自己的利益達(dá)到最大化。在我國(guó)的上市公司中，就有ST猴王和三九醫(yī)藥這兩個(gè)典型。ST猴王，上市7年以來(lái)一直扮演著從證券市場(chǎng)中“拿錢”的簡(jiǎn)單角色，而拿回來(lái)的錢都交給了在其上市半年多后才組建的猴王集團(tuán)，據(jù)估算，與ST猴王“渾然一體”的猴王集團(tuán)近年來(lái)從上市公司提款的“額度”在13億元以上，通過(guò)猴王集團(tuán)之手，猴王股份變成了提款機(jī)，并最終被“玩”死。同樣，三九醫(yī)藥的大股東三九藥業(yè)及關(guān)聯(lián)公司占用三九醫(yī)藥資金約25億元，被占用的資金甚至包括了三九醫(yī)藥未使用的及用于補(bǔ)充流動(dòng)資金的募集資金，25億元欠款相當(dāng)于三九醫(yī)藥當(dāng)時(shí)26.5億元凈資產(chǎn)的96%，達(dá)到了三九醫(yī)藥上市實(shí)際募集資金16.7億元的1.5倍。通過(guò)財(cái)務(wù)處理，使這些行為得到掩蓋，而結(jié)果都是一樣的，即小股東，乃至經(jīng)營(yíng)者的利益受到嚴(yán)重侵害。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)被經(jīng)營(yíng)者左右

現(xiàn)代企業(yè)股權(quán)要么高度分散，例如西方發(fā)達(dá)國(guó)家的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的股份制企業(yè)，要么股權(quán)高度集中，像我國(guó)的上市公司中的國(guó)有股一股獨(dú)大。但不管哪種情況，似乎都患了“流行病”，即資本所有者主體地位缺失或控制乏力，從而導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者控制企業(yè)財(cái)務(wù)，并“充分”利用財(cái)務(wù)工具使經(jīng)營(yíng)者利益達(dá)到最大化。美國(guó)世界通信公司把投資者蒙在鼓里，在2001年和2002年的頭3個(gè)月里，該公司的資本開支分別達(dá)到30多億美元和7.97億美元，但是這些開支在階段收入核算中沒(méi)有反映出來(lái)，隱瞞開支從而虛增利潤(rùn)達(dá)38億美元。法國(guó)媒體巨子———維旺迪集團(tuán)企圖在該公司2001年的賬目上“增加”已經(jīng)出手的15億歐元股票交易額，但在這一取巧手段被法國(guó)有關(guān)財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并下令制止后，不得不放棄了“做假帳”的陰謀。而我國(guó)上市公司中的“績(jī)優(yōu)股”藍(lán)田股份是這樣被經(jīng)營(yíng)者造出來(lái)的：1999主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年實(shí)際是2千4百多萬(wàn)元，虛構(gòu)為18億5千多萬(wàn)元，凈利潤(rùn)是負(fù)的2千2百多萬(wàn)元，虛構(gòu)為5億1千多萬(wàn)元，每股收益是負(fù)的0.0049元，虛構(gòu)為1.15元；2000年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)際不到4千萬(wàn)元，虛構(gòu)為18億4千多萬(wàn)元，凈利潤(rùn)實(shí)際是負(fù)的1千多萬(wàn)元，虛構(gòu)為4億3千多萬(wàn)元，每股收益實(shí)際為負(fù)的0.0239元，虛構(gòu)為0.97元。通過(guò)財(cái)務(wù)這一靈活工具，藍(lán)田股份在資本市場(chǎng)上大肆圈得巨額資金，坑害了無(wú)數(shù)的投資者，可以說(shuō)是其雙手沾滿了投資者的“鮮血”。諸如此類還有：桂林集琦披露的2000年中報(bào)包含虛假利潤(rùn)和未披露為控股子公司擔(dān)保事項(xiàng)；ST鑫光公司未予披露存在的大量可能形成呆、壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng)和大量的關(guān)聯(lián)方擔(dān)保，在審計(jì)報(bào)告中未作說(shuō)明與評(píng)價(jià)。即便在制度非常完備和先進(jìn)的西方國(guó)家，這些事例也不是鮮見?？傊?，這些例子不勝枚舉，而有一點(diǎn)可以肯定：在經(jīng)營(yíng)者的控制之下，財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是使經(jīng)營(yíng)者的利益得到最大化，而股東的利益早已被棄之如敝屣。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)被國(guó)有股的者所左右

國(guó)有股一般是通過(guò)委托人經(jīng)營(yíng)的，而人通過(guò)控制企業(yè)財(cái)務(wù)來(lái)達(dá)到人利益最大化的目標(biāo)?！碍偯裨础钡脑味麻L(zhǎng)馬玉和伙同公司聘用會(huì)計(jì)班文昭欺騙股東和社會(huì)公眾，通過(guò)財(cái)務(wù)“運(yùn)作”，在公開披露的1996年年度報(bào)告中虛構(gòu)收入和虛增資本公積共計(jì)10余億元，從而達(dá)到操縱其股票漲跌并獲取私利的目的。在我國(guó)很多國(guó)有企業(yè)中，像“瓊民源”把國(guó)有企業(yè)當(dāng)成最后的晚餐，一下子把企業(yè)搞跨的還不多，更多的是講究策略的，讓國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)細(xì)水長(zhǎng)流，使大量國(guó)有資產(chǎn)神不知鬼不覺的流向個(gè)人腰包。

總之，企業(yè)財(cái)務(wù)不管為誰(shuí)控制，財(cái)務(wù)管理都已異化，而且已經(jīng)系統(tǒng)化，這可從ST黎明造假案例中略見一斑：首先，公司的造假系統(tǒng)工程從年初開始啟動(dòng)，造假項(xiàng)目在年初就有了準(zhǔn)備，然后再一一推出，循序漸進(jìn)，有條不紊；其次，財(cái)務(wù)造假系統(tǒng)工程的手續(xù)齊全，如假購(gòu)銷合同、假貨物入庫(kù)單、假出庫(kù)單、假保管帳、假成本計(jì)算單等原始憑證一應(yīng)俱全；第三，造假系統(tǒng)工程點(diǎn)多面廣，覆蓋與公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的各個(gè)方面；第四，公司對(duì)于會(huì)計(jì)核算，以假原始憑證為依據(jù)，按照規(guī)范的核算程序，認(rèn)真進(jìn)行核算，假帳真算，一絲不茍；第五，造假系統(tǒng)工程突出以“提高效益”為中心，以取得顯著“成效”。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)異化是產(chǎn)權(quán)主體分化的結(jié)果

（一）現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體分化

現(xiàn)代企業(yè)的一個(gè)重要特征是圍繞企業(yè)財(cái)產(chǎn)權(quán)出現(xiàn)所有者與使用者的分別，亦即企業(yè)財(cái)產(chǎn)權(quán)主體分化出所有者與經(jīng)營(yíng)者。企業(yè)財(cái)產(chǎn)權(quán)的基本內(nèi)容包括所有權(quán)、使用權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)、處分權(quán)和剩余索取權(quán)等，其中剩余索取權(quán)是所有權(quán)所派生的，經(jīng)營(yíng)權(quán)與處分權(quán)是使用權(quán)所派生的，因此，產(chǎn)權(quán)的核心內(nèi)容是所有權(quán)和使用權(quán)。產(chǎn)權(quán)主體分化之后，所有者掌握所有權(quán)，包括剩余索取權(quán)，而經(jīng)營(yíng)者掌握使用權(quán)，包括經(jīng)營(yíng)權(quán)與處分權(quán)等，其實(shí)質(zhì)是二者對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)權(quán)的分割。當(dāng)然，現(xiàn)代企業(yè)制度并不意味必然出現(xiàn)所有者與經(jīng)營(yíng)者相互分離，董事長(zhǎng)仍然可以兼任總經(jīng)理，特別在中小企業(yè)里，所有者與經(jīng)營(yíng)者多為一個(gè)人。但隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展和專業(yè)化程度的加深，經(jīng)理階層的逐步形成，現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體分化的趨勢(shì)已非常明顯。我國(guó)現(xiàn)階段，一方面家族型企業(yè)大量存在，另一方面所有者與經(jīng)營(yíng)者也不斷出現(xiàn)分化。

（二）不同產(chǎn)權(quán)主體對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的不同要求

一旦所有者與經(jīng)營(yíng)者分化，并且確立了各自對(duì)產(chǎn)權(quán)分割的內(nèi)容，各自經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)也會(huì)出現(xiàn)分化，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的要求也不同。對(duì)于所有者，掌握著企業(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)和剩余索取權(quán)，因此，必然要在財(cái)務(wù)上體現(xiàn)其對(duì)所有權(quán)和剩余索取權(quán)的要求。依據(jù)所有權(quán)和剩余索取權(quán)，所有者在財(cái)務(wù)上要求獲得最大的企業(yè)剩余，即要求股東財(cái)富最大化或每股收益最大化。依據(jù)經(jīng)營(yíng)權(quán)和處分權(quán)，經(jīng)營(yíng)者在財(cái)務(wù)上要求獲得最大的經(jīng)營(yíng)和操縱能力，并使經(jīng)營(yíng)者的福利達(dá)到最大化。因此，不同的產(chǎn)權(quán)主體在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，具有不同的目標(biāo)函數(shù)。

（三）財(cái)務(wù)異化是產(chǎn)權(quán)主體分化的結(jié)果

由于所有者和經(jīng)營(yíng)者在企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)中具有不同的目標(biāo)函數(shù)，所以企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)必然在財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)、職能和內(nèi)容等方面產(chǎn)生分化。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，由于無(wú)視這種財(cái)務(wù)分化，要么忽視所有者在財(cái)務(wù)上的要求，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理完全為經(jīng)營(yíng)者控制，使得所有者的權(quán)益在財(cái)務(wù)上得不到保障；要么忽視經(jīng)營(yíng)者在財(cái)務(wù)上的要求，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理完全為所有者或少數(shù)大股東控制，使得小股東和經(jīng)營(yíng)者的權(quán)益在財(cái)務(wù)上得不到保證。而不管出現(xiàn)哪種情況，都導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)的異化。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)異化的對(duì)策

（一）確認(rèn)產(chǎn)權(quán)主體的經(jīng)濟(jì)理性

現(xiàn)代股份公司的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)有兩個(gè)層次。第一層次是財(cái)產(chǎn)最終所有權(quán)和法人財(cái)產(chǎn)權(quán)（董事會(huì)）結(jié)構(gòu)；第二層次是法人財(cái)產(chǎn)權(quán)（董事會(huì)）與和公司經(jīng)營(yíng)權(quán)（經(jīng)營(yíng)者）結(jié)構(gòu)。在這兩個(gè)層次中產(chǎn)生三個(gè)主體，即出資人、董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)者。一般條件下，董事長(zhǎng)與董事會(huì)成員同時(shí)也是出資人，因此董事會(huì)與出資人都?xì)w為所有者，所以產(chǎn)權(quán)主體一般只有所有者與經(jīng)營(yíng)者的分別。但在國(guó)有股的經(jīng)營(yíng)中，董事長(zhǎng)與董事會(huì)成員不構(gòu)成對(duì)國(guó)有股的占有，因此董事長(zhǎng)與董事會(huì)成員有相對(duì)獨(dú)立的利益，所以就有出資人、董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)者的分別。

出資人、董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)者這三者具有密切的關(guān)系，出資人與董事會(huì)之間是委托-關(guān)系，而董事會(huì)與經(jīng)營(yíng)者之間又是委托-關(guān)系，但三者又各自形成獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，這三者都具有經(jīng)濟(jì)理性，有各自的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，認(rèn)識(shí)與處理這三者的經(jīng)濟(jì)理性和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)時(shí)往往顧此失彼，這實(shí)際是對(duì)部分產(chǎn)權(quán)主體地位的否定，因而是對(duì)產(chǎn)權(quán)主體分化的現(xiàn)實(shí)的歪曲。由于不能明確這三者的經(jīng)濟(jì)利益邊界，往往導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)主體之間在經(jīng)濟(jì)利益上的相互侵蝕，財(cái)務(wù)異化也就不可避免。因此確認(rèn)各主體的經(jīng)濟(jì)理性和各自的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，從而肯定其經(jīng)濟(jì)利益的所在是避免財(cái)務(wù)管理異化的關(guān)鍵。

（二）尋求產(chǎn)權(quán)主體之間的利益均衡

1.所有者利益的調(diào)整。在傳統(tǒng)條件下，所有者利益是企業(yè)存在的唯一理由，財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)管理的一個(gè)組成部分，其目標(biāo)完全體現(xiàn)于所有者利益。而隨產(chǎn)權(quán)主體的分化，根據(jù)權(quán)利與責(zé)任的對(duì)稱性，其利益也必然被分割。繼續(xù)強(qiáng)調(diào)所有者利益的最大化或者不可侵犯是無(wú)視其它主體的利益，甚至是對(duì)其它主體利益的侵犯，其結(jié)果是所有者本身的利益也變得不可靠。因此，所有者利益的調(diào)整是對(duì)產(chǎn)權(quán)分割現(xiàn)實(shí)的認(rèn)可。

2.企業(yè)家利益的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)家利益是企業(yè)家精神在價(jià)值上的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)家精神則通過(guò)對(duì)其經(jīng)營(yíng)權(quán)和處分權(quán)的行使而得到體現(xiàn)。因此，企業(yè)家利益的實(shí)現(xiàn)是產(chǎn)權(quán)主體分化的內(nèi)在要求。

3.人利益的規(guī)范?，F(xiàn)代企業(yè)的董事長(zhǎng)與總經(jīng)理等，都可能是人。人和委托人（所有者）之間始終存在一種博弈關(guān)系，因此解決人利益是一個(gè)不斷發(fā)展與完善的動(dòng)態(tài)過(guò)程。只有通過(guò)不斷的規(guī)范，才能確保各種主體之間保持合理的利益邊界。

（三）建立所有者財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)的共生關(guān)系

由于產(chǎn)權(quán)主體出現(xiàn)分化，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理活動(dòng)分野，并出現(xiàn)相應(yīng)的所有者財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)，但這兩種財(cái)務(wù)活動(dòng)又統(tǒng)一于企業(yè)整體財(cái)務(wù)活動(dòng)。如果產(chǎn)權(quán)主體之間發(fā)生權(quán)力失衡，財(cái)務(wù)管理活動(dòng)就會(huì)發(fā)生偏差，最終出現(xiàn)所有者財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)形成相克關(guān)系，并出現(xiàn)異化問(wèn)題。因此，首先要建立和完善良好的激勵(lì)和約束機(jī)制，確保產(chǎn)權(quán)主體之間的權(quán)力均衡；其次要強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的外部校正機(jī)制、特別是財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制。只有這樣，才能確保所有者財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)的共生。

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篇4

2006年2月15日,財(cái)政部了我國(guó)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系(下文簡(jiǎn)稱“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系”)和審計(jì)準(zhǔn)則體系。其中,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。同時(shí)要求2007年1月1日首先在上市公司中執(zhí)行,其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。在這之前,1992年,財(cái)政部在企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度方面進(jìn)行了一次重大改革,了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度。從1997年開始到2001年,財(cái)政部又陸續(xù)制定并實(shí)施了16項(xiàng)具體準(zhǔn)則。因此本文把2001年之前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系稱為“舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系”。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立順應(yīng)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速市場(chǎng)化和國(guó)際化的需要,強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用的會(huì)計(jì)信息的理念,初步做到了與國(guó)際核算準(zhǔn)則趨同,實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的又一次新的跨越和歷史性的突破,具有極其重要的意義。

一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的主要差別

按照財(cái)政部副部長(zhǎng)樓繼偉在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系會(huì)上的說(shuō)法,我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括三個(gè)部分:基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南。其中,“基本準(zhǔn)則是綱,在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用;具體準(zhǔn)則是目,是依據(jù)基本準(zhǔn)則原則要求對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)或報(bào)告做出的具體規(guī)定;應(yīng)用指南是補(bǔ)充,是對(duì)具體準(zhǔn)則的操作指引”。和舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系相比,新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中無(wú)論是基本準(zhǔn)則還是具體準(zhǔn)則,都作了非常大的改動(dòng)和修訂。

(一)新舊基本準(zhǔn)則主要差異的比較

在新基本準(zhǔn)則中,首先對(duì)適應(yīng)范圍進(jìn)行了修改;其次對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)進(jìn)行了修改,使其語(yǔ)言表述更符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則和國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言;再次是引入了多樣化的計(jì)量屬性,這是最引人注目的變化。相對(duì)于舊的基本準(zhǔn)則中“只允許使用歷史成本計(jì)量屬性”,新的基本原則列出了五種可以使用的計(jì)量屬性:歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值,尤其是公允價(jià)值的引入更是備受關(guān)注。同時(shí),為了防范公允價(jià)值被濫用,新準(zhǔn)則中也作了相應(yīng)的規(guī)定,即:“應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量?！碑?dāng)然,在這次新準(zhǔn)則中還有一項(xiàng)最重要最核心的修訂,就是對(duì)會(huì)計(jì)要素定義的修訂,糾正了舊的準(zhǔn)則中關(guān)于相關(guān)內(nèi)容的循環(huán)定義、含糊等問(wèn)題。

(二)新舊會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則主要差異的比較

在具體準(zhǔn)則方面,本次的38項(xiàng)準(zhǔn)則,除了對(duì)原有16項(xiàng)具體準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂外,其余22項(xiàng)均為新增部分。舊的具體準(zhǔn)則偏重于工商企業(yè),而本次新準(zhǔn)則中則擴(kuò)展到了金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、石油天然氣行業(yè)、農(nóng)業(yè)等公眾特殊的行業(yè)領(lǐng)域,并增添了許多新的業(yè)務(wù)類型,如:套期保值、年金、股份支付等等,填補(bǔ)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的空白。

在修訂方面,最值得關(guān)注的是債務(wù)重組和資產(chǎn)減值計(jì)提相關(guān)規(guī)定的變化。舊的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則規(guī)定,重組利得不得確定收益,應(yīng)計(jì)入“資本公積”,而新的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則規(guī)定是債務(wù)重組利得應(yīng)記入當(dāng)期損益(這恰恰是舊準(zhǔn)則禁止的)。在資產(chǎn)減值跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方面。舊準(zhǔn)則允許企業(yè)沖回以前年度計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備、在建工程跌價(jià)準(zhǔn)備和無(wú)形資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備,因此部分企業(yè)(主要是上市公司)屢屢通過(guò)這四項(xiàng)計(jì)提來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn),造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)。而新準(zhǔn)則規(guī)定,“資產(chǎn)減值跌價(jià)準(zhǔn)備一經(jīng)確定,在以后會(huì)計(jì)期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回”,從而有效地遏制了利用計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)操縱的現(xiàn)象。還有一些問(wèn)題,如借款費(fèi)用資本化,商譽(yù)和不確定使用期限的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷,政府補(bǔ)助歸屬等等,在新具體準(zhǔn)則中都有了較大的修訂。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的重大意義

(一)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立,能有效地提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn),計(jì)量和報(bào)告的行為,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,滿足投資者、債權(quán)人、政府部門和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要做了較大的規(guī)定的修改,使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān),從而有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)情況做出客觀的評(píng)價(jià)或預(yù)測(cè)。

(二)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立,有利于提高境外資本市場(chǎng)信息的可比性

目前,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化趨同已經(jīng)成為不可阻擋的潮流,而且最近幾年趨勢(shì)越來(lái)越明顯。截止2005年,已經(jīng)有97個(gè)國(guó)家表示將直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事(IASB)制定的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)開放程度越來(lái)越高,活躍在國(guó)際貿(mào)易和境外資本市場(chǎng)的中國(guó)企業(yè)更需要我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化,從而為全球投資者提供更加透明可靠的財(cái)務(wù)信息,實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。正如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席戴維·泰巴爵士在2月15日新準(zhǔn)則會(huì)上的致辭所說(shuō):“中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則吸納了國(guó)際投資者所熟悉的會(huì)計(jì)原則,這將使投資者更加信任中國(guó)資本市場(chǎng)和財(cái)務(wù)報(bào)告,也將進(jìn)一步刺激國(guó)內(nèi)和國(guó)際資本投資。對(duì)于正在全球經(jīng)濟(jì)中扮演越來(lái)越重要角色的中國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獲得國(guó)際認(rèn)可有助于降低企業(yè)在海外經(jīng)營(yíng)時(shí)遵循不同國(guó)家和地區(qū)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的成本?！?/p>

(三)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立,有利于規(guī)范我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)核算,促進(jìn)金融衍生產(chǎn)品的發(fā)展

金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中比較復(fù)雜的內(nèi)容。如何有效地對(duì)金融工具進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,完善金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,一直以來(lái)是各國(guó)政策制訂部門的一項(xiàng)重要工作。在新準(zhǔn)則體系中,第22、23、24、37號(hào)準(zhǔn)則是針對(duì)金融工具的計(jì)量與披露問(wèn)題制定的。這四項(xiàng)準(zhǔn)則之間各有側(cè)重,彼此相互關(guān)聯(lián),邏輯一致,形成了一個(gè)有機(jī)整體,這些相關(guān)規(guī)定標(biāo)志著我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)處理與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面接軌,有利于規(guī)范金融工具,特別是衍生工具的社會(huì)性預(yù)警系統(tǒng),從而引導(dǎo)衍生工具的有效運(yùn)作,提高了金融信息的透明度和可比性。

(四)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建立,能促進(jìn)財(cái)務(wù)信息披露更加透明

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)上市公司的信息披露提出了更高的要求,這將提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的使用價(jià)值,加強(qiáng)對(duì)上市公司業(yè)績(jī)的可預(yù)測(cè)性。上市公司信息披露的逐步完善,將有助于投資者做出更準(zhǔn)確的投資決策,從而降低投資風(fēng)險(xiǎn)。

篇5

一、我國(guó)果汁企業(yè)反傾銷的現(xiàn)狀：

近年來(lái)，隨著人們生活水平的提高，飲食結(jié)構(gòu)的變化，對(duì)健康的重視，果汁已成為人們?nèi)粘Ｉ钪械慕】碉嬈?。再加上近幾年，在混合果汁、蔬菜汁以及啤酒中勾兌蘋果汁日益成為國(guó)際市場(chǎng)的消費(fèi)時(shí)尚。因此，世界各國(guó)對(duì)濃縮蘋果汁的消費(fèi)量逐年呈上升趨勢(shì)，我國(guó)濃縮蘋果汁年產(chǎn)量從20世紀(jì)90年代中期的1600噸增至目前的80多萬(wàn)噸。應(yīng)該說(shuō)，我國(guó)的濃縮蘋果汁加工業(yè)趕上了一個(gè)發(fā)展的好機(jī)會(huì)。預(yù)計(jì)在未來(lái)5年內(nèi)果汁飲料的市場(chǎng)需求空間將每年增加8-10萬(wàn)噸左右。美國(guó)市場(chǎng)是國(guó)內(nèi)濃縮果汁最大的出口市場(chǎng)，約占全國(guó)出口量的40%-50%，由于個(gè)別企業(yè)不熟悉國(guó)際規(guī)則，在爭(zhēng)奪市場(chǎng)時(shí)竟相壓價(jià)，造成國(guó)內(nèi)產(chǎn)品銷售價(jià)格一直徘徊不前，利潤(rùn)空間小，對(duì)美國(guó)蘋果種植業(yè)主和濃縮蘋果汁加工企業(yè)帶來(lái)很大的沖擊，使中間商從中獲取暴利。

在美國(guó)蘋果種植業(yè)主和濃縮蘋果汁加工業(yè)的聯(lián)合壓力下，美國(guó)農(nóng)業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)包括中國(guó)在內(nèi)的幾個(gè)國(guó)家的濃縮蘋果汁提出反傾銷訴訟。該案件在美國(guó)商務(wù)部立案后，初擬對(duì)中國(guó)濃縮蘋果汁征收91.84%的反傾銷關(guān)稅，同時(shí)展開了調(diào)查。我國(guó)許多出口產(chǎn)品在反傾銷中屢屢敗陣，損失慘重。為此，中國(guó)食品土畜產(chǎn)品進(jìn)出口商會(huì)呼吁和指導(dǎo)有關(guān)企業(yè)積極應(yīng)訴。國(guó)內(nèi)50多家濃縮蘋果汁出口企業(yè)中，只有10余家企業(yè)聯(lián)合，共同聘請(qǐng)了國(guó)際上具有豐富反傾銷辦案經(jīng)驗(yàn)的美國(guó)律師應(yīng)訴，其余40多家同行放棄了應(yīng)訴，也等于放棄了全球最大的市場(chǎng)---美國(guó)市場(chǎng)。

二〇〇四年初，美國(guó)商務(wù)部作出終裁，我國(guó)10余家應(yīng)訴企業(yè)的反傾銷平均關(guān)稅率為14.88%，其中有六家企業(yè)繼續(xù)享受“零”關(guān)稅，此次戰(zhàn)役的勝利可以看做是中國(guó)濃縮蘋果汁加工企業(yè)的一次合力作戰(zhàn)，成為中國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷的經(jīng)典案例之一。未參加應(yīng)訴企業(yè)的關(guān)稅率為51.74%。這對(duì)于未參加應(yīng)訴的企業(yè)來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品在美國(guó)市場(chǎng)全線萎縮，發(fā)展嚴(yán)重受挫，無(wú)形中增加了產(chǎn)品的成本，降低了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

我公司是一家濃縮蘋果汁加工股份制企業(yè)，參加了2001-2002年反傾銷應(yīng)訴工作，于2003年9月11、12日兩天接受美國(guó)商務(wù)部的實(shí)地核查，核查結(jié)果是當(dāng)年全國(guó)參加應(yīng)訴的幾個(gè)企業(yè)當(dāng)中最成功的一家，同時(shí)也是我省果汁企業(yè)唯一一家參加反傾銷應(yīng)訴工作的企業(yè)。

目前，全球濃縮蘋果汁加工主戰(zhàn)場(chǎng)已經(jīng)從歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家整體轉(zhuǎn)移到我國(guó)，基本處于壟斷地位。從2004年開始至今，由于行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)加劇以及國(guó)際市場(chǎng)需求上漲等諸多因素的影響，我國(guó)濃縮蘋果汁的價(jià)格持續(xù)一路攀升，然而在這樣有利的條件下，各加工企業(yè)卻紛紛抱怨利潤(rùn)空間不大。這主要由于幾年前中國(guó)濃縮蘋果汁大量出口，各企業(yè)互相壓價(jià)使得國(guó)際果汁價(jià)格“縮水”近一半，進(jìn)而造成美國(guó)提起反傾銷訴訟案，給企業(yè)造成人力、物力、財(cái)力上的消耗和損失。

二、我國(guó)果汁企業(yè)反傾銷的對(duì)策：

自1995年以來(lái)，我國(guó)已連續(xù)10年成為全球遭受反傾銷調(diào)查最多的國(guó)家，加入世貿(mào)組織以來(lái)，我國(guó)遭遇的反傾銷、反補(bǔ)貼、保障措施、特保措施“兩反兩?！卑讣?35起，涉案金額達(dá)61.30億美元，其中反傾銷案183起，涉案金額達(dá)50.70億美元，涉案數(shù)和涉案金額分別占全部“兩反兩?！卑讣?7.90%和82.70%。在反傾銷中，歐盟、美國(guó)等主要貿(mào)易伙伴一直未完全承認(rèn)我國(guó)“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”地位，在進(jìn)行反傾銷調(diào)查時(shí)，對(duì)從我國(guó)進(jìn)口產(chǎn)品正常價(jià)值的計(jì)算采取第三替代國(guó)價(jià)格作為比較依據(jù)，并對(duì)我國(guó)涉案產(chǎn)品適用總體傾銷幅度和單一反傾銷稅率。這樣，中美經(jīng)貿(mào)關(guān)系的主要矛盾將從年度審議正常貿(mào)易關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)槊绹?guó)是否認(rèn)定中國(guó)遵守世貿(mào)規(guī)則。雙邊貿(mào)易摩擦將從政府對(duì)政府，擴(kuò)大到企業(yè)對(duì)政府、企業(yè)對(duì)企業(yè)。美國(guó)政府已經(jīng)決定成立專門機(jī)構(gòu)，監(jiān)督中國(guó)嚴(yán)格履行雙邊協(xié)議，啟動(dòng)監(jiān)督、仲裁、制裁機(jī)制。有關(guān)專家指出，由于這一機(jī)制具有多元性和多重性的特點(diǎn)，今后中美貿(mào)易摩擦和訴訟案件可能呈上升勢(shì)頭。美國(guó)對(duì)我國(guó)企業(yè)實(shí)行反傾銷調(diào)查的有關(guān)情況已經(jīng)暴露出諸多問(wèn)題：有的被調(diào)查企業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不連貫；統(tǒng)計(jì)資料不齊全；分類帳和總帳多頁(yè)、少頁(yè)情況屢見不鮮；企業(yè)應(yīng)訴人員業(yè)務(wù)不熟練無(wú)法回答技術(shù)細(xì)節(jié)，管理人員對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)不能準(zhǔn)確、細(xì)致的回答等等。

針對(duì)上述情況，結(jié)合我公司在2001年在長(zhǎng)達(dá)十二個(gè)月的應(yīng)訴反傾銷中所做的大量工作及反傾銷核查小組對(duì)我公司進(jìn)行實(shí)地核查的親身經(jīng)歷，自己就我國(guó)果汁企業(yè)在應(yīng)訴反傾銷中談幾點(diǎn)對(duì)策：1、各企業(yè)應(yīng)盡快建立、健全與國(guó)際接軌的財(cái)務(wù)報(bào)表、統(tǒng)計(jì)口徑、統(tǒng)計(jì)方法和內(nèi)部審計(jì)制度。如果在應(yīng)訴當(dāng)中出現(xiàn)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)前后不一，帳表不符，產(chǎn)、供、銷數(shù)量不適，與上報(bào)數(shù)據(jù)有絲毫誤差，核查人員將不會(huì)采用，以處理。實(shí)際上等于我方企業(yè)敗訴，不僅前功盡棄而且造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，影響我國(guó)企業(yè)的整體國(guó)際信譽(yù)。所以，在向美國(guó)商務(wù)部上報(bào)數(shù)據(jù)資料工作當(dāng)中慎之又慎，計(jì)算準(zhǔn)確，復(fù)核認(rèn)真，平時(shí)工作當(dāng)中注意細(xì)節(jié)的連貫性，一個(gè)標(biāo)點(diǎn)符號(hào)也會(huì)影響整個(gè)核查工作的成敗。

2、在反傾銷調(diào)查期內(nèi)，我們更應(yīng)該認(rèn)真對(duì)待，仔細(xì)研讀美國(guó)商務(wù)部最新發(fā)給我們律師的調(diào)查提綱，充分掌握調(diào)查步驟和內(nèi)容，認(rèn)真部署接受核查時(shí)的方方面面，包括準(zhǔn)備好支持答辯書陳述理由的一切資料、文件，諸如營(yíng)業(yè)執(zhí)照、公司章程、股東認(rèn)購(gòu)文件、利潤(rùn)分配方案文件、管理層任命書、股東會(huì)決議及相關(guān)聯(lián)的帳表，無(wú)涂改痕跡的原材料、半成品、產(chǎn)成品、輔料的出、入庫(kù)原始數(shù)量記錄，車間生產(chǎn)記錄等。組織好正式核查時(shí)開場(chǎng)白的講稿（不宜過(guò)長(zhǎng)，一般在5分鐘左右，如果過(guò)長(zhǎng)，核查人員認(rèn)為是有意的拖延時(shí)間，而造成不好的印象），核查期間核查人員的吃住安排要妥當(dāng)，盡量和我們的工作人員少接觸，因?yàn)樵谶@期間核查人員可能會(huì)咨詢一些尖刻的問(wèn)題，這都關(guān)系到整個(gè)核查工作的成敗。

企業(yè)副產(chǎn)品的銷售是核查成本的減項(xiàng)，必須做好發(fā)票、合同等的證明材料，比如：果渣的銷售，盡量按照配比的原則做好原始記錄，它可以沖減產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，否則數(shù)據(jù)無(wú)效會(huì)弄巧成拙增大產(chǎn)品成本。

3、企業(yè)要積極參加國(guó)際質(zhì)量體系認(rèn)證工作。要保證產(chǎn)品質(zhì)量，企業(yè)就必須自上到下嚴(yán)格執(zhí)行質(zhì)量體系認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，做到每一道工序都有檢測(cè)記錄、當(dāng)班者的親筆簽字、意見、建議；人事部門有每位員工的整套檔案資料；車間和班組的例會(huì)、總結(jié)、分析等，確保產(chǎn)品質(zhì)量過(guò)關(guān)。原始記錄的涂改現(xiàn)象，對(duì)我國(guó)來(lái)說(shuō)是比較正常的，但是核查人員認(rèn)為有作假嫌疑。所以，原始記錄一定要保證清潔、完整、系統(tǒng)、連續(xù)。

4、作為果汁企業(yè)，應(yīng)當(dāng)充分利用有利的信息條件，及時(shí)獲取、處理并掌握世界各國(guó)同行業(yè)生產(chǎn)、銷售、研究、開發(fā)的各類信息。只有這樣當(dāng)反傾銷原告采集到我們數(shù)據(jù)后，用第三替代國(guó)價(jià)格進(jìn)行核定成本時(shí)，我們才能做到心中有數(shù)，及時(shí)調(diào)整并提供準(zhǔn)確、有利的證據(jù)，以維護(hù)我們自身的經(jīng)濟(jì)利益。

5、政府應(yīng)為企業(yè)在咨詢、統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)、審計(jì)及法律方面與國(guó)際接軌提供支持，大力加強(qiáng)與生產(chǎn)貿(mào)易有關(guān)的各類中介機(jī)構(gòu)，如：資信評(píng)級(jí)、預(yù)測(cè)分析等機(jī)構(gòu)，以改變我國(guó)目前對(duì)外貿(mào)易、競(jìng)爭(zhēng)和訴訟中孤立無(wú)援的艱難處境。為此，首先要迅速培養(yǎng)一大批既懂經(jīng)濟(jì)、通法律，又精貿(mào)易、會(huì)管理的國(guó)際型高級(jí)專業(yè)人才；其次，在處理涉外經(jīng)濟(jì)糾紛中，要提高我方熟悉生產(chǎn)、技術(shù)、財(cái)務(wù)和法律的專業(yè)人員的參與權(quán)和發(fā)言權(quán)的地位。另外，可考慮邀請(qǐng)或聘用有聲譽(yù)的國(guó)外律師、專家協(xié)助應(yīng)訴。

6、遵守政府部門的嚴(yán)格管理。果汁企業(yè)的原料大部分是直接從果農(nóng)手中收購(gòu)，我們代開發(fā)票，帳務(wù)處理憑國(guó)稅部門印制的《農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票》。由于憑此發(fā)票可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅，國(guó)稅部門對(duì)此項(xiàng)工作抓的非常緊，我們執(zhí)行的徹底、認(rèn)真，因?yàn)榉磧A銷工作正好迎合了國(guó)稅部門的政策，如果我們的進(jìn)項(xiàng)稅增加的話就無(wú)形中增加了產(chǎn)品的直接成本，正中反傾銷工作的下懷。所以誰(shuí)要在原料采購(gòu)和成本核算上為了蠅頭小利，那就肯定會(huì)在美國(guó)反傾銷調(diào)查中栽跟頭。因此，企業(yè)要想適應(yīng)世貿(mào)規(guī)則，就得實(shí)實(shí)在在依法照章納稅，接受政府執(zhí)法部門的嚴(yán)格管理。

篇6

一、投資時(shí)形成的暫時(shí)性差異

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以所投出非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果企業(yè)采用權(quán)益法進(jìn)行核算，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱118號(hào)文）規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

對(duì)比會(huì)計(jì)與稅法的規(guī)定可以看出：如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本大于計(jì)稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

例1：（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況：

2007年1月甲公司以一批機(jī)器設(shè)備對(duì)乙公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，機(jī)器設(shè)備的原值為1300萬(wàn)元，已提折舊為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，甲公司占乙公司股權(quán)的30%，乙公司凈資產(chǎn)為2600萬(wàn)元。編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理8000000

累計(jì)折舊5000000

貸：固定資產(chǎn)13000000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本10000000

貸：固定資產(chǎn)清理8000000

營(yíng)業(yè)外收入2000000

由于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本1000萬(wàn)元大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額780（2600×30%）萬(wàn)元，所以不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。而按118號(hào)文規(guī)定，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)也是1000萬(wàn)元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況：

假設(shè)上例中乙公司凈資產(chǎn)為3500萬(wàn)元，其他條件不變。編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理8000000

累計(jì)折舊5000000

貸：固定資產(chǎn)13000000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本10000000

貸：固定資產(chǎn)清理8000000

營(yíng)業(yè)外收入2000000

由于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本1000萬(wàn)元小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額1050（3500×30%）萬(wàn)元，所以調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本500000

貸：營(yíng)業(yè)外收入500000

而按118號(hào)文規(guī)定，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)是1000萬(wàn)元。長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值1050萬(wàn)元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)1000萬(wàn)元，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異50萬(wàn)元。

二、投資期間形成的暫時(shí)性差異

（一）確認(rèn)投資損益時(shí)形成的暫時(shí)性差異

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。但是，按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2004]390號(hào)文）的規(guī)定，投資企業(yè)應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。也就是說(shuō)，權(quán)益法下確認(rèn)的投資收益，屬于投資轉(zhuǎn)讓所得，在未來(lái)進(jìn)行投資處置時(shí)，按390號(hào)文規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅所得。被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)也不得沖減應(yīng)稅所得，在未來(lái)處置時(shí)視為投資成本。

由于長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)不變，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值調(diào)增或調(diào)減，分別產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異。

（二）資本公積業(yè)務(wù)形成的暫時(shí)性差異

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。但按照稅法的規(guī)定，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，在未來(lái)進(jìn)行投資處置時(shí)，確認(rèn)為應(yīng)稅所得。

由于長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)不變，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值調(diào)增，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

（三）收到現(xiàn)金股利時(shí)形成的暫時(shí)性差異

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。按稅法規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)不變。但是，投資企業(yè)收到的現(xiàn)金股利屬于已確認(rèn)的投資收益的返還，應(yīng)視為前述確認(rèn)投資收益形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回。

（四）計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)形成的暫時(shí)性差異

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，企業(yè)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，一方面沖減投資收益，另一方面沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，而按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)已提取的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，不屬于投資損失，不得沖減應(yīng)稅所得。然而，按照390號(hào)文的規(guī)定，如果有關(guān)準(zhǔn)備在申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的相關(guān)準(zhǔn)備應(yīng)允許做相反的納稅調(diào)整。因此，該項(xiàng)差異應(yīng)屬于可抵扣暫時(shí)性差異。

例2：（1）承例1（1）。假定乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，宣告分配現(xiàn)金股利50萬(wàn)元，雙方所得稅稅率一致。

甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益60（200×30%）萬(wàn)元，確認(rèn)應(yīng)收股利15（50×30%）萬(wàn)元。編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整600000

貸：投資收益600000

借：應(yīng)收股利150000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整150000

長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為1045（1000+60-15）萬(wàn)元，而計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異45萬(wàn)元。

（2）承例1（2）。假定乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，宣告分配現(xiàn)金股利50萬(wàn)元，雙方所得稅稅率一致。甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為1095（1050+60-15）萬(wàn)元，而計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元，期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異95萬(wàn)元（其中投資成本調(diào)增產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異50萬(wàn)元，損益調(diào)整調(diào)增產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異45萬(wàn)元）。

例3：（1）承例2（1）。假定乙公司2008年凈利潤(rùn)為0，該項(xiàng)投資減值80萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失800000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備800000

長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為965（1045-80）萬(wàn)元，而計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元。此時(shí)2007年末的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異45萬(wàn)元轉(zhuǎn)回，同時(shí)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異35（1000-965）萬(wàn)元。

（2）承例2（2）。假定乙公司2008年凈利潤(rùn)為0，該項(xiàng)投資減值80萬(wàn)元。

長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為1015（1095-80）萬(wàn)元，而計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元。2008年末的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為15（1015-1000）萬(wàn)元（2007年末的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異95萬(wàn)元轉(zhuǎn)回80萬(wàn)元）。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)形成的暫時(shí)性差異

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。而按照390號(hào)文的規(guī)定，投資企業(yè)已確認(rèn)但尚未收到股利的收益(即長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值中的損益調(diào)整明細(xì)科目余額)應(yīng)視為投資轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅。在這種情況下，該項(xiàng)投資形成的所有暫時(shí)性差異應(yīng)全部轉(zhuǎn)回。

例4（1）承例3（1）。假定甲公司與2009年將該項(xiàng)投資全部轉(zhuǎn)讓，收取價(jià)款960萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備800000

銀行存款9600000

投資收益50000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本10000000

——損益調(diào)整450000

長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為0（965+80-1000-45），計(jì)稅基礎(chǔ)也為0。2008年末的可抵扣暫時(shí)性差異35萬(wàn)元轉(zhuǎn)回。

（2）承例3（2）。假定甲公司與2009年將該項(xiàng)投資全部轉(zhuǎn)讓，收取價(jià)款960萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備800000

銀行存款9600000

投資收益550000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本10500000

——損益調(diào)整450000

長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為0（1015+80-1050-45），計(jì)稅基礎(chǔ)也為0。2008年末的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異15萬(wàn)元轉(zhuǎn)回。

各年的暫時(shí)性差異如表所示：

（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況：

表1單位:萬(wàn)元

年份賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異

2007年末10451000450

2008年末9651000035

2009年末0000

（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況：

表2單位:萬(wàn)元

年份賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異

2007年末10951000950

篇7

差異化戰(zhàn)略更直接地強(qiáng)調(diào)企業(yè)與用戶的關(guān)系，即通過(guò)向用戶提供與眾不同的產(chǎn)品或服務(wù)，為用戶創(chuàng)造價(jià)值。在差異化戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，企業(yè)力求就客戶廣泛重視的一些方面在產(chǎn)業(yè)內(nèi)獨(dú)樹一幟，選擇被產(chǎn)業(yè)內(nèi)許多客戶視為重要的一種或多種特質(zhì)，并為其選擇一種獨(dú)特的地位以滿足客戶的要求，它因其獨(dú)特的地位而獲得溢價(jià)的報(bào)酬。差異化戰(zhàn)略建立的基礎(chǔ)是產(chǎn)品本身﹑銷售交貨體系﹑營(yíng)銷渠道及一系列其他因素，并因產(chǎn)業(yè)不同而著重點(diǎn)不同。差異化戰(zhàn)略通?？紤]差異化形成要素，差異化成本和用戶需要，去影響企業(yè)價(jià)值鏈中的差異化價(jià)值活動(dòng)，為用戶創(chuàng)造可接受的價(jià)值。這種價(jià)值最終表現(xiàn)為或降低用戶的成本，或提高用戶的績(jī)效，或兼而有之。因此，了解和確定什么是用戶的價(jià)值是建立差異化戰(zhàn)略的出發(fā)點(diǎn)。用戶的價(jià)值體現(xiàn)在其價(jià)值鏈中，企業(yè)通過(guò)自己的價(jià)值鏈與用戶的價(jià)值鏈的聯(lián)系，去識(shí)別和確定需要實(shí)現(xiàn)的差異化價(jià)值。差異化價(jià)值活動(dòng)與用戶的基本邏輯關(guān)系如圖所示。

二、差異化戰(zhàn)略是民營(yíng)企業(yè)的必然選擇

民營(yíng)企業(yè)如何發(fā)揮自身的優(yōu)勢(shì)、避免市場(chǎng)上的正面沖突，謀取一席之地，正確制定和運(yùn)用符合企業(yè)客觀情況的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略是極其重要的。處于發(fā)展中的民營(yíng)企業(yè)多數(shù)是中小企業(yè)，因此民營(yíng)企業(yè)選擇適應(yīng)規(guī)模小、競(jìng)爭(zhēng)力差的差異化戰(zhàn)略尤為必要。

1.大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)的規(guī)模小、競(jìng)爭(zhēng)力差。由于民營(yíng)企業(yè)一般投入產(chǎn)出規(guī)模較小，特別是很大一部分企業(yè)集中在技術(shù)含量低、生產(chǎn)工藝簡(jiǎn)單的行業(yè)，資本和技術(shù)構(gòu)成一般較低，從而導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)能力、抗風(fēng)險(xiǎn)能力低下，無(wú)力實(shí)施與競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)的企業(yè)全面抗?fàn)幍母?jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，因而采用差異化戰(zhàn)略是明智之舉。

2.差異化是民營(yíng)企業(yè)走出低谷、避免惡性競(jìng)爭(zhēng)最有效的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。根據(jù)目前的市場(chǎng)供求狀況和發(fā)展趨勢(shì)分析，商品生產(chǎn)重合度過(guò)高導(dǎo)致商品市場(chǎng)供過(guò)于求、惡性競(jìng)爭(zhēng)，是制約民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的主要因素。當(dāng)一個(gè)企業(yè)向其客戶提供某種獨(dú)特的有價(jià)值的產(chǎn)品而不僅僅是價(jià)格低廉時(shí)，它就把自己與其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手區(qū)別開來(lái)了。差異化可以形成對(duì)消費(fèi)者的壟斷，即使在周期性或季節(jié)性經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)，也會(huì)有大量忠誠(chéng)的客戶。如果實(shí)現(xiàn)的收益超出了為使產(chǎn)品獨(dú)特而追加的成本，則差異化就會(huì)帶來(lái)更高的效益。所以，采取差異化戰(zhàn)略是大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)必須的、首要的戰(zhàn)略。

3.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各環(huán)節(jié)都可以實(shí)現(xiàn)差異化，是民營(yíng)企業(yè)實(shí)施差異化戰(zhàn)略的客觀條件。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的所有環(huán)節(jié)，都有一個(gè)差異化現(xiàn)象存在。就工業(yè)產(chǎn)品而言，差異存在于產(chǎn)品內(nèi)部構(gòu)成的原料、工藝、功能、形態(tài)、品種等等各個(gè)方面以及產(chǎn)品外部的價(jià)格、營(yíng)銷等諸方面，從而造就差異無(wú)所不在。這種差異是消費(fèi)者心理感覺上的差異。企業(yè)要找準(zhǔn)市場(chǎng)的差異并為我所用，充分發(fā)揮和運(yùn)用差異化的壟斷優(yōu)勢(shì)，經(jīng)營(yíng)者必須具備分析研究市場(chǎng)、開發(fā)創(chuàng)造市場(chǎng)的能力，打破思維定勢(shì)，通過(guò)充分的市場(chǎng)調(diào)查，挖掘別人忽略的市場(chǎng)空間。

三、差異化戰(zhàn)略的有效實(shí)施

1.從消費(fèi)者需求差異創(chuàng)新市場(chǎng)。市場(chǎng)是由形式多樣、需求各異的消費(fèi)者群體組成，并且這種消費(fèi)需求隨著時(shí)代的發(fā)展在不斷地變化。無(wú)論多么完善、多么成熟的市場(chǎng)不可能長(zhǎng)期不變，市場(chǎng)差異始終存在，經(jīng)營(yíng)機(jī)會(huì)隨處可見，關(guān)鍵是發(fā)現(xiàn)新的需求，創(chuàng)造新的的市場(chǎng)。（1)創(chuàng)新市場(chǎng)要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)者要經(jīng)常研究市場(chǎng)消費(fèi)需求的差異及變化，通過(guò)不斷采用新技術(shù)，開發(fā)新產(chǎn)品，培育新的市場(chǎng)。市場(chǎng)細(xì)分是尋找消費(fèi)需求差異、創(chuàng)新市場(chǎng)有效方法。市場(chǎng)細(xì)分就是依據(jù)消費(fèi)者需求的差異性，把產(chǎn)品的整體市場(chǎng)劃分為若干個(gè)共性消費(fèi)群體的過(guò)程。實(shí)踐證明，只要廣開思路，尋找差異，才能將差異市場(chǎng)培育成熟。（2)強(qiáng)調(diào)專業(yè)化是差異化的必由之路。專業(yè)化必須與消費(fèi)者需求差異相吻合，消費(fèi)者才能理解，才能形成有效的市場(chǎng)差異。

篇8

農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)社會(huì)責(zé)任實(shí)踐

1農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)在保證農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全中的貢獻(xiàn)

扶植農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)發(fā)展以來(lái)，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)在保證農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全中發(fā)揮了重要的作用。2009年，894家國(guó)家農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)龍頭企業(yè)中已經(jīng)有99.2%的企業(yè)建立了企業(yè)質(zhì)量管理制度，90%的企業(yè)通過(guò)了ISO9000、HACCP等質(zhì)量認(rèn)證，69%的企業(yè)通過(guò)了有機(jī)食品、綠色食品或無(wú)公害農(nóng)產(chǎn)品的認(rèn)證。國(guó)家重點(diǎn)龍頭企業(yè)用于質(zhì)檢、認(rèn)證、檢疫等與保障產(chǎn)品質(zhì)量安全方面的支出非常多并且逐年增加，2009年支出總額已經(jīng)達(dá)到50.43億元。

2農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)在保護(hù)資源環(huán)境方面的實(shí)踐

近年來(lái)，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)著力控制面源污染，節(jié)約農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資源，為農(nóng)業(yè)節(jié)能減排做出了很多貢獻(xiàn)。2009年，“三廢”排放達(dá)標(biāo)的國(guó)家農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)龍頭企業(yè)已經(jīng)達(dá)到862家，合格率達(dá)到96.7%。很多企業(yè)通過(guò)了ISO1400環(huán)境管理體系認(rèn)證，并花大力氣進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量環(huán)境建設(shè)，還有部分企業(yè)積極發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，開展節(jié)能減排創(chuàng)新。如，好當(dāng)家踐行資源友好型發(fā)展、山下湖珍珠集團(tuán)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)等。

3農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)保障員工福利方面的貢獻(xiàn)

農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化創(chuàng)造了大量就業(yè)崗位，為農(nóng)民工提供了很多符合勞工標(biāo)準(zhǔn)的就業(yè)機(jī)會(huì)。2009年國(guó)家農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)龍頭企業(yè)為社會(huì)提供的就業(yè)崗位超過(guò)270萬(wàn)個(gè)，聘用的季節(jié)性臨時(shí)工68.09萬(wàn)人，其中大部分是農(nóng)民工，臨時(shí)工年平均工資為8190元，大大高于同期農(nóng)村居民人均純收入。很多企業(yè)還充分落實(shí)以人為本的發(fā)展理念，通過(guò)多種方式，為員工個(gè)人發(fā)展提供條件。如，吉林敖東“以人為本”保障員工就業(yè)福利，不僅為公司的持續(xù)發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，而且同時(shí)保證員工實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值。2.5農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)在農(nóng)村社區(qū)建設(shè)方面的努力近年來(lái)，很多農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)以發(fā)展現(xiàn)代農(nóng)業(yè)為契機(jī)，積極投身于新農(nóng)村建設(shè)，通過(guò)產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)、村企聯(lián)動(dòng)、投資推動(dòng)、科技驅(qū)動(dòng)、服務(wù)拉動(dòng)和外向牽動(dòng)等多種形式，實(shí)現(xiàn)強(qiáng)村富民、村企共贏，為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展做出了貢獻(xiàn)。如，中糧(煙臺(tái))公司在煙臺(tái)蓬萊開展農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化基地建設(shè)，并成立煙臺(tái)南王山谷投資公司，聯(lián)合煙臺(tái)當(dāng)?shù)?個(gè)鎮(zhèn)13村集體和1980戶農(nóng)民組成煙臺(tái)南王山谷葡萄生產(chǎn)合作社，按照“公司+合作社+農(nóng)戶”的一體化經(jīng)營(yíng)模式，集中建設(shè)973.3hm2標(biāo)準(zhǔn)葡萄種植園，成為中糧長(zhǎng)城高端葡萄酒的原料供應(yīng)基地。

存在的問(wèn)題

農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)在自身不斷發(fā)展的同時(shí)，還要履行帶動(dòng)農(nóng)民增收致富、保證農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全、保護(hù)資源環(huán)境、保障勞工福利和參與社會(huì)公益事業(yè)等5大社會(huì)責(zé)任。然而，根據(jù)對(duì)目前農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告情況的研究，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露意識(shí)不強(qiáng)。為了更好地反映農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，筆者對(duì)在上海證券交易所和深圳證券交易所上市的國(guó)家農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露情況進(jìn)行了研究，據(jù)調(diào)研數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，2007～2009年，在滬深兩市上市的國(guó)家農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)共78家，從中選取60家企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，總的情況統(tǒng)計(jì)如下:2007年，只有兩家農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告。其中，能夠意識(shí)到農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)“帶動(dòng)農(nóng)民增收”社會(huì)責(zé)任的企業(yè)僅有一家;能夠意識(shí)到“保證農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全”社會(huì)責(zé)任的龍頭企業(yè)還是只有一家。兩家農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)都能意識(shí)到“保護(hù)資源和環(huán)境”是龍頭企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，但沒(méi)有一家龍頭企業(yè)意識(shí)到“保障勞工福利”和“參與社會(huì)公益事業(yè)”是重要的社會(huì)責(zé)任。2008年是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)提高的一年。一方面，農(nóng)業(yè)部強(qiáng)調(diào)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)負(fù)有更重大的社會(huì)責(zé)任;另一方面，2008年底，深圳證券交易所明確要求納入“深證100指數(shù)”的上市公司按照《上市公司社會(huì)責(zé)任指引》的規(guī)定披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告。與此同時(shí)，上海證券交易所也發(fā)出了《關(guān)于做好上市公司2008年履行社會(huì)責(zé)任的報(bào)告及內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告披露工作的通知》。這一年，滬深兩市社會(huì)責(zé)任報(bào)告的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)數(shù)量達(dá)到16家。其中，能夠意識(shí)到農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)“帶動(dòng)農(nóng)民增收”社會(huì)責(zé)任的企業(yè)有9家，能夠意識(shí)到“保證農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全”社會(huì)責(zé)任的龍頭企業(yè)有15家，16家龍頭企業(yè)都能意識(shí)到“保護(hù)資源和環(huán)境”是龍頭企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，僅5家企業(yè)意識(shí)到“保障勞工福利”是重要的社會(huì)責(zé)任，意識(shí)到“參與社會(huì)公益事業(yè)”的龍頭企業(yè)數(shù)量達(dá)到4家。2009年，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)有所淡化。主要原因可能是缺乏相應(yīng)的制度約束，有關(guān)上市公司企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的規(guī)定以鼓勵(lì)為主，沒(méi)有強(qiáng)制性要求。滬深兩市社會(huì)責(zé)任報(bào)告的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)數(shù)量仍然是16家，其中能夠意識(shí)到農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)“帶動(dòng)農(nóng)民增收”社會(huì)責(zé)任的企業(yè)有6家，能夠意識(shí)到“保證農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全”社會(huì)責(zé)任的龍頭企業(yè)有13家，有14家龍頭企業(yè)能意識(shí)到“保護(hù)資源和環(huán)境”是龍頭企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，有3家企業(yè)意識(shí)到“保障企業(yè)員工福利”和“參與社會(huì)公益事業(yè)”是重要的社會(huì)責(zé)任，意識(shí)到“參與社會(huì)公益事業(yè)”的龍頭企業(yè)數(shù)量為3家。

篇9

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)納稅人，稅收遵從，稅收不遵從，稅收遵從度

 

稅收遵從，通常也稱為納稅遵從，是指納稅義務(wù)人遵照稅收法令及稅收政策，向國(guó)家正確計(jì)算繳納應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅收，并服從稅務(wù)部門及稅務(wù)執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理的行為。它包括三個(gè)基本要求：一是及時(shí)申報(bào)；二是準(zhǔn)確申報(bào)；三是按時(shí)繳款。目前，我國(guó)中小企業(yè)的數(shù)量蓬勃發(fā)展，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)越來(lái)越大。在2007年6月7日國(guó)務(wù)院新聞辦公室舉行的新聞會(huì)上，根據(jù)國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)專家的介紹，我國(guó)中小企業(yè)包括個(gè)體工商戶已達(dá)4 200 萬(wàn)戶，占企業(yè)總數(shù)的99% 以上，成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。中小企業(yè)不僅提供了75%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，而且成為技術(shù)創(chuàng)新的生力軍。中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值相當(dāng)于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右，上繳稅款為國(guó)家稅收總額的50% 左右，它們正逐步成為國(guó)家和地方稅收新的增長(zhǎng)點(diǎn)。但從我國(guó)稅收實(shí)踐看，近十幾年來(lái)稅務(wù)部門對(duì)中小企業(yè)的稅收征管能力十分薄弱，中小企業(yè)的稅收不遵從現(xiàn)象較為嚴(yán)重，其表現(xiàn)形式主要有不辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)登記沒(méi)有及時(shí)變更注銷，納稅不申報(bào)或申報(bào)不及時(shí)不準(zhǔn)確申報(bào)不入庫(kù)，沒(méi)有會(huì)計(jì)記錄或會(huì)計(jì)記賬混亂，做假賬賬中賬賬外賬，發(fā)票使用不規(guī)范，偷欠騙抗稅征稅人違紀(jì)違規(guī)等。因此，進(jìn)一步發(fā)展中小企業(yè)，挖掘中小企業(yè)繳稅潛力，提高中小企業(yè)稅收遵從度，對(duì)緩解當(dāng)前日益緊張的稅收

增收壓力，保證國(guó)家財(cái)政收入的持續(xù)增長(zhǎng)，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。畢業(yè)論文，稅收不遵從。

一、中小企業(yè)稅收不遵從的主要表現(xiàn)形式及原因分析

1、被動(dòng)型的稅收不遵從：中小企業(yè)量大面廣，稅基薄弱，財(cái)務(wù)制度不夠健全，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息披露較少，而稅務(wù)部門的管理水平和人力、物力、財(cái)力的投入有限，很難掌握其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)信息，使得稅務(wù)部門征管成本和監(jiān)督成本較高，稅收行政效率較為低下，稅務(wù)管理部門往往被動(dòng)應(yīng)對(duì)，對(duì)它們疏于管理，導(dǎo)致中小企業(yè)被動(dòng)式的稅收不遵從。在稅收管理實(shí)踐中，在當(dāng)前政府主要以是否完成稅收任務(wù)作為對(duì)稅務(wù)部門的主要考核依據(jù)的情況下，稅務(wù)部門往往把重點(diǎn)放在納稅大戶的稅收管理上，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)只需付出較少的努力、較低的成本，就可以征收較多的稅收收入。而對(duì)許許多多的中小企業(yè)（包括個(gè)體戶）納稅人，因?yàn)殡y以掌握稅源而征管不嚴(yán)甚至于完全不課稅，使得中小企業(yè)的稅款申報(bào)率和上繳率處于較低水平。這種稅收征管現(xiàn)狀雖說(shuō)符合稅收的行政效率原則，但在一定程度上有違稅收的經(jīng)濟(jì)效率和縱向公平原則。另外，稅務(wù)部門宣傳力度和廣度不夠，使得一些中小企業(yè)對(duì)稅法知識(shí)的了解不多，導(dǎo)致有些企業(yè)很難搞清自己是哪種稅或哪些稅種的納稅義務(wù)人，造成了無(wú)知性的、被動(dòng)性的納稅不遵從。

2、主動(dòng)型的稅收不遵從：中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)較為薄弱，且經(jīng)營(yíng)成果與經(jīng)營(yíng)者利益相關(guān)程度高，誠(chéng)信納稅使得其運(yùn)營(yíng)成本提高，相比其他企業(yè)有更強(qiáng)烈的逃避稅收的動(dòng)機(jī)，再加上現(xiàn)行的稅制設(shè)計(jì)上的缺陷，極易引起主動(dòng)性的稅收不遵從。

（1）稅制設(shè)計(jì)上的缺陷：首先，我國(guó)稅制的缺陷使約束功能無(wú)法很好地發(fā)揮。如流轉(zhuǎn)稅的效率功能和所得稅的公平功能沒(méi)有很好的發(fā)揮，導(dǎo)致中小企業(yè)納稅人對(duì)稅制的認(rèn)同度較低，嚴(yán)重挫傷了納稅人主動(dòng)納稅的意識(shí)。其次，我國(guó)稅制設(shè)計(jì)對(duì)納稅人遵從稅法的事前鼓勵(lì)和事后獎(jiǎng)勵(lì)的激勵(lì)措施不完善，沒(méi)有進(jìn)一步明確遵從行為在精神和物質(zhì)上相對(duì)于不遵從行為的優(yōu)越性，使遵從納稅人產(chǎn)生嚴(yán)重的心理失衡。畢業(yè)論文，稅收不遵從。再次，我國(guó)用稅機(jī)制不健全，使作為委托人的納稅人在信息劣勢(shì)下對(duì)稅款的使用狀況缺乏知情權(quán)、決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)，部門和官員的腐敗尋租行為嚴(yán)重，容易引發(fā)納稅人的抵觸情緒，降低納稅人遵從度。

（2）中小企業(yè)納稅人納稅意識(shí)不強(qiáng)。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的納稅人沒(méi)有形成納稅的良好習(xí)慣和觀念，中小企業(yè)納稅人也不例外。一方面國(guó)家稅收文化建設(shè)的進(jìn)度與經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的發(fā)展，沒(méi)有保持一致性，嚴(yán)重制約著中小企業(yè)納稅遵從度的提高。另一方面，稅收的宣傳力度和效果還不甚理想。雖然，近年來(lái)稅收宣傳在不斷深入，國(guó)民納稅意識(shí)得以不斷增強(qiáng)，稅法遵從度也呈逐年上升趨勢(shì)，但稅務(wù)部門稅法的宣傳范圍、宣傳內(nèi)容和宣傳方式仍有待改進(jìn)，宣傳力度還需加大，宣傳效果還有待提高。有些中小企業(yè)納稅人會(huì)抱著僥幸的心理，想方設(shè)法去逃避納稅義務(wù)，一旦被稅務(wù)部門稽查，便以不了解和不知道這些稅法知識(shí)來(lái)逃避責(zé)任或減輕責(zé)任，增加了稅收處罰的難度。

二、提高中小企業(yè)納稅人稅收遵從度的對(duì)策

1、提高稅務(wù)部門的征管水平和能力，實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)漏管戶最小化目標(biāo)，做到實(shí)際征收管理的中小企業(yè)納稅戶與應(yīng)該征收管理的納稅戶之間的差額最小化，減少中小企業(yè)被動(dòng)型的納稅不遵從。一方面可以通過(guò)提高稅務(wù)部門的硬件設(shè)施配置，提高信息化、程序化、科技化水平，提高各部門的工作效率和協(xié)調(diào)工作的能力。畢業(yè)論文，稅收不遵從。同時(shí)，積極主動(dòng)地尋求與其他部門之間的協(xié)作，如加強(qiáng)與銀行、工商、海關(guān)、公安、外匯管理等相關(guān)部門的聯(lián)系合作，建立一個(gè)統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)全面地掌握納稅人的各方面信息，減少稅務(wù)部門和納稅人之間嚴(yán)重的信息不對(duì)稱問(wèn)題，改善稅收征管的外部環(huán)境，更好地進(jìn)行稅收征管。另一方面，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和崗位技能。稅務(wù)管理部門應(yīng)嚴(yán)格把好入口關(guān)，保證新聘和新進(jìn)人員具有較高的思想文化素養(yǎng)和優(yōu)良的業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時(shí)稅務(wù)管理部門應(yīng)不斷完善在崗稅務(wù)人員的培訓(xùn)機(jī)制，不斷提高稅務(wù)人員的稅收理論知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，使得稅務(wù)人員的知識(shí)和技能能及時(shí)更新和跟進(jìn)，提高稅務(wù)人員的管理能力。目前，我國(guó)稅務(wù)人員的培訓(xùn)不管在內(nèi)容上、形式上還是在培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)保障機(jī)制上、考核機(jī)制都存在一定的局限性，相關(guān)部門應(yīng)不斷完善培訓(xùn)機(jī)制。如在培訓(xùn)內(nèi)容上更注重針對(duì)性、時(shí)效性，創(chuàng)新培訓(xùn)形式，探索和實(shí)施靈活多樣、激發(fā)興趣的教育培訓(xùn)方式，增強(qiáng)培訓(xùn)的吸引力和可持續(xù)性，在培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)上要做到充足和效率并舉，既保證培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)充裕，又注重培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的使用效率，在培訓(xùn)效果考核上應(yīng)注重考核指標(biāo)的科學(xué)性以及考核結(jié)果的現(xiàn)實(shí)影響力，將干部教育培訓(xùn)情況作為干部工作業(yè)績(jī)考核的內(nèi)容和任職、輪崗、交流、晉升的重要依據(jù)。

2、加大稅收宣傳力度，改進(jìn)稅收宣傳形式，擴(kuò)大稅收宣傳范圍，使得中小企業(yè)納稅人能及時(shí)、全面地獲取稅收知識(shí)。政府和相關(guān)部門應(yīng)充分利用各種宣傳手段，進(jìn)行實(shí)實(shí)在在的稅法宣傳。如在稅務(wù)大廳、公共圖書館、大型的廣場(chǎng)、各住宅小區(qū)等公共場(chǎng)所免費(fèi)提供各種摘要從根本上形成一個(gè)長(zhǎng)期、持久、務(wù)實(shí)的稅法宣傳，提高稅法宣傳效果，從而減少因?qū)Χ惙ú皇煜ざ鴮?dǎo)致的被動(dòng)型納稅不遵從及以對(duì)稅法不了解為借口而產(chǎn)生的主動(dòng)型的納稅不遵從現(xiàn)象。

3、優(yōu)化稅制改革，完善現(xiàn)行稅制，提高中小企業(yè)納稅遵從度。

（1） 強(qiáng)化稅收制度的約束和激勵(lì)功能。政府以及稅務(wù)部門應(yīng)建立一種有利于納稅人依法納稅的制度安排，讓納稅人真真切切地感到依法納稅是最為節(jié)約成本、最能體現(xiàn)利益最大化的不二選擇。同時(shí)應(yīng)著力研究政府課稅產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)以及納稅人對(duì)政府課稅的反應(yīng)，充分了解和尊重納稅人的心聲，有利于構(gòu)建更加有效的稅收制度，提高納稅人對(duì)稅制的認(rèn)同度，有利于稅務(wù)部門更好地開展稅收征管工作。我國(guó)的稅收制度應(yīng)繼續(xù)遵循遵循“寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管、高效率”的思路，既有利于納稅人誠(chéng)實(shí)納稅，又有利于鼓勵(lì)投資、刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，也能夠嚴(yán)打違規(guī)違法行為，輕稅與重罰相相結(jié)合，充分體現(xiàn)稅收的效率和公平原則。畢業(yè)論文，稅收不遵從。

（2）健全用稅機(jī)制，完善稅收公開制度，增強(qiáng)公共財(cái)政的透明度。公民納稅本質(zhì)上是為了換取和享用政府提供的公共產(chǎn)品或服務(wù)而支付的代價(jià)，納稅人關(guān)心的是自己支付的稅款能否帶來(lái)等值的公共品補(bǔ)償。因此，政府應(yīng)加強(qiáng)公共收支的信息披露，讓納稅人充分享有知情權(quán)、決策權(quán)，知曉稅款怎樣使用、用在何處，而且公共支出也應(yīng)充分體現(xiàn)納稅人的意愿，讓納稅人切實(shí)感受到納稅與享受公共物品是一種平等的交換關(guān)系。只有讓納稅人充分享受其權(quán)利，才能自覺履行其義務(wù)，從而提高稅收遵從度。同時(shí)，建立和健全稅收權(quán)力監(jiān)督機(jī)制，加大納稅人和社會(huì)公眾對(duì)稅收活動(dòng)的監(jiān)督，規(guī)范稅務(wù)管理人員的征管行為，減少腐敗尋租行為。

4、加強(qiáng)稅收文化建設(shè)，培養(yǎng)全民正確的納稅意識(shí)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的初步建立，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不斷提高，經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)到了一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)階段。2007年，我國(guó)人均GDP已達(dá)到2600美元，即將邁入中等收入國(guó)家行列，但是我國(guó)的稅收文化建設(shè)與經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的發(fā)展沒(méi)有保持一致性。因此，政府及相關(guān)部門應(yīng)該多渠道、多形式地大力加強(qiáng)以依法誠(chéng)信納稅為主要內(nèi)容的稅收道德建設(shè)，為解決稅收領(lǐng)域的價(jià)值沖突提供道德共識(shí)，促進(jìn)稅收遵從。在此過(guò)程中，要特別注意針對(duì)不同納稅人的行為特征，借鑒市場(chǎng)營(yíng)銷的細(xì)分方法，有針對(duì)性地開展教育，在社會(huì)中逐步確立以誠(chéng)信納稅為榮、不誠(chéng)信納稅為恥的道德觀和價(jià)值觀。同時(shí)，稅務(wù)工作者要樹立正確的執(zhí)法理念，改善稅收環(huán)境，使依法征稅、依法納稅成為一種社會(huì)主流行為。

5、稅務(wù)系統(tǒng)要堅(jiān)持服務(wù)和管理并舉，優(yōu)化納稅服務(wù)，強(qiáng)化稅源管理，不斷提高稅收遵從度。首先稅務(wù)機(jī)關(guān)要轉(zhuǎn)變稅務(wù)行政理念，對(duì)納稅人的管理模式要由監(jiān)管為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑?wù)為主，利用各種信息和技術(shù)手段致力于納稅人服務(wù)的改善和加強(qiáng)，提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)，改進(jìn)服務(wù)方式，完善服務(wù)體系，拓寬服務(wù)內(nèi)容，以納稅人滿意作為檢驗(yàn)服務(wù)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，提高行政績(jī)效。畢業(yè)論文，稅收不遵從。稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面通過(guò)有效的溝通機(jī)制使得稅務(wù)人員對(duì)納稅人的意見反應(yīng)更加迅速，同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)盡量對(duì)納稅服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化并據(jù)此對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行考核，條件成熟的話，對(duì)外公開服務(wù)評(píng)價(jià)結(jié)果，加大納稅人和社會(huì)對(duì)稅務(wù)人員的監(jiān)督，提高稅務(wù)人員的工作效率，使得稅務(wù)人員對(duì)政府和社會(huì)更為負(fù)責(zé)。其次稅務(wù)部門應(yīng)建立較為嚴(yán)密的稅源監(jiān)控體系，加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)納稅人稅源的全方位監(jiān)控，要深入落實(shí)稅收管理員制度，搞好納稅戶清理檢查，減少漏征漏管戶，充分利用各種信息資料，有針對(duì)性地開展下戶檢查，不斷提高管理效能。畢業(yè)論文，稅收不遵從。并聘請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部和外部成員成立管理委員會(huì)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展提供建議和意見，使之更好地服務(wù)于公眾、滿足納稅人的需求。

參考文獻(xiàn)：

1、歐斌.納稅人遵從度“二元”特征形成的稅負(fù)差異及其治理[J].稅務(wù)研究，2008（1）

2、劉東洲.從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看稅收遵從問(wèn)題[J].稅務(wù)研究，2008（7）

篇10

[關(guān)鍵詞]汽輪機(jī)；節(jié)能改造；經(jīng)濟(jì)效益；分析

中圖分類號(hào)：TK26 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B 文章編號(hào)：

作為我國(guó)電力能源生產(chǎn)供應(yīng)的重要形式，火力發(fā)電幾乎占據(jù)了我國(guó)電力生產(chǎn)的半壁江山，其煤炭消耗在此相對(duì)應(yīng)的基礎(chǔ)上占據(jù)我國(guó)全部煤炭消耗的近一半左右。在時(shí)展的要求下，我國(guó)對(duì)節(jié)能減排的發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行制定，為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)提高經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行性，我國(guó)必須對(duì)火力發(fā)電廠的節(jié)能降耗加快步伐。汽輪機(jī)是火力發(fā)電廠熱力系統(tǒng)的重要組成部分，隨著電力改革及節(jié)能政策的深入，汽輪機(jī)的節(jié)能改造越來(lái)越被社會(huì)所關(guān)注，對(duì)火力發(fā)電廠的節(jié)能有重要作用。在探討汽輪機(jī)節(jié)能改造方案及經(jīng)濟(jì)效益問(wèn)題前，我們首先應(yīng)對(duì)汽輪機(jī)組主要問(wèn)題及影響其運(yùn)行效率的因素有一定了解。

（一）汽輪機(jī)組主要問(wèn)題及運(yùn)行效率影響因素

汽輪機(jī)組目前還存在一些普遍的問(wèn)題，如高中壓缸機(jī)組熱耗高且效率偏低；高中壓缸通流部分往往間隙較大特別是各平衡環(huán)部分的汽封間隙較大，容易使機(jī)組高壓排汽參數(shù)升高，導(dǎo)致各部分汽封漏汽大，對(duì)機(jī)組運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)性產(chǎn)生影響；機(jī)組在排氣溫度上比較高，真空的嚴(yán)密性不夠好等。這些都是國(guó)內(nèi)汽輪機(jī)存在的一些比較普遍和共性的問(wèn)題，將機(jī)組的安全經(jīng)濟(jì)運(yùn)行陷入隱患之中。

對(duì)其運(yùn)行效率具有影響的因素則則主要有以下幾點(diǎn)：首先是調(diào)節(jié)汽門節(jié)流損失大，在對(duì)負(fù)荷額定時(shí)，三個(gè)應(yīng)全開的調(diào)節(jié)汽門都具有節(jié)能現(xiàn)象，平均下來(lái)在節(jié)能方面的損失則比較大，而汽門控制的噴咀數(shù)不合理及汽門間重疊度過(guò)大都是造成這種現(xiàn)象的主要原因。其次，單列調(diào)節(jié)級(jí)承擔(dān)焓降過(guò)大，使得高壓缸內(nèi)部焓降的分配出現(xiàn)不合理，促使壓力級(jí)的通流面積增大，導(dǎo)致整個(gè)高壓缸的通流效率降低。再次，壓力級(jí)動(dòng)、靜葉片面積比過(guò)小也會(huì)對(duì)泄露損失產(chǎn)生影響。此外，通流汽道粗糙也是影響汽輪機(jī)運(yùn)行效率的因素之一，出汽側(cè)的卷毛邊，將會(huì)導(dǎo)致附加的流動(dòng)損失。

（二）汽輪機(jī)節(jié)能改造方案

1.對(duì)汽輪機(jī)調(diào)節(jié)級(jí)結(jié)構(gòu)進(jìn)行改造

首先，應(yīng)對(duì)調(diào)節(jié)級(jí)噴嘴組重新設(shè)計(jì)和加工。對(duì)噴嘴葉片高度進(jìn)行增加，越2mm左右；增加3個(gè)噴嘴汽道在對(duì)應(yīng)第四個(gè)調(diào)節(jié)汽閥，將調(diào)節(jié)級(jí)噴嘴的數(shù)量增加到30個(gè)，促進(jìn)原噴嘴組的更新。其次，可以對(duì)調(diào)節(jié)級(jí)轉(zhuǎn)向?qū)~環(huán)全部導(dǎo)葉片進(jìn)行更換，將導(dǎo)葉汽道再增加6個(gè)。以上的改造除了可以使汽輪機(jī)進(jìn)汽的喉部得到擴(kuò)大外，同時(shí)能促進(jìn)調(diào)節(jié)級(jí)通流面積的增加從而促進(jìn)汽輪機(jī)進(jìn)汽量的增加，對(duì)蒸汽流動(dòng)性的改善及蒸汽做功損失的減少有重要作用。

2.對(duì)汽輪機(jī)汽封結(jié)構(gòu)進(jìn)行改造

對(duì)高低齒型迷宮式結(jié)構(gòu)加以采用，即對(duì)汽輪機(jī)主軸上汽封套筒重新進(jìn)行設(shè)計(jì)加工。將3Cr13 彈簧片裝于汽封環(huán)背面與軸封體之間，在彈簧片的作用下不僅能將軸封環(huán)箍緊，同時(shí)其彈性還能為套筒與汽封環(huán)上汽封齒的碰撞提供一定退讓空間，能有效避免軸封損壞。對(duì)汽封間隙進(jìn)行0.15～0.20mm的調(diào)整，控制軸封漏汽量小于510kg/h，從而減少漏氣量。該種改造方案由于沒(méi)有汽封片，使得大修更換汽輪機(jī)主軸上汽封片的工作量被大大減少。另一方面，即使汽封環(huán)上汽封齒出現(xiàn)磨損，也可以直接在大修時(shí)對(duì)汽封環(huán)加以更換，促進(jìn)檢修工期的縮短。

3.對(duì)機(jī)組真空進(jìn)行提高

在運(yùn)行方面，凝汽器運(yùn)行時(shí)，除了要注意熱井水位、凝汽器端差外，還要注意循環(huán)水進(jìn)水溫度等可能給真空帶來(lái)影響的因素。軸封系統(tǒng)不僅需要對(duì)軸封供汽母管供汽壓力進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)應(yīng)對(duì)其溫度進(jìn)行調(diào)整，保證其正常性，避免出現(xiàn)空氣從低壓軸封漏入的情況，以防止其影響凝汽器真空，與此同時(shí)還應(yīng)特別關(guān)注小汽機(jī)軸封漏空氣的現(xiàn)象。除對(duì)軸封加熱器疏水U 型管水封情況注意外，還需要對(duì)給水泵密封水回水U 型管的水封情況保持時(shí)刻而密切的關(guān)注。正處于運(yùn)行中的真空泵，則要對(duì)其分離器的水位和水溫情況重點(diǎn)關(guān)注，與此同時(shí)密切觀察其工作效果。

在對(duì)運(yùn)行管理和設(shè)備維護(hù)進(jìn)行加強(qiáng)的各項(xiàng)措施中，對(duì)攔污柵、清污機(jī)、旋轉(zhuǎn)濾網(wǎng)等運(yùn)行的情況是否正常的關(guān)注是首要任務(wù)，其次應(yīng)做好對(duì)凝結(jié)器水室及銅管的清理及清洗。運(yùn)行人員需要對(duì)循環(huán)水溫和真空情況及時(shí)了解，并在此基礎(chǔ)上對(duì)循泵及時(shí)增開，對(duì)膠球清洗裝置加大投入，對(duì)膠球清洗系統(tǒng)的運(yùn)行安排專人負(fù)責(zé)，同時(shí)對(duì)收球率及時(shí)統(tǒng)計(jì)，一旦收球率出現(xiàn)下降應(yīng)對(duì)其進(jìn)行即刻檢修。

4.對(duì)機(jī)組運(yùn)行參數(shù)監(jiān)控及其他技術(shù)措施進(jìn)行加強(qiáng)

汽輪機(jī)的運(yùn)行參數(shù)必須給予關(guān)注，盡量不用過(guò)熱器、再熱器減溫水以保持運(yùn)行參數(shù)的穩(wěn)定，使主汽溫度、再熱汽溫等參數(shù)與設(shè)計(jì)值盡量接近。除此之外，還可以對(duì)轉(zhuǎn)向?qū)~環(huán)與調(diào)節(jié)級(jí)葉輪徑向密封片進(jìn)行更換，將其間隙調(diào)整在0.8～1.2mm，從而促進(jìn)漏汽損失的減少。也可以對(duì)壓力級(jí)隔板及壓力級(jí)葉輪徑向密封片進(jìn)行更換，將其間隙調(diào)整在0.8～1.2mm，以避免出現(xiàn)漏氣損失。

（三）汽輪機(jī)節(jié)能改造后經(jīng)濟(jì)效益分析

對(duì)汽輪機(jī)的這些改造都是在不增加鍋爐出力的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，每小時(shí)可以保證其凈利潤(rùn)增加187.7 元，改造后運(yùn)行185天左右即可將改造成本收回。細(xì)算下來(lái)，通過(guò)對(duì)汽輪機(jī)的節(jié)能改造將會(huì)每年產(chǎn)生164.63萬(wàn)元經(jīng)濟(jì)效益。相對(duì)原來(lái)汽輪器落后的技術(shù)，較高的機(jī)組熱耗、汽耗及發(fā)電成本和嚴(yán)重的環(huán)境污染，對(duì)汽輪機(jī)的節(jié)能改造是十分必要的。改造后的汽輪機(jī)整機(jī)效率能夠提高3%～5%，與改造前相比在額定工況和同等運(yùn)行方式下運(yùn)行時(shí)，改造后的汽輪機(jī)汽耗值可以降低3%～5%，發(fā)電機(jī)功率則可相對(duì)提高出力200～300kw 左右，不僅能為火力發(fā)電廠帶來(lái)更為可觀的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)能帶來(lái)較高的社會(huì)效益。

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