導(dǎo)語：如何才能寫好一篇貨幣資金審計(jì)論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）不相容崗位分離

人力資源部門應(yīng)制定各崗位職責(zé)說明書，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，有關(guān)貨幣資金的交易必須多人分工完成，嚴(yán)禁一人包辦。一般來講，貨幣資金的收支和記賬崗位必須實(shí)行分離，也就是平常所說的管錢不管賬。

（二）授權(quán)批準(zhǔn)制度

企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，對貨幣資金進(jìn)行一支筆管理或按照業(yè)務(wù)類型對貨幣資金的收支進(jìn)行分權(quán)管理。如果進(jìn)行分權(quán)管理，可以按照不同的業(yè)務(wù)類型，如根據(jù)業(yè)務(wù)流程分為生產(chǎn)模塊、行政模塊、銷售模塊、供應(yīng)模塊等，對不同業(yè)務(wù)模塊進(jìn)行不同的授權(quán)管理，規(guī)定具體的授權(quán)方式、權(quán)限、責(zé)任等，并且要求被授權(quán)人按照授權(quán)范圍進(jìn)行審批，如果超出授權(quán)范圍，要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

（三）記錄控制

所有的貨幣資金收支都要有合理合法的憑證，及時(shí)準(zhǔn)確進(jìn)行記載并按規(guī)定進(jìn)行審核和批準(zhǔn)手續(xù)，如固定格式的付款申請單及費(fèi)用報(bào)銷單。要求收支憑證和傳遞手續(xù)具有一定程度的嚴(yán)密性，從而保證貨幣資金的各項(xiàng)業(yè)務(wù)按照正常的渠道進(jìn)行。

（四）決策控制

企業(yè)對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)按照公司的有關(guān)規(guī)定，由公司管理層或者更高的決策層進(jìn)行專題決策，按正常程序報(bào)經(jīng)審批，以免發(fā)生職務(wù)侵占等貨幣資金舞弊行為。建立起責(zé)任追究制度，防范貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)。

（五）資產(chǎn)保護(hù)

公司出納員是公司辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的專職人員，其他人員不能辦理資金業(yè)務(wù)和直接接觸貨幣資金，公司要建立保管及保護(hù)措施，確保貨幣資金的安全。貨幣資金應(yīng)定期盤點(diǎn)，保證賬實(shí)相符。盤點(diǎn)時(shí)由出納員及出納員以外的其他人員和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在場，保險(xiǎn)柜中不允許存放私人財(cái)物。定期由出納人員以外的人員去銀行取回銀行對賬單并與銀行賬進(jìn)行核對，發(fā)現(xiàn)不符立刻查找差異產(chǎn)生的原因。

（六）對資金盈利性和流動(dòng)性進(jìn)行權(quán)衡分析

合理使用貨幣資金做好貨幣資金收支預(yù)測，保證資金鏈平衡，定期調(diào)查實(shí)際發(fā)生額與預(yù)測不符的原因。關(guān)注貨幣資金余額與貸款規(guī)模，合理使用資金，保證貨幣資金支付流暢且貨幣資金收益最大化。

二、貨幣資金的內(nèi)部審計(jì)程序和關(guān)鍵點(diǎn)

（一）對貨幣資金的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、審核和評價(jià)

審計(jì)人員可以根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際情況，通過不同的方法對貨幣資金內(nèi)控進(jìn)行了解。一般可采用流程圖法和發(fā)放調(diào)查問卷、由資金管理部門相關(guān)人員介紹業(yè)務(wù)流程、實(shí)地觀看實(shí)際貨幣資金業(yè)務(wù)的辦理、檢查已辦理的業(yè)務(wù)憑證等手段收集必要的資料。進(jìn)行了解時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)注意檢查貨幣資金內(nèi)控制度是否建立、相關(guān)規(guī)定是否符合內(nèi)部控制。在了解和測試程序之后，審計(jì)人員需根據(jù)貨幣資金內(nèi)部控制的有效性來決定實(shí)質(zhì)審計(jì)程序中針對各環(huán)節(jié)抽取的樣本量。對于內(nèi)控信譽(yù)程度高的環(huán)節(jié)可以適當(dāng)減少樣本量，而對于內(nèi)控信譽(yù)程度低的環(huán)節(jié)，應(yīng)做重點(diǎn)檢查。

（二）崗位分工和授權(quán)審批的審計(jì)

一是獲取崗位職責(zé)說明書、資金管理部門目前制定的現(xiàn)金管理制度、票據(jù)管理制度、銀行賬戶管理規(guī)定及融資管理規(guī)定、理財(cái)產(chǎn)品管理流程等相關(guān)文件，審核相關(guān)程序中業(yè)務(wù)流程的有關(guān)分工、授權(quán)情況及業(yè)務(wù)流程是否合適。二是從現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬中抽取業(yè)務(wù)，檢查相關(guān)原始憑證和記賬憑證的審核簽字情況，是否有經(jīng)手人、部門經(jīng)理、主管副總的簽字，是否經(jīng)獨(dú)立稽核人員的審核確認(rèn)。三是檢查被授權(quán)人的審批是否符合授權(quán)規(guī)定，是否有超越授權(quán)范圍進(jìn)行審批的情況。四是對現(xiàn)金收支進(jìn)行檢查，檢查收付憑證，審查收支有無是否真實(shí)，有沒有違反單位現(xiàn)金管理制度和銀行賬戶的管理規(guī)定。五是檢要的大額資金收支是否有領(lǐng)導(dǎo)層決策，檢查審批和簽字情況。

（三）票據(jù)及有關(guān)印章管理的審計(jì)

一是向出納員了解票據(jù)的領(lǐng)用程序，查看票據(jù)使用登記簿中的登記內(nèi)容和使用情況，確定登記內(nèi)容是否能保證票據(jù)的領(lǐng)用和使用責(zé)任能夠追蹤到責(zé)任人。二是現(xiàn)場觀察出納員簽發(fā)票據(jù)和背書情況，背書是否經(jīng)過主管領(lǐng)導(dǎo)審批，是否與經(jīng)審批的收款人一致。檢查票據(jù)的保管情況，各種票據(jù)是否安全的存放在保險(xiǎn)柜中。三是檢查保管票據(jù)的出納員、辦理業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員、批準(zhǔn)票據(jù)收付的審核人員職責(zé)分離情況。四是實(shí)地進(jìn)行票據(jù)盤點(diǎn)并與票據(jù)登記簿及應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)明細(xì)賬進(jìn)行核對，檢查是否一致并查明原因。五是觀察、詢問財(cái)務(wù)專用章和個(gè)人名章的保管情況，是否分別由不同的人員分管，觀察使用財(cái)務(wù)章和個(gè)人名章的程序是否能起到牽制的作用。

（四）現(xiàn)金管理的審計(jì)

一是檢查現(xiàn)金日記賬每日余額，與現(xiàn)金管理規(guī)定的庫存現(xiàn)金限額進(jìn)行對比，確定是否超過限額。二是檢查現(xiàn)金支付項(xiàng)目，是否符合現(xiàn)金開支的范圍，查看相應(yīng)發(fā)票內(nèi)容與摘要內(nèi)容是否一致，有無套取現(xiàn)金的情況，是否有不執(zhí)行現(xiàn)金管理制度的情況和違反結(jié)算紀(jì)律的情況。三是檢查是否當(dāng)日收取的現(xiàn)金及時(shí)送存銀行。四是檢查備用金明細(xì)賬，審核備用金的領(lǐng)用是否符合備用金管理制度，是否經(jīng)過了適當(dāng)?shù)膶徟?，金額是否超出限額。五是通過檢查出門證、詢問有關(guān)人員的方式，檢查容易漏記的收入是否均已入賬，如出售廢舊物資的款項(xiàng)。六是監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，核對盤點(diǎn)金額是否與現(xiàn)金賬相符，如果不符，應(yīng)及時(shí)查明原因并做出處理。需要注意的是，監(jiān)盤必須采取突擊的方式，而且監(jiān)盤必須要有出納員以外的主管人員在場。如果實(shí)際盤點(diǎn)的現(xiàn)金高于現(xiàn)金日記賬金額，還要關(guān)注是否有私設(shè)小金庫等情況。如果實(shí)際盤點(diǎn)的現(xiàn)金低于現(xiàn)金日記賬金額，則要關(guān)注進(jìn)一步審查有沒有挪用款項(xiàng)的行為。七是對貨幣資金收付的進(jìn)一步審計(jì)，依據(jù)內(nèi)控信譽(yù)程度的高低，抽取大額的收付款憑證進(jìn)行檢查，具體檢查的內(nèi)容包括核對收款的時(shí)間和金額、銀行對賬單時(shí)間和金額、收付款憑證和往來款明細(xì)賬記錄、實(shí)際收付金額與發(fā)票等原始憑據(jù)。

（五）銀行存款管理的審計(jì)

一是獲取銀行開戶情況表，包括單位所有下設(shè)的分支機(jī)構(gòu)和部門，檢查銀行開戶的情況。抽取一定的賬戶，檢查開戶和銷戶資料的原因和審批情況。二是審查賬戶的使用情況，檢查明細(xì)賬與總賬是否一致，是否存在長期以來沒有發(fā)生額的賬戶。對于長期不用的賬戶了解原因，是否有疏于管理產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的可能，不必要的賬戶建議進(jìn)行清理。三是檢查銀行支票、匯票等結(jié)算憑證的取得、支付、保管等環(huán)節(jié)是否有關(guān)規(guī)定相符，尤其是支付環(huán)節(jié)，一般是要與出庫單、銷售發(fā)票進(jìn)行核對。對于收款環(huán)節(jié)，則要與入庫單、付款單位的發(fā)票等進(jìn)行核對。著重審核這些原始憑證金額、內(nèi)容、蓋章等要素。檢查是否存在沒有真實(shí)交易和往來關(guān)系的收付款情況。四是檢查有無銀行賬戶出借的情況。可通過檢查銀行對賬單，審查是否有未入賬的大額存款進(jìn)賬和出賬情況，檢查是否遵守銀行結(jié)算紀(jì)律。五是檢查電子銀行支付的控制。詢問和觀察電子支付情況下是否由出納人員以外的其他人員進(jìn)行復(fù)核，以確保支付款項(xiàng)的準(zhǔn)確和安全。六是檢查銀行存款的核對情況。是否由出納員之外的人員定期取得銀行對賬單并對銀行賬戶進(jìn)行核對編制銀行存款調(diào)節(jié)表，做到賬實(shí)相符。審計(jì)時(shí)要特別注意是否對銀行存款進(jìn)行逐筆核對，是否對不符事項(xiàng)進(jìn)行分析核實(shí)，是否有長期未達(dá)賬項(xiàng)。對于長期未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)及時(shí)分析原因，關(guān)注是否有風(fēng)險(xiǎn)存在。七是檢查大額存單，必須拿到存單原件，并且關(guān)注提供原件的速度，如有搪塞現(xiàn)象，應(yīng)高度關(guān)注，核實(shí)存單是否有質(zhì)押等情況，防范挪用風(fēng)險(xiǎn)。

（六）對銀行貸款、貿(mào)易融資的審計(jì)

一是檢查銀行貸款規(guī)模是否符合董事會(huì)決議對銀行貸款等的授信額度審批。二是檢查借款情況，從借款時(shí)間上看長短期貸款的配比，檢查借款利率的情況。三是檢查借款合同及明細(xì)記錄，借款合同審批和簽署情況。四是檢查貿(mào)易融資是否經(jīng)過審批，經(jīng)辦過程中是否不相容崗位分離。五是分析貨幣資金余額與銀行借款余額，檢查對銀行貸款額度的利用情況。

（七）對委托貸款、信托投資等理財(cái)資金的審計(jì)

一是了解業(yè)務(wù)的合法性，檢查董事會(huì)是否對公司暫時(shí)閑置資金的使用無限制性規(guī)定，對委托貸款信托投資等銀行理財(cái)產(chǎn)品的對象及金額、利率保障有沒有條件限制。二是檢查業(yè)務(wù)流程是否經(jīng)過審批，經(jīng)辦過程中是否不相容崗位分離。三是索取委托理財(cái)合同，檢查委托貸款合同及信托理財(cái)合同的執(zhí)行是否與實(shí)際條款相符，關(guān)注收益是否正確及時(shí)計(jì)入公司賬戶，會(huì)計(jì)核算是否正確。

（八）貨幣資金的流動(dòng)性和盈利性審計(jì)

目前，很多企業(yè)對貨幣流動(dòng)性和盈利性的管理意識(shí)不是太強(qiáng)，無法通過對貨幣資金流入、流出信息的分析進(jìn)行合理的貨幣資金預(yù)測。審計(jì)人員可以檢查企業(yè)每月的貨幣資金預(yù)算，全面掌握貨幣資金流入流出情況及貨幣資金管理部門如何實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金收支差額部分的平衡和如何合理安排閑置資金。對于資金流入，應(yīng)對銷售預(yù)算和應(yīng)收賬款預(yù)算進(jìn)行審核，注意銷售回款周期。對于資金流出，應(yīng)結(jié)合銷售量、生產(chǎn)量和存貨水平看采購材料數(shù)量的合理性，審核付款周期的合理性。通過檢查貨幣資金收支，評價(jià)資金預(yù)算是否準(zhǔn)確并分析差異產(chǎn)生的原因，通過檢查貨幣資金平均余額，計(jì)算貨幣資金盈利性指標(biāo)并與貸款平均利率進(jìn)行比較，檢查貨幣資金規(guī)模是否異常。對貨幣資金的盈利性和流動(dòng)性進(jìn)行評價(jià)，通過對這些指標(biāo)的分析提高公司采購人員、銷售人員、運(yùn)營管理人員對貨幣資金管理的認(rèn)識(shí)，指導(dǎo)資金管理部門合理配置企業(yè)閑置資金，科學(xué)規(guī)劃企業(yè)采購和付款周期，避免資金占用和浪費(fèi)，有效提高資金的利用效率、降低使用成本。

三、結(jié)語

篇2

論文關(guān)鍵詞：貨幣資金管理制度財(cái)務(wù)資產(chǎn)

貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中停留于貨幣形態(tài)的那一部分資金，包括現(xiàn)金和各種存款。貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，也是獲利能力最弱的資產(chǎn)。加強(qiáng)資金管理的目的就是要求有效地保證一個(gè)企業(yè)隨時(shí)有資金可以利用，并從閑置的資金中得到最大的利息收入，也即要求在貨幣資金流動(dòng)性和盈利性之間做出抉擇，以期獲取最大的長期利潤。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)對貨幣資金管理，規(guī)范貨幣資金的使用，避免資金不足和過剩所產(chǎn)生的不良現(xiàn)象，從而影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。本文就企業(yè)如何規(guī)范貨幣資金的管理工作，談一談個(gè)人的認(rèn)識(shí)。

一、建立貨幣資金的預(yù)算制度

貨幣資金預(yù)算是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)極為重要的工具。它不僅有利于加強(qiáng)貨幣資金管理，而且有利于對整個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效的組織。貨幣資金預(yù)算是對企業(yè)在整個(gè)預(yù)算期的貨幣資金收入和支出的估計(jì),也是對企業(yè)預(yù)算期貨幣資金收支結(jié)果的預(yù)算。實(shí)行貨幣資金的預(yù)算制度，對于完善企業(yè)貨幣資金的管理，有著舉足輕重的作用。貨幣資金預(yù)算為控制企業(yè)日常貨幣資金流動(dòng)提供了主要依據(jù)，也是評價(jià)企業(yè)對貨幣資金管理成績的考核標(biāo)準(zhǔn)和重要手段。貨幣資金的預(yù)算制度，增加了資金運(yùn)行的透明度，從制度上、管理上防止擠占和挪用的現(xiàn)象產(chǎn)生。

在貨幣資金預(yù)算中，應(yīng)把整個(gè)預(yù)算期分為若干個(gè)時(shí)期分別計(jì)算貨幣資金的余額。長期貨幣資金流量預(yù)測雖然重要，但在貨幣資金管理中所編制的預(yù)算，主要是一年以下的短期預(yù)算。劃分時(shí)期的長短要根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)不同來決定，但一般情況下是一個(gè)月，即月度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，某些貨幣資金流入流出變化大的企業(yè)，還可以按周或按日編制預(yù)算。

編制貨幣資金預(yù)算的主要依據(jù)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全面預(yù)算，包括：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算等等。完整的貨幣資金預(yù)算應(yīng)包括貨幣資金收入、貨幣資金支出、貨幣資金千余缺以及貨幣資金籌集等部分。

貨幣資金流入量來源于銷售收入、投資收益以及其他貨幣資金收入。其中銷售收入是最主要的部分，其金額可以直接從銷售預(yù)算中得到；投資收益的貨幣資金收入時(shí)間比較固定，數(shù)量也容易確定；其他貨幣資金收入可根據(jù)企業(yè)以往的資料關(guān)考慮預(yù)算期的情況分析確定。預(yù)算期貨幣資金流入量加期初貨幣資金余額，構(gòu)成預(yù)算期可動(dòng)用貨幣資金數(shù)量。

貨幣資金流出量主要包括購貨支出、營業(yè)費(fèi)用支出、利息支出、上繳所得稅、利潤分配以及其他貨幣資金支出。其中購貨支出可從材料預(yù)算中得到；營業(yè)費(fèi)用支出如工資費(fèi)用、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等可以從費(fèi)用預(yù)算中得到；利息支出所需的資金可以從償債計(jì)劃中得到；所得稅付出以及利潤分配支出可根據(jù)企業(yè)的盈利計(jì)劃預(yù)先估計(jì)，支付的時(shí)間也比較固定；其他貨幣資金支出可以根據(jù)企業(yè)以往的資料并考慮預(yù)算期的情況分析確定。

二、完善貨幣資金的內(nèi)部控制制度

完善貨幣資金的同部控制制度，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，要依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和要求,完善企業(yè)內(nèi)部貨幣資金控制制度,建立健全監(jiān)督制約機(jī)制。企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人要對本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施負(fù)總責(zé)，并明確單位內(nèi)部各職能部門在預(yù)算安排、計(jì)劃管理、實(shí)物資產(chǎn)、對外投資、項(xiàng)目招標(biāo)、工程采購、經(jīng)濟(jì)擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的管理權(quán)限、方式、方法、程序、責(zé)任和相關(guān)的內(nèi)部控制制度。

三、實(shí)行不相容的職務(wù)相互分離制度

理順財(cái)務(wù)管理關(guān)系，建立職務(wù)分工控制制度，從組織機(jī)構(gòu)設(shè)置上確保資金流通安全。建立內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制，資金的管理人員要實(shí)行不相容的職務(wù)相互分離制度，合理設(shè)置會(huì)計(jì)、出納及相關(guān)的工作崗位，職責(zé)分明、相互制約，確保資金的安全。會(huì)計(jì)出納不能相互兼職，不得由一人辦理貨幣資金流通的全部過程。

一是會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)分類賬的登記、收支原始單據(jù)的復(fù)核和收付記賬憑證的編制；二是出納人員負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收付和保管、收支原始憑證的保管、簽發(fā)銀行有關(guān)票據(jù)和日記賬的登記；三是內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)收支憑證和賬目的定期審計(jì)和現(xiàn)金的突擊盤點(diǎn)及銀行賬的定期核對；四是會(huì)計(jì)主管應(yīng)負(fù)責(zé)審核收支項(xiàng)目、保管單位和單位負(fù)責(zé)人的印章；五是單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)責(zé)審批收支預(yù)算、決算及各項(xiàng)支出。

四、建立收入和支出環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度

要加強(qiáng)對貨幣資金的預(yù)算編制、執(zhí)行各個(gè)環(huán)節(jié)的管理，規(guī)范貨幣資金的管理程序，確定貨幣資金執(zhí)行的審批權(quán)限和制度，超限額或重大事項(xiàng)資金支付要實(shí)行集體審批，嚴(yán)格控制無預(yù)算或超審批權(quán)限的資金支出。嚴(yán)格企業(yè)內(nèi)部資金收入和支出審批程序。

1、對貨幣資金的收入控制

①每筆收入支出都要及時(shí)開票；

②要盡可能使用轉(zhuǎn)賬結(jié)算，現(xiàn)金結(jié)算款項(xiàng)要及時(shí)送存銀行；

③盡可能采用集中由財(cái)務(wù)部門收款的方式，分散收款要及時(shí)送交單位出納；

④不得坐支各項(xiàng)收入；

⑤出納員收妥每筆款項(xiàng)后應(yīng)在收款憑證上加蓋“收訖”章。

2、對貨幣資金的支出控制

①每筆支出都應(yīng)有單位負(fù)責(zé)人的審批經(jīng)、會(huì)計(jì)主管審核、會(huì)計(jì)人員復(fù)核；

②出納人員每一筆款項(xiàng)都應(yīng)以健全的會(huì)計(jì)憑證和完備的審批手續(xù)為依據(jù)，付款后，需在付款憑證上加蓋“付訖”章；

③各項(xiàng)支出都有預(yù)算和定額控制執(zhí)行；

④要按國家規(guī)定的用途使用現(xiàn)金，盡可能使用轉(zhuǎn)賬支付；

⑤銀行單據(jù)簽發(fā)和印鑒保管應(yīng)當(dāng)分工負(fù)責(zé)。

五、強(qiáng)化貨幣資金的保管和控制

加強(qiáng)對貨幣資金、會(huì)計(jì)憑證、原始的管理，要依法建賬，及時(shí)核對銀行賬目，認(rèn)真履行定期對賬、報(bào)賬的制度，建立定期進(jìn)行檢查的制約機(jī)制。不符合審核程序不能支付資金，按規(guī)定實(shí)事求是報(bào)賬，不作假賬。

一是貨幣資金的收付只能由出納人員負(fù)責(zé)，其他人員（包括單位負(fù)責(zé)人）不得接觸貨幣資金；二是嚴(yán)格執(zhí)行庫存現(xiàn)金限額制度；三是出納人員要做到每日現(xiàn)金日記賬余額與保管的現(xiàn)金核對相符，并經(jīng)常與會(huì)計(jì)核對賬目；四是要嚴(yán)格執(zhí)行定期現(xiàn)金突擊盤點(diǎn)制度和核對銀行賬的制度；五是已開出的收付款原始憑證必須全部及時(shí)入賬；六是所有收付款原始憑證必須連續(xù)編號(hào)并順序使用，錯(cuò)寫作廢的原始單據(jù)應(yīng)加蓋“作廢”章后妥善保管。

篇3

論文關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；思考 

隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位的一些管理制度和方法不能適應(yīng)市場體制的要求，客觀上要求事業(yè)單位進(jìn)行制度創(chuàng)新。 

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo) 

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保行政事業(yè)單位各項(xiàng)資金的安全運(yùn)行，提高資金的使用效率，保障單位管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整，財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。 

主要有以下幾個(gè)特點(diǎn):行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)不應(yīng)以經(jīng)濟(jì)效益為前提，而應(yīng)以服務(wù)公共為目標(biāo)來設(shè)計(jì)和建設(shè)內(nèi)部控制制度；行政事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)、部門設(shè)置、職能權(quán)限等會(huì)受到外來制度和規(guī)定的約束，內(nèi)部控制制度建設(shè)的空間相對企業(yè)來說要??；行政事業(yè)單位在資金來源、資本結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)處理等方面與企業(yè)有著很大的區(qū)別，內(nèi)部控制制度建設(shè)的內(nèi)容相對簡單。 

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 

（一）經(jīng)費(fèi)開支無章可循或有章不循 

行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)支出普遍缺乏明確的開支標(biāo)準(zhǔn)，特別是招待費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等；有些制定了開支標(biāo)準(zhǔn)的，卻不認(rèn)真執(zhí)行，仍采用實(shí)報(bào)實(shí)銷方式；一些較大開支，事前不做計(jì)劃和申請，開支后只要有經(jīng)手人、證明人、審核人簽字，財(cái)務(wù)部門就給予報(bào)銷，這是公款消費(fèi)嚴(yán)重超支的重要原因。 

（二）財(cái)務(wù)管理不規(guī)范 

一是資金管理混亂，未能按規(guī)定用途使用資金，專項(xiàng)資金與正常經(jīng)費(fèi)之間經(jīng)常相互擠占、挪用。二是現(xiàn)金管理混亂，很多單位沒有按照現(xiàn)金的結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)支付現(xiàn)金，大額現(xiàn)金支付的現(xiàn)象比較普遍。三是應(yīng)收賬款管理不嚴(yán)，對借款和欠款長時(shí)間不來銷賬和還款的單位和職工未進(jìn)行催收和清理，以致最后形成呆賬、壞賬。 

（三）崗位設(shè)置不合理 

由于不少行政事業(yè)單位受編制限制，人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。決策人、經(jīng)辦人、審核人、記賬人員都沒有完全分離并相互制約，出納兼審核、采購兼保管的現(xiàn)象比較普遍，極易出現(xiàn)貪污挪用行為。 

（四）內(nèi)部控制意識(shí)不足 

內(nèi)部控制意識(shí)是內(nèi)控環(huán)境中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，良好的內(nèi)部控制意識(shí)是確保內(nèi)控制度得以健全和實(shí)施的重要保證。其表現(xiàn)：一是沒有形成以制度管事，以制度管人的意識(shí)。單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識(shí)還不夠到位，單位職工也習(xí)慣于主要領(lǐng)導(dǎo)講了算的工作方式。二是很多行政事業(yè)單位只重視本單位的事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部管理，認(rèn)為只要完成目標(biāo)任務(wù)就行了，至于內(nèi)部管理的好壞則是次要的，以致崗位設(shè)置不是從內(nèi)控制度的要求出發(fā)；有的認(rèn)為內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)部門的事情，與其他部門無關(guān)。 

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的思路 

（一）強(qiáng)化崗位分工控制 

行政事業(yè)單位一般都能根據(jù)自己的業(yè)務(wù)需要來設(shè)置崗位，劃分工作職責(zé)，也就是崗位責(zé)任制。這也是內(nèi)部控制的基本要求。但是，崗位職責(zé)的劃分是否完全符合不相容職務(wù)相互分離要求，就很少有單位能夠做到。所以一定要對單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)化，按照不相容職務(wù)相互分離要求來設(shè)置崗位，并明確該崗位的職責(zé)和權(quán)限，最好能針對每個(gè)崗位上的職工編制職責(zé)說明書，讓他們能更加詳細(xì)地知道自己的工作范圍和權(quán)限，防止崗位互竄現(xiàn)象。 

（二）建立健全事業(yè)單位預(yù)算控制體系 

預(yù)算控制是事業(yè)單位通過預(yù)算的形式規(guī)范各級管理者的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)行為的過程，調(diào)整和修正管理行為與目標(biāo)偏差，保證各級管理目標(biāo)和事業(yè)單位總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以，在事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的完善過程中，預(yù)算控制體系是其中很重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。 

1、科學(xué)合理編制部門預(yù)算。業(yè)務(wù)部門對事業(yè)發(fā)展年度計(jì)劃進(jìn)行詳細(xì)論證和細(xì)化，財(cái)務(wù)部門從財(cái)務(wù)角度為各部門、各業(yè)務(wù)預(yù)算提供關(guān)于預(yù)算編制的原則和方法，并對各種預(yù)算進(jìn)行匯總和分析，單位負(fù)責(zé)人親自抓，做到年度預(yù)算真編真用真考核。嚴(yán)格預(yù)算調(diào)整和追加的控制程序，減少隨意性，堵塞漏洞。 

2、建立預(yù)算約束機(jī)制。(1)加強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算編制的控制，加強(qiáng)項(xiàng)目立項(xiàng)和預(yù)算編制的公開性和透明度；(2)按照年初經(jīng)費(fèi)預(yù)算，把各項(xiàng)費(fèi)用分解到單位內(nèi)部的各個(gè)業(yè)務(wù)部門，形成內(nèi)部費(fèi)用控制指標(biāo)體系；(3)根據(jù)預(yù)算的執(zhí)行隨時(shí)完善預(yù)算的編制。采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算能得到順利執(zhí)行。 

（三）健全經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程控制 

行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容主要有四個(gè)方面：貨幣資金、采購與付款、固定資產(chǎn)、預(yù)算管理。 

1、貨幣資金內(nèi)部控制。貨幣資金業(yè)務(wù)處理實(shí)行錢帳分管；出納員不得兼管總賬；任何一筆資金收付業(yè)務(wù)的發(fā)生和處理不能由一人單獨(dú)包辦到底；規(guī)范現(xiàn)金、銀行存款、印章控制制度。 

2、采購與付款控制。需要進(jìn)行分離的職務(wù)有：請購與審批；詢價(jià)與確定供應(yīng)商；采購與驗(yàn)收；采購與會(huì)計(jì)記錄；驗(yàn)收與會(huì)計(jì)記錄；付款審批與付款執(zhí)行。不得由同一部門或個(gè)人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的全過程。 

3、固定資產(chǎn)控制。需要進(jìn)行分離的職務(wù)有：請購與購建；審批與購建；驗(yàn)收與購建；驗(yàn)收與付款；保管使用與記賬；報(bào)廢審批與報(bào)廢執(zhí)行。 

4、預(yù)算控制。預(yù)算編制與預(yù)算審批；預(yù)算審批與預(yù)算執(zhí)行；預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核。根據(jù)預(yù)算管理工作的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和特點(diǎn)分別制定預(yù)算編制控制制度；預(yù)算執(zhí)行控制制度；預(yù)算調(diào)整控制制度；預(yù)算分析控制制度；預(yù)算考核控制制度。 

（四）提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力，降低操作風(fēng)險(xiǎn) 

會(huì)計(jì)是對單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，并通過所提供的會(huì)計(jì)資料參與預(yù)測和決策，實(shí)行監(jiān)督，旨在實(shí)現(xiàn)最優(yōu)經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動(dòng)。 

篇4

關(guān)鍵詞：審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn) 教學(xué)內(nèi)容 教學(xué)環(huán)節(jié) 教學(xué)設(shè)計(jì) 教學(xué)組織

隨著國家對學(xué)科專業(yè)設(shè)置的改革，雖然各大財(cái)經(jīng)類高校已普遍重視會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)的研究開發(fā)與實(shí)施，但未能重視對審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)設(shè)計(jì)與組織的探討，更不用說投入足夠的資金、人力進(jìn)行開發(fā)研究與實(shí)施了。因此，探討關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)如何設(shè)計(jì)得巧妙合理，如何組織得高質(zhì)高效就顯得十分重要，其意義在于：第一，對會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)的審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程在明確教學(xué)目標(biāo)、梳理和規(guī)范教學(xué)體系、靈活運(yùn)用教學(xué)方法方面具有直接的指導(dǎo)意義。第二，對會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)的審計(jì)學(xué)課程的教學(xué)效果具有積極的促進(jìn)作用，因?yàn)閷徲?jì)學(xué)課程是審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程的先導(dǎo)課程，后者的教學(xué)需要在前者理論知識(shí)良好掌握的前提之下，對理論知識(shí)進(jìn)行模擬實(shí)踐與運(yùn)用，幫助學(xué)生更好地將審計(jì)學(xué)理論與實(shí)踐緊密地結(jié)合起來，更好地對會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)知識(shí)體系進(jìn)行構(gòu)建，完成本科學(xué)習(xí)任務(wù)。本文主要從審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)內(nèi)容及環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)與教學(xué)的組織管理這兩個(gè)方面展開討論。

一、審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程的課程性質(zhì)

審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程是會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)的一門專業(yè)必修課程，也是一門集中實(shí)踐教學(xué)課程，學(xué)生能夠根據(jù)每個(gè)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目的資料，運(yùn)用審計(jì)的原則和方法，親自進(jìn)行審計(jì)程序和步驟，進(jìn)而培養(yǎng)學(xué)生洞察問題、發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的實(shí)際技能；提高學(xué)生判斷能力、表達(dá)能力和解決問題的能力，并為理解所學(xué)理論打下堅(jiān)實(shí)的感性認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)。該課程主要是對審計(jì)實(shí)務(wù)工作中從審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的簽訂到審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告的整個(gè)過程開展模擬操作，使學(xué)生在實(shí)驗(yàn)環(huán)境中模擬操作審計(jì)業(yè)務(wù)，從而間接接觸實(shí)際、認(rèn)識(shí)實(shí)踐，進(jìn)而提高審計(jì)實(shí)務(wù)工作能力。

二、審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程的教學(xué)難點(diǎn)

（一）教學(xué)內(nèi)容及環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)。審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)內(nèi)容的選擇與設(shè)計(jì)是教學(xué)成敗的首要難點(diǎn)。從審計(jì)教學(xué)的實(shí)踐來看，教學(xué)內(nèi)容的選擇與規(guī)劃在審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)中起著非常重要的作用。高校審計(jì)專業(yè)教師應(yīng)按照規(guī)定程序收集、整理審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)所需資料，力求設(shè)計(jì)與安排具有代表性的實(shí)驗(yàn)教學(xué)模塊，使之符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、邏輯性、全面性。審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程知識(shí)涉及面廣、時(shí)間跨度大、技術(shù)性強(qiáng)等特點(diǎn)對教學(xué)資料的準(zhǔn)備提出了很高的要求。到目前為止，審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教材仍然較少，教學(xué)內(nèi)容相對簡單，難以適應(yīng)審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的需要。

（二）教學(xué)組織與管理。審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)與組織方面往往缺乏創(chuàng)新性。指導(dǎo)教師在指導(dǎo)學(xué)生時(shí)，往往將自己的觀點(diǎn)、做法直接灌輸給學(xué)生，將實(shí)習(xí)過程簡單化，整個(gè)模擬實(shí)驗(yàn)的過程相當(dāng)于一次理論課的教學(xué)，學(xué)生盲目被動(dòng)地編制最終需要的審計(jì)工作底稿等材料，在實(shí)驗(yàn)過程中缺乏主動(dòng)性、創(chuàng)新性。

因此，教師需要：第一，對實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行精心篩選，安排代表典型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的、緊密結(jié)合實(shí)際工作的實(shí)驗(yàn)內(nèi)容。第二，對審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)環(huán)節(jié)進(jìn)行合理的設(shè)計(jì)與組織，使之符合學(xué)生掌握知識(shí)、探索知識(shí)、提升能力的學(xué)習(xí)規(guī)律，以期取得良好的實(shí)驗(yàn)效果，達(dá)到培養(yǎng)人才的目的。

三、審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)內(nèi)容及環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)

（一）審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)內(nèi)容的設(shè)計(jì)要求。第一，按教學(xué)大綱和課程要求組織教學(xué)，內(nèi)容充實(shí)，能反映學(xué)科前沿知識(shí)，及時(shí)更新課程內(nèi)容，融知識(shí)傳授、能力培養(yǎng)、素質(zhì)教育于一體。第二，綜合性實(shí)驗(yàn)比例達(dá)100%，注重利用科研成果更新實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容，能進(jìn)行開放式教學(xué)。第三，課程組織與安排能理論聯(lián)系實(shí)際，課內(nèi)課外結(jié)合；鼓勵(lì)學(xué)生積極開展寒暑期的相關(guān)實(shí)習(xí)（比如到會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)）、社會(huì)調(diào)查以及其他實(shí)踐活動(dòng)，不僅為學(xué)生盡早熟悉社會(huì)實(shí)際會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù)工作打下基礎(chǔ)，更為畢業(yè)之前要完成的本科畢業(yè)論好選題方向及論據(jù)搜集等鋪墊。審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程內(nèi)容主要包括：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的簽訂、審計(jì)計(jì)劃工作、審計(jì)技術(shù)與方法、風(fēng)險(xiǎn)評估與應(yīng)對、銷售與收款循環(huán)審計(jì)、購貨與付款循環(huán)審計(jì)、生產(chǎn)與薪酬循環(huán)審計(jì)、籌資與投資循環(huán)審計(jì)、貨幣資金審計(jì)、終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告。

（二）審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)要求。教師在篩選了難度深淺適宜的實(shí)驗(yàn)內(nèi)容之后，根據(jù)教學(xué)內(nèi)容精心設(shè)計(jì)邏輯體系清晰、符合教學(xué)規(guī)律的實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)就顯得十分重要。本文提出以下四種思路：第一，按審計(jì)流程設(shè)計(jì)。可分為：計(jì)劃審計(jì)、實(shí)施審計(jì)、報(bào)告審計(jì)等3個(gè)環(huán)節(jié)。第二，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)計(jì)。可分為：籌資與投資、購貨與付款、生產(chǎn)與倉儲(chǔ)、銷售與收款、貨幣資金等5個(gè)環(huán)節(jié)。第三，按開展實(shí)驗(yàn)的項(xiàng)目內(nèi)容設(shè)計(jì)?？煞譃椋簩徲?jì)業(yè)務(wù)約定書的簽訂、審計(jì)計(jì)劃工作、審計(jì)技術(shù)與方法的運(yùn)用、風(fēng)險(xiǎn)評估與應(yīng)對、銷售與收款循環(huán)的控制測試與實(shí)質(zhì)性測試、購貨與付款循環(huán)的控制測試與實(shí)質(zhì)性測試、生產(chǎn)與薪酬循環(huán)的控制測試與實(shí)質(zhì)性測試、籌資與投資循環(huán)的控制測試與實(shí)質(zhì)性測試、貨幣資金的控制測試與實(shí)質(zhì)性測試、終結(jié)審計(jì)工作與審計(jì)報(bào)告的撰寫。第四，按開展實(shí)驗(yàn)的形式設(shè)計(jì)。可分為：按案例分析（實(shí)訓(xùn)）、獨(dú)立實(shí)驗(yàn)、綜合實(shí)驗(yàn)等不同形式。

四、審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程的教學(xué)組織與管理

（一）教師在課前的準(zhǔn)備工作。第一，通過對已有研究文獻(xiàn)資料的查閱和梳理，分析得出審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程的教學(xué)內(nèi)容、環(huán)節(jié)設(shè)置以及組織安排。第二，通過分析總結(jié)同行以往承擔(dān)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)任務(wù)的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，對授課教師們的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析、總結(jié)，吸取優(yōu)秀的實(shí)驗(yàn)教學(xué)經(jīng)驗(yàn)。

（二）審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)過程中的組織與管理。

1.分組開展實(shí)驗(yàn)。將學(xué)生按3―5人組為一組，將全部學(xué)生劃分成若干實(shí)驗(yàn)小組開展實(shí)驗(yàn)。每一實(shí)驗(yàn)小組可以推選出一名“固定”的組長，也可以由組內(nèi)成員按實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目的不同“輪流”當(dāng)選組長，以負(fù)責(zé)實(shí)驗(yàn)組任務(wù)的合理分工及實(shí)驗(yàn)內(nèi)容的按時(shí)完成。教師在課堂上講授實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目相關(guān)理論，布置了實(shí)驗(yàn)任務(wù)之后，各小組開始進(jìn)行小組討論部分及實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目組織實(shí)施部分。實(shí)驗(yàn)組組長此時(shí)承擔(dān)了本組開展實(shí)驗(yàn)的組織任務(wù)，將需要完成的任務(wù)與組內(nèi)成員一起做好實(shí)驗(yàn)資料相關(guān)信息的搜集工作、任務(wù)的劃分、進(jìn)度的把控，最終實(shí)現(xiàn)組內(nèi)實(shí)驗(yàn)任務(wù)的及時(shí)完成和成果遞交。

2.個(gè)人開展實(shí)驗(yàn)。由每一位同學(xué)獨(dú)立完成所有的實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目內(nèi)容，并以個(gè)人為單位遞交實(shí)驗(yàn)成果。這種方式使得每一位學(xué)生沒有可以“搭便車”的機(jī)會(huì)，在教師講授實(shí)驗(yàn)相關(guān)理論并布置了當(dāng)次實(shí)驗(yàn)任務(wù)后，完全由個(gè)人主動(dòng)搜集實(shí)驗(yàn)資料相關(guān)信息，充分回顧所學(xué)審計(jì)理論，積極尋找解決問題的方案，厘清思路，最終完成實(shí)驗(yàn)任務(wù)，遞交每次實(shí)驗(yàn)成果。

（三）課后對學(xué)生的意見搜集與教學(xué)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。

1.課后對學(xué)生的意見搜集。在課程的開設(shè)過程中，通過積極觀察實(shí)驗(yàn)效果，搜集學(xué)生對本實(shí)驗(yàn)課程的意見，在師生教學(xué)互動(dòng)的同時(shí)，不斷總結(jié)和吸取經(jīng)驗(yàn)，以提升實(shí)驗(yàn)教學(xué)效果。例如，可在本課程的全部實(shí)驗(yàn)結(jié)束且學(xué)生已遞交所有的實(shí)驗(yàn)成果之后，要求學(xué)生撰寫一份“實(shí)驗(yàn)報(bào)告”，該報(bào)告至少包括以下要素：實(shí)驗(yàn)時(shí)間、實(shí)驗(yàn)?zāi)康呐c意義、實(shí)驗(yàn)內(nèi)容、實(shí)驗(yàn)過程中發(fā)現(xiàn)的問題及解決的方法、對本實(shí)驗(yàn)教學(xué)的意見和建議，以及實(shí)驗(yàn)收獲及心得。再如，可以請學(xué)生在實(shí)驗(yàn)結(jié)束后填寫一份表格（見表1）來搜集學(xué)生對本實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)的意見和建議：

2.審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。第一，需要從實(shí)驗(yàn)內(nèi)容及環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)方面、教學(xué)組織與管理方面以及其他方面來積極總結(jié)分析。第二，由于審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)會(huì)分若干項(xiàng)目進(jìn)行開展，會(huì)因教學(xué)內(nèi)容的安排及環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)不同而分為若干階段，因此，教學(xué)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)應(yīng)該在每一階段實(shí)驗(yàn)完成之后及時(shí)總結(jié)，以便下一階段實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目開展時(shí)收效更好。第三，在每一輪次的審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程的全部實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目完成之后，將本輪審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程的經(jīng)驗(yàn)體會(huì)進(jìn)行系統(tǒng)分析總結(jié)，并積極與同行“交流切磋”，開展教學(xué)研討，撰寫教學(xué)論文。

五、結(jié)束語

審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程是一門具有一定專業(yè)技術(shù)難度、且理論性和實(shí)踐性緊密結(jié)合的綜合性課程，講授難度大，對于會(huì)計(jì)學(xué)本科人才的培養(yǎng)具有重要的意義。本文圍繞實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)的教學(xué)設(shè)計(jì)與組織，精心規(guī)劃教學(xué)內(nèi)容，合理而巧妙地設(shè)計(jì)各個(gè)教學(xué)環(huán)節(jié)，組織學(xué)生按實(shí)驗(yàn)教師預(yù)設(shè)的思路完成實(shí)驗(yàn)內(nèi)容的同時(shí)，探究如何做到更好地引導(dǎo)學(xué)生發(fā)揮主觀能動(dòng)性，在模擬實(shí)踐鍛煉中主動(dòng)探索之前所學(xué)理論知識(shí)的運(yùn)用，自覺對先前所學(xué)的知識(shí)加以鞏固，同時(shí)提高學(xué)生的實(shí)踐動(dòng)手能力以及與同學(xué)合作完成任務(wù)的協(xié)作能力，進(jìn)而有益于學(xué)生提升綜合素質(zhì)。希望通過不斷的探索研究，能夠使審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)這門課程的教學(xué)內(nèi)容更為豐富，教學(xué)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)與組織更為合理，實(shí)驗(yàn)效果更利于學(xué)生全面掌握審計(jì)學(xué)的理論與實(shí)踐知識(shí)。

參考文獻(xiàn)：

[1]呂B，池玉蓮，楊元貴，何玉嶺.審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程建設(shè)的探索[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2016，（04）.

[2]顧正娣，李曉東.審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)探討[J].財(cái)會(huì)月刊，2008，（18）.

篇5

論文摘要：目前傳統(tǒng)的審計(jì)課堂教學(xué)普遍偏重對審計(jì)理論的講授，缺乏對學(xué)生解決實(shí)際問題能力的培養(yǎng)，難以滿足培養(yǎng)高素質(zhì)審計(jì)人才的需要，審計(jì)教育改革也就成為教育界關(guān)注的焦點(diǎn)。以傳統(tǒng)審計(jì)案例教學(xué)模式的缺陷為切入點(diǎn)，對傳統(tǒng)案例教學(xué)模式進(jìn)行改進(jìn)并構(gòu)建審計(jì)案例新的課堂教學(xué)模式，加強(qiáng)課后的實(shí)踐教學(xué)，使審計(jì)案例教學(xué)得以廣泛應(yīng)用和推廣成為可能。 

0 引言 

審計(jì)學(xué)課程是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生的核心課程，該課程體系中既包括審計(jì)的理論又包括了審計(jì)的實(shí)務(wù)，課程的技術(shù)性及實(shí)踐性極強(qiáng)。審計(jì)教學(xué)的根本目的是要求學(xué)生掌握審計(jì)基本理論，掌握審計(jì)的基本技能和方法，理論結(jié)合實(shí)踐，提高學(xué)生應(yīng)用能力。但由于審計(jì)的基本理論、基本方法和基本技能在學(xué)生看來比較抽象，難以理解，要求學(xué)生對會(huì)計(jì)知識(shí)有較好的靈活運(yùn)用的能力，教學(xué)中普遍存在著老師難教、學(xué)生難學(xué)的問題。為提高審計(jì)課程的教學(xué)效果，就必須對傳統(tǒng)理論教學(xué)模式進(jìn)行改革，把案例教學(xué)進(jìn)入課堂教學(xué)過程中。 

1 審計(jì)案例教學(xué)實(shí)施中仍然存在的問題 

經(jīng)過實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)審計(jì)案例教學(xué)法的實(shí)施仍有如下問題： 

（1）審計(jì)案例的選用不恰當(dāng)。 

目前課堂教學(xué)的案例均存在著針對性不強(qiáng)，不夠系統(tǒng)的問題。教師們在備課時(shí)所選用的案例多半都是國外的案例或者是上個(gè)世紀(jì)的案例，要么不能夠有效的跟中國實(shí)際相結(jié)合，要么就是與現(xiàn)階段的實(shí)際情況不相符，而且很多只注重了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的考核，反而忽略了審計(jì)的實(shí)務(wù)操作。 

（2）師資能力不足。 

進(jìn)行案例教學(xué)需要授課教師具有淵博的專業(yè)的學(xué)識(shí)、豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但現(xiàn)實(shí)情況是，目前高校的審計(jì)授課教師大多缺乏審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不了解審計(jì)的實(shí)際工作流程和技巧，很難將較為抽象、晦澀難懂的審計(jì)理論放在實(shí)際例子中使之具體化、形象化，使之通俗易懂，這是審計(jì)課程枯燥、難懂、難學(xué)的原因之一，也是制約審計(jì)案例教學(xué)實(shí)施效果的主要原因之一。 

（3）學(xué)生不習(xí)慣、不配合。 

長期的應(yīng)試教育導(dǎo)致學(xué)生缺乏學(xué)習(xí)的主動(dòng)性、自覺性，學(xué)生不僅積極性較差，而且市場經(jīng)濟(jì)的商業(yè)化氣息更使學(xué)業(yè)也帶上了某種功利主義色彩。學(xué)生們學(xué)好一門課程通常有種種目的，或是為了拿到高分，或?yàn)榱藢砟苷业揭环莺霉ぷ?，這導(dǎo)致學(xué)生注重追逐高分而忽視能力的培養(yǎng)、注重死記硬背而忽視知識(shí)的靈活運(yùn)用。其結(jié)果就是案例教學(xué)的參與熱情不高或參與了也不配合，導(dǎo)致教師的提問、啟示、分析、點(diǎn)評全成了唱“獨(dú)角戲”，最終又回歸到傳統(tǒng)教學(xué)模式的老路上。 

2 審計(jì)案例課堂教學(xué)模式的改進(jìn) 

（1）精選審計(jì)案例，建立審計(jì)案例庫。 

審計(jì)案例一般可分為審計(jì)理論案例和審計(jì)實(shí)務(wù)案例，前者一般可獨(dú)立成例，側(cè)重于對審計(jì)理論的闡釋，不需要有較多的審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，教師可以通過查閱中、外文獻(xiàn)資料，搜集電視、新聞等媒體報(bào)道，或?yàn)g覽相關(guān)網(wǎng)站等方式收集；后者則需要具備較豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對被審計(jì)單位的實(shí)際業(yè)務(wù)較熟悉，并具備綜合運(yùn)用多門學(xué)科的能力。這部分案例最好是根據(jù)授課教師本人的親自實(shí)踐編成，或由授課教師對來源于審計(jì)實(shí)踐的第一手資料加工、整理，使之符合教學(xué)要求?？傊瑢徲?jì)案例的編寫不能僅靠若干個(gè)教師的個(gè)人努力，更需要大家齊心協(xié)力、集思廣益、互通有無，建立比較成熟、系統(tǒng)的審計(jì)案例庫。 

（2）科學(xué)設(shè)置課程，保證充分的課時(shí)。 

目前，審計(jì)課程并沒有象會(huì)計(jì)課程那樣，分為初級、中級、高級會(huì)計(jì)等不同級次，以反映教學(xué)內(nèi)容的不同難度，而在實(shí)際中，由于課時(shí)、專業(yè)、學(xué)生層次等的不同，授課教師經(jīng)常將同一門審計(jì)課講成審計(jì)基礎(chǔ)與原理、審計(jì)技術(shù)與實(shí)務(wù)、審計(jì)理論與實(shí)務(wù)等多門課程。建議獨(dú)立開設(shè)審計(jì)學(xué)原理，以講授最基本、最必要的審計(jì)基礎(chǔ)理論，其課時(shí)應(yīng)盡量壓縮；再單獨(dú)開設(shè)審計(jì)案例課，其課時(shí)應(yīng)充分保證課堂討論的需要。兩門課程之間應(yīng)注意適當(dāng)銜接。 

（3）采取多種方式，提高師資水平。 

針對審計(jì)教師大多缺乏審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、實(shí)際動(dòng)手能力差的現(xiàn)狀，建議采取以下多種途徑提高師資能力和水平：①鼓勵(lì)教師每隔二年或三年，即運(yùn)用一學(xué)期時(shí)間到大型企業(yè)的內(nèi)審部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所或政府審計(jì)機(jī)構(gòu)做兼職或脫產(chǎn)實(shí)踐，以增強(qiáng)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。這要求改變以往主要以課時(shí)考核教師工作量的做法，適當(dāng)壓縮課堂教學(xué)工作量，增加一定的實(shí)踐工作量。②加強(qiáng)“雙師型”隊(duì)伍建設(shè)，鼓勵(lì)教師參加cia（國際注冊內(nèi)部審計(jì)師）或cpa考試，取得cia或cpa資格。③通過網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)等方式，補(bǔ)充專業(yè)理論方面的新知識(shí)，了解市場環(huán)境變化給審計(jì)帶來的影響。④適時(shí)聘請實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬的審計(jì)實(shí)務(wù)高手來校進(jìn)行專題講座。只有師資隊(duì)伍的整體素質(zhì)提高了，審計(jì)案例教學(xué)有了好的“牽頭人”、“領(lǐng)航人”，才能達(dá)到好的教學(xué)效果。 

（4）改變考核方式，獲得學(xué)生認(rèn)同。 

傳統(tǒng)審計(jì)課程考核主要采取帶有標(biāo)準(zhǔn)答案的期末閉卷考試形式，平時(shí)成績形同虛設(shè)，期末試卷的卷面成績幾乎決定了審計(jì)課程的最終成績，這種考核制度不能不導(dǎo)致學(xué)生“唯分是圖”。以我校為例，專業(yè)必修課的平時(shí)成績和期末考試成績的比例為3∶7，而平時(shí)成績主要依據(jù)平時(shí)到課率、平時(shí)作業(yè)的完成情況、課堂回答問題情況等打出，學(xué)生之間分?jǐn)?shù)幾乎沒有差別，根本無法反映課堂討論情況，更沒有包括審計(jì)實(shí)驗(yàn)、實(shí)訓(xùn)等環(huán)節(jié)。建議改變傳統(tǒng)的審計(jì)考核形式，專門給課題實(shí)踐成績一個(gè)固定的比例，在平時(shí)成績、課堂講授、案例研討、審計(jì)實(shí)驗(yàn)等之間建立一個(gè)合適的比例。相信以能力培養(yǎng)為核心的考核方式必然會(huì)導(dǎo)致學(xué)生對能力的重視，最終引起他們對審計(jì)案例教學(xué)模式的傾心認(rèn)同。 

3 課堂案例教學(xué)建議模式 

（1）課堂講授方式。 

以學(xué)生為講授主體，教師進(jìn)行總結(jié)。例如在審計(jì)理論課之后開設(shè)的審計(jì)案例分析課程中，教師提供國內(nèi)外發(fā)生的一些典型審計(jì)案件，讓學(xué)生以課程小組為單位，選取某個(gè)案件，查找相關(guān)資料，小組內(nèi)進(jìn)行討論、分工協(xié)作，并推選代表在課堂上進(jìn)行該案例的分析。教師對整個(gè)分析過程及問題進(jìn)行概括總結(jié)，幫助學(xué)生將審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)踐有機(jī)地結(jié)合起來，培養(yǎng)和提高學(xué)生的綜合分析問題和解決問題的能力。 

（2）課堂討論方式。 

該種教學(xué)形式主要運(yùn)用于審計(jì)實(shí)務(wù)部分的課程講授。為使學(xué)生充分領(lǐng)會(huì)及掌握會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)及審計(jì)意見出具類型等知識(shí)點(diǎn)，教師根據(jù)教學(xué)要求編制不同內(nèi)容的審計(jì)案例。可以根據(jù)課程內(nèi)容，分別編制采購與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、貨幣資金及會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)等不同內(nèi)容的綜合性審計(jì)實(shí)務(wù)案例。在案例編寫過程中，力求既與課程知識(shí)點(diǎn)相結(jié)合，又貼近實(shí)際的審計(jì)工作，并在教學(xué)實(shí)踐中不斷進(jìn)行修訂。在教學(xué)使用時(shí)，為節(jié)約時(shí)間，可以將審計(jì)案例提前發(fā)到學(xué)生手上，讓課程小組先進(jìn)行課下討論。課堂上再組織案例討論，然后教師抽選某個(gè)小組進(jìn)行課堂發(fā)言，其他小組進(jìn)行提問。在這個(gè)過程中教師要注意引導(dǎo)，可以就關(guān)鍵問題或容易產(chǎn)生混淆的問題讓小組之間展開辯論。教師最后對整個(gè)過程進(jìn)行講評，對案例分析結(jié)果進(jìn)行總結(jié)，并就學(xué)生們在分析中存在的問題及注意事項(xiàng)進(jìn)行講評。 

（3）案例情景模擬形式。 

即借助模擬現(xiàn)實(shí)場景，通過設(shè)身處地、寓教于樂的教習(xí)方式來強(qiáng)化學(xué)生對審計(jì)理論、審計(jì)程序、審計(jì)技能的理解和掌握。主要運(yùn)用于審計(jì)理論課程后的綜合案例分析課程。在實(shí)際操作時(shí)，讓每個(gè)課程小組編制一個(gè)5-10分鐘的審計(jì)案例情景劇，在劇情中穿插一些違反審計(jì)準(zhǔn)則的錯(cuò)誤行為，然后以小組為單位，模擬演示該案例。其他小組則以搶答方式指出情景劇中的問題，教師最后進(jìn)行總結(jié)。在案例考核時(shí)，可以從內(nèi)容、表演、參與情況等幾個(gè)方面對表演小組予以評價(jià)，從搶答情況及指出問題正誤方面對其他小組作出評價(jià)。在教學(xué)實(shí)踐中，學(xué)生所模擬的案例情景涉及到業(yè)務(wù)承接、職業(yè)道德、貨幣資金審計(jì)、存貨審計(jì)等諸多方面。角色涉及被審計(jì)單位經(jīng)理、會(huì)計(jì)、出納等不同崗位職員及會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人、項(xiàng)目經(jīng)理、注冊會(huì)計(jì)師、審計(jì)助理等不同層次審計(jì)人員。 

在教學(xué)過程中，實(shí)現(xiàn)了情景表演時(shí)小組全員參與，問題搶答時(shí)全班參與，既活躍了課堂的氣氛，又調(diào)動(dòng)了學(xué)生參與課程教學(xué)的積極性，同時(shí)又在輕松的環(huán)境下達(dá)到了掌握知識(shí)的目的。在前述教學(xué)形式過程中，教師的引導(dǎo)、總結(jié)與評價(jià)是極其重要的?！笆谌艘贼~，不如授人以漁”，不能僅僅局限于某一個(gè)案例上，而是要通過教師的總結(jié)，將案例分析的目的定位在對相應(yīng)的審計(jì)理論的理解上，以及具體審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方法的掌握上。 

4 課后實(shí)踐教學(xué) 

（1）校內(nèi)模擬審計(jì)。 

模擬審計(jì)是在案例教學(xué)的基礎(chǔ)上對審計(jì)實(shí)踐各環(huán)節(jié)的一次綜合模擬。目的是為學(xué)生創(chuàng)造一個(gè)極為方便的接觸實(shí)際的條件，使學(xué)生無須走出校門也能在較短的時(shí)間內(nèi)親身體驗(yàn)到比較系統(tǒng)、全面的審計(jì)工作全過程，掌握財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本程序和具體方法，有利于加強(qiáng)對審計(jì)基本理論的理解、基本方法的運(yùn)用和基本技能的訓(xùn)練，將專業(yè)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)緊密結(jié)合。 

校內(nèi)模擬審計(jì)包括兩個(gè)部分：手工審計(jì)模擬和計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬。其中，手工審計(jì)模擬主要是結(jié)合審計(jì)學(xué)原理、內(nèi)部控制、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等專業(yè)主干課的學(xué)習(xí)，重點(diǎn)模擬審計(jì)技術(shù)方法在實(shí)際中的應(yīng)用。審計(jì)模擬中使用的指導(dǎo)教材可以是教師自主編寫的教材，強(qiáng)調(diào)審計(jì)檢查、計(jì)算、分析程序的基本功訓(xùn)練。模擬實(shí)習(xí)資料取材于公司的實(shí)務(wù)，并根據(jù)其大量真實(shí)的核算資料分析、篩選、增補(bǔ)而成。要求審計(jì)實(shí)習(xí)者完成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本程序，即從取證到編制審計(jì)工作底稿，直至撰寫審計(jì)報(bào)告，完成審計(jì)工作底稿歸檔的全部過程。學(xué)生的模擬實(shí)習(xí)安排在大四上學(xué)期進(jìn)行，共安排8周的時(shí)間。這為沒有真正接觸過審計(jì)工作，對審計(jì)中的審查程序、專業(yè)技術(shù)方法、職能崗位缺乏感性認(rèn)識(shí)的學(xué)生提供了極好的鍛煉機(jī)會(huì)。計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬則是模擬操作相關(guān)審計(jì)軟件，要求學(xué)生完成審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告的編制復(fù)核、整理任務(wù)，掌握相關(guān)審計(jì)證據(jù)的獲取方法，模擬審計(jì)檔案的歸檔管理。當(dāng)然，這部分也可以穿插在課堂教學(xué)過程中進(jìn)行，起到理論結(jié)合實(shí)踐的效果。 

（2）校外審計(jì)實(shí)習(xí)。 

審計(jì)實(shí)習(xí)可以幫助學(xué)生進(jìn)一步接觸社會(huì)、了解社會(huì)，實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐更好的結(jié)合。一方面通過在校期間階段性的審計(jì)實(shí)習(xí)，可以讓學(xué)生更好地將課堂上學(xué)到的知識(shí)和實(shí)際相結(jié)合，及時(shí)了解課本理論與現(xiàn)實(shí)工作的差異，彌補(bǔ)理論學(xué)習(xí)中存在的不足；另一方面畢業(yè)實(shí)習(xí)是學(xué)生就業(yè)前的一項(xiàng)重要準(zhǔn)備工作，可以讓學(xué)生熟悉將來可能承擔(dān)的工作，盡快把知識(shí)轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)力。 

審計(jì)實(shí)習(xí)包括在校期間階段性實(shí)習(xí)和畢業(yè)實(shí)習(xí)。其中，在校期間階段性實(shí)習(xí)主要是根據(jù)本課程的進(jìn)度和學(xué)生的不同學(xué)習(xí)情況及興趣取向，將學(xué)生分批、分期送入審計(jì)實(shí)踐基地接觸真實(shí)審計(jì)實(shí)務(wù)；畢業(yè)實(shí)習(xí)則是在畢業(yè)前（一般在大四上學(xué)期期末安排兩個(gè)月時(shí)間）安排學(xué)生實(shí)習(xí)，可以由學(xué)校統(tǒng)一安排學(xué)生到實(shí)習(xí)基地參與審計(jì)，也可以由學(xué)生自己選擇實(shí)習(xí)單位進(jìn)行實(shí)習(xí)。在實(shí)習(xí)期內(nèi)，每位學(xué)生至少參與一個(gè)完整的審計(jì)業(yè)務(wù)，從而切實(shí)提高其對審計(jì)問題的分析與處理能力。 

參考文獻(xiàn) 

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篇6

關(guān)鍵詞：誠信教育職業(yè)道德會(huì)計(jì)教學(xué)案例教學(xué)

 

會(huì)計(jì)工作是如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的晴雨表，是把守“錢袋子”的重要一環(huán)，其最緊要之處就是要如實(shí)記賬。目前一些單位為了小團(tuán)體利益，在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理上大做文章，采取亂攤成本、費(fèi)用，假賬真算，真賬假算，造成賬實(shí)不符，虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈；編造和提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告等手段，以達(dá)到轉(zhuǎn)移國家財(cái)產(chǎn)、偷逃稅款、粉飾業(yè)績包裝上市的非法目的。會(huì)計(jì)做假的危害極大，不僅損害了國家、投資人、債權(quán)人和社會(huì)公眾的利益，而且也破壞了社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)秩序，與市場經(jīng)濟(jì)的公開、公平、公正原則相悖。在中等職業(yè)學(xué)校的財(cái)會(huì)教學(xué)中，我們應(yīng)該抓住會(huì)計(jì)教學(xué)陣地，對正在接受會(huì)計(jì)專業(yè)教育的學(xué)生滲透“誠信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”的教育。

一、會(huì)計(jì)誠信教育的含義

誠信就是誠實(shí)、守信。論文大全。誠實(shí)是指言行一致，不弄虛作假，不欺上瞞下，做老實(shí)人，說老實(shí)話，辦老實(shí)事；守信就是信守諾言，保守秘密。誠實(shí)必須守信，自古以來，人們就將誠實(shí)和守信作為道德的基本要求。會(huì)計(jì)誠信是會(huì)計(jì)對社會(huì)的基本承諾，即客觀公正、不偏不倚地把各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映出來。然而，我國企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象卻大量存在，其對我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展的制約效應(yīng)已經(jīng)顯現(xiàn)。因而，有效解決會(huì)計(jì)信息失真問題已成為我國會(huì)計(jì)界乃至經(jīng)濟(jì)界面臨的重大課題。

二、會(huì)計(jì)教學(xué)中開展誠信教育的重要性和緊迫性

在對學(xué)生進(jìn)行問卷調(diào)查時(shí)，其中對“今后工作時(shí)，老板要你做假賬怎么辦？”只有20％的學(xué)生回答：“堅(jiān)決抵制”；而選擇“不知怎樣辦”的占48％；選“愿意做假賬的”占32％。而對另一題“當(dāng)你不小心收到假鈔時(shí)怎樣處理？”居然有40％的同學(xué)認(rèn)為：想辦法把假鈔花掉。如果讓這些沒有誠信觀念和相應(yīng)職業(yè)道德只有專業(yè)技能知識(shí)的學(xué)生加入會(huì)計(jì)行業(yè)，產(chǎn)生的后果是不堪設(shè)想的。然而，我們現(xiàn)在所開設(shè)的專業(yè)課所講述的內(nèi)容都是“會(huì)計(jì)核算、分析、檢查”的方法，很少涉及到對學(xué)生誠信的教育。今天的學(xué)生，就是明天的從業(yè)者。當(dāng)巨額的經(jīng)濟(jì)利益與嚴(yán)肅的道德規(guī)范發(fā)生碰撞時(shí)，只有潛移默化的誠信教育，才能使天平傾向于道德規(guī)范。誠信教育最適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)就在于會(huì)計(jì)從業(yè)人員的啟蒙教育階段，一旦將這種職業(yè)道德內(nèi)化為個(gè)體道德，那么無論會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能和理論水平上升到什么層次，公眾的利益都會(huì)得到保護(hù)。因此，對財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生進(jìn)行誠信教育已經(jīng)刻不容緩！

三、如何在教學(xué)過程中貫穿誠信教育

第一，運(yùn)用案例教學(xué)。會(huì)計(jì)學(xué)一門需要用案例來闡述的課程，尤其是對會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)治理的理解和運(yùn)用，具有重要意義。這就只能靠教師廣泛查閱資料，尋找合適分析的案例。所謂“合適”就是選擇的案例必須具有典型性，所選案例必須緊密結(jié)合教學(xué)理論，直接驗(yàn)證會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容，將會(huì)計(jì)案例與教和學(xué)有機(jī)地結(jié)合起來，所選典型案例應(yīng)具有較強(qiáng)的說服力；綜合性，會(huì)計(jì)教學(xué)學(xué)科眾多，內(nèi)容豐富，在選擇案例時(shí)可考慮選擇具有較強(qiáng)的綜合性、涵蓋較廣的案例；真實(shí)性，無論從時(shí)間、地點(diǎn)、人物、單位、內(nèi)容都要求具有真實(shí)性。具有真實(shí)性并不是不需要再加工，可以在真實(shí)的基礎(chǔ)上根據(jù)教學(xué)目的和教學(xué)內(nèi)容的要求，對所選案例從內(nèi)容、邏輯結(jié)構(gòu)、情節(jié)、文字等方面進(jìn)行分析之后，再經(jīng)過改寫、組織、加工、潤色，最后形成教學(xué)案例。

第二，要在中職會(huì)計(jì)教學(xué)中滲透德育思想，應(yīng)通過教學(xué)內(nèi)容，把專業(yè)教育與職業(yè)道德教育有機(jī)地結(jié)合起來。講授會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)過程中，應(yīng)不失時(shí)機(jī)地向?qū)W生介紹有關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，有意地穿插一些問題給學(xué)生去思考。如在講到緒論時(shí)，教育學(xué)生充分認(rèn)識(shí)未來所肩負(fù)的光榮職責(zé)，認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)管理在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中所處的重要地位，使學(xué)生從內(nèi)心熱愛會(huì)計(jì)職業(yè)，以主人翁的精神為人民當(dāng)好家，理好財(cái)。如講會(huì)計(jì)核算的一般原則時(shí)，緊密結(jié)合新訂《會(huì)計(jì)法》告知學(xué)生我國為什么要修訂《會(huì)計(jì)法》如《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中貨幣資金的教學(xué)中，應(yīng)告知學(xué)生《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范―貨幣資金》的有關(guān)規(guī)定，單位取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬。如在講《財(cái)務(wù)管理》中的商業(yè)信用時(shí)，引用典故“屠龍酒店”的故事闡釋無論個(gè)人或企業(yè)，守信會(huì)贏得良好的信譽(yù)和發(fā)展機(jī)會(huì)，失信就會(huì)失去商機(jī)，受到懲罰，雙贏來自信用的思想進(jìn)行德育教育。如在教書育人，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，把好學(xué)生今后從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的思想關(guān)。誠信在會(huì)計(jì)行業(yè)尤為重要，正像原中國財(cái)政部部長項(xiàng)懷誠部長說的那樣，要把信用作為會(huì)計(jì)工作的生命線。在學(xué)生中開展誠信教育，對規(guī)范會(huì)計(jì)從業(yè)行為，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，增強(qiáng)學(xué)生誠信意識(shí)，幫助學(xué)生在走上會(huì)計(jì)工作崗位前就樹立起正確的世界觀、人生觀和價(jià)值觀。論文大全。

第三，要以素質(zhì)教育與技能教育要并重，力爭處理好“德”與“才”的關(guān)系。一個(gè)人的道德素質(zhì)并不是先天就有的，要靠自身修養(yǎng)和外部督促教育相結(jié)合而生成。因此，在對學(xué)生開展會(huì)計(jì)誠信教育工作中，要從素質(zhì)教育入手，注重會(huì)計(jì)誠信教育與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)齊頭并進(jìn)，相互結(jié)合。“德”是會(huì)計(jì)人員搞好會(huì)計(jì)工作的根本，“才”是會(huì)計(jì)人員搞好會(huì)計(jì)工作的重要條件，二者缺一不可，只重才而不重德、或是只重德而不重才都是不正確的。會(huì)計(jì)是一門操作性、技術(shù)性很強(qiáng)的學(xué)科，會(huì)計(jì)理論知識(shí)只為會(huì)計(jì)工作提供了指導(dǎo)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)與具體單位的具體程序有所不同，因此會(huì)計(jì)工作的過程、會(huì)計(jì)實(shí)踐非常重要。專業(yè)知識(shí)是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的特質(zhì)，是職業(yè)判斷能力的潛在表現(xiàn)，也是會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的最起碼的從業(yè)知識(shí)，主要包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)管理、相關(guān)行業(yè)的會(huì)計(jì)理論以及行業(yè)財(cái)務(wù)制度、管理會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)電算化等。會(huì)計(jì)電算化顯得尤為重要，是減輕會(huì)計(jì)工作量，提高會(huì)計(jì)工作效率的保證，也是會(huì)計(jì)信息化的前提。學(xué)生作為未來的會(huì)計(jì)人員要永遠(yuǎn)記得專業(yè)知識(shí)是我們的“飯碗”，有了它走到哪里都不怕。所以，要把育才與育德緊密地結(jié)合起來，滲透到會(huì)計(jì)教育的各個(gè)環(huán)節(jié)中去，只有這樣，才能培養(yǎng)德才兼?zhèn)涞臅?huì)計(jì)人員。論文大全。

第四，要以準(zhǔn)則為準(zhǔn)繩，不斷學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)知識(shí)。作為財(cái)會(huì)班學(xué)生，無論是實(shí)習(xí)還是以后去做會(huì)計(jì)工作，都應(yīng)不斷進(jìn)行繼續(xù)教育，應(yīng)對會(huì)計(jì)從業(yè)資格證引起足夠的重視。有的同學(xué)取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書后，便將會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書束之高閣，不參加繼續(xù)教育，不進(jìn)行注冊登記，對《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》這一最基本的法規(guī)也不熟悉，有的同學(xué)實(shí)習(xí)之后對每年的繼續(xù)教育采取消極的態(tài)度，不愿意參加繼續(xù)教育，有的比較上進(jìn)的同學(xué)雖然參加繼續(xù)教育，但只是把它當(dāng)成每年的例行公事，敷衍了事，甚至采取交錢過關(guān)的形式，這都明顯體現(xiàn)了對會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的不重視。自1998年以來，我們的會(huì)計(jì)制度發(fā)生了很大的變化，若既不自學(xué)新會(huì)計(jì)制度，又不參加繼續(xù)教育，最后直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)知識(shí)水平的落后。

四、改變考試辦法

以往會(huì)計(jì)學(xué)試卷的題型一般都有填空、名詞解釋、簡答題。這些題分值一般占到25至45分，實(shí)際是一種不太科學(xué)的做法，與其讓學(xué)生倒背如流還不如讓他們真正學(xué)會(huì)理解和運(yùn)用它。讓學(xué)生指出并更正案例中企業(yè)賬務(wù)核算的錯(cuò)誤可以使學(xué)生更好地把握和理解會(huì)計(jì)核算方法和原理，同時(shí)也可以從一定程度上評價(jià)學(xué)生的職業(yè)道德水平和職業(yè)判定能力。

誠信興企，失信敗企。不僅對于會(huì)計(jì)行業(yè)，對于任何一個(gè)行業(yè)，職業(yè)道德教育的重要性都是毋庸置疑的。作為教師，我們有責(zé)任、有義務(wù)正確引導(dǎo)學(xué)生樹立“誠信為本”的職業(yè)人格，幫助他們就將來走入社會(huì)形成正確的職業(yè)判斷打下良好基礎(chǔ)。

總而言之，在會(huì)計(jì)教學(xué)中進(jìn)行誠信教育每一位財(cái)會(huì)專業(yè)教師責(zé)無旁貸任重道遠(yuǎn)，我們財(cái)會(huì)專業(yè)教師應(yīng)該內(nèi)強(qiáng)素質(zhì)，外塑形象。既要有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，又要具備強(qiáng)烈的使命感，對今天的受教育者―明天經(jīng)濟(jì)建設(shè)的主力軍們誨人不倦、諄諄告誡，幫助他們樹立正確的“三觀”，使其成為堅(jiān)持準(zhǔn)則、操守為重、遵紀(jì)守法、依法納稅，具有高尚職業(yè)道德的從業(yè)者。

參考文獻(xiàn)：

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[5]《財(cái)務(wù)管理》張學(xué)功編著西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2005年9月

篇7

關(guān)鍵詞：合并高校；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；制度建設(shè)

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

高校合并后的這十多年來，在財(cái)務(wù)管理方面，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不時(shí)地暴露出許多問題，由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的弱化，形成管理上的“盲區(qū)”和監(jiān)督中的“真空”狀態(tài)，導(dǎo)致腐敗和貪污等丑惡現(xiàn)象不斷發(fā)生。這就促使我們必須進(jìn)一步思考如何牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，完善合并高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，確保合并高校財(cái)產(chǎn)安全，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，制定有組織、計(jì)劃和調(diào)節(jié)、控制的一系列會(huì)計(jì)制度，以確保合并高校各項(xiàng)事業(yè)有秩序地、有效地運(yùn)行。所以，我們有必要以合并高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為研究對象，以系統(tǒng)論的觀點(diǎn)從理論和實(shí)務(wù)兩個(gè)方面進(jìn)行深入研究，仔細(xì)分析合并高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)問題，找出解決問題的辦法，建立一套科學(xué)、有效的合并高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，以滿足合并高?？焖侔l(fā)展的需要，保證合并高校的財(cái)產(chǎn)安全、提高教育資金的管理水平，增強(qiáng)競爭力，體現(xiàn)合并優(yōu)勢，保證合并高校改革和發(fā)展順利進(jìn)行。

一、合并高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)和原則

（一）合并高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)

1、規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。

2、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)合并高校資產(chǎn)的安全、完整。

3、確保國家有關(guān)法律法規(guī)和合并高校內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

（二）合并高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制遵循的原則

1、合法性原則。

2、不相容職務(wù)分離原則。

3、全面性和系統(tǒng)性原則。

4、相互牽制原則。

5、成本效益原則。

二、我國合并高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

（一）國家專門針對合并高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律法規(guī)不健全。我國至今還沒有一套完整的高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。雖然我國從20世紀(jì)九十年代起開始加大了對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論建設(shè)的力度，但研究企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制較多，而研究事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制較少。我國已實(shí)施的有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律法規(guī)還比較少，一直未能形成一個(gè)相對完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論體系。由于沒有專門針對高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律法規(guī)做指導(dǎo)，理論上對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制又沒有一個(gè)統(tǒng)一的定位，因此高校至今還沒有一套完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。

（二）合并高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)淡薄。高校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制一直沒有引起人們足夠的關(guān)心和重視，其原因主要是：高校以往一直是國家全額撥款的事業(yè)單位，而且高校會(huì)計(jì)制度中對學(xué)校沒有成本核算的要求，沒有對利潤的追求動(dòng)機(jī)，其會(huì)計(jì)核算相對較為簡單，因此忽視了對高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的建設(shè)，高校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基礎(chǔ)十分薄弱。

（三）合并高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)不健全。高校一般都建立相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，但總體來看，仍很不健全，其突出表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的項(xiàng)目不夠全面，如有些高校未建立對外投資等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，導(dǎo)致對外投資決策和執(zhí)行程序不夠規(guī)范，風(fēng)險(xiǎn)增大；二是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制約束的對象不夠全面。在實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，有些高校約束的主要是對財(cái)政經(jīng)費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的人員，而對各校辦產(chǎn)業(yè)及后勤實(shí)體等進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的人員約束得很少；三是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍不夠廣泛。如高校往往強(qiáng)調(diào)對財(cái)政性經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而弱化對預(yù)算外、特別是創(chuàng)收經(jīng)費(fèi)等的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；有些高校未將二級財(cái)務(wù)納入內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍。

（四）合并高校對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行評價(jià)的審計(jì)制度建設(shè)滯后。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具有監(jiān)督日常性與全過程控制性的特點(diǎn)。由于其強(qiáng)調(diào)對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事前監(jiān)督和過程控制，因而能將某些違規(guī)、違法、不法行為消除在萌芽狀態(tài)。在一般情況下，對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查與評價(jià)是通過內(nèi)部審計(jì)來完成的，內(nèi)部審計(jì)在某種程度上可理解為對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的控制，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的必要條件是其具有獨(dú)立性。高校對內(nèi)審工作不夠重視，缺乏相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，無法獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。

三、加強(qiáng)制度建設(shè)，優(yōu)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

（一）健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須有健全的體系建設(shè)，只有健全的體系、完備的制度，才能有效地進(jìn)行合理、有效、透明、公正的財(cái)務(wù)運(yùn)作。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系主要涵蓋以下六個(gè)方面：

1、會(huì)計(jì)核算制度。主要包括會(huì)計(jì)核算體制和程序、會(huì)計(jì)科目、財(cái)務(wù)報(bào)告、主要會(huì)計(jì)處理方法和執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策、費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)開支審批制度、特殊事項(xiàng)審批制度等。

2、財(cái)務(wù)管理制度。主要包括財(cái)務(wù)管理辦法、預(yù)決算管理制度、會(huì)計(jì)電算化管理制度、內(nèi)部稽核制度、收費(fèi)管理制度、違章處理制度、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度等。

3、貨幣資金及實(shí)物資產(chǎn)管理制度。主要包括現(xiàn)金管理制度、貨幣資金收付管理制度、銀行存款核對制度、印鑒使用保管制度、資產(chǎn)購買制度、固定資產(chǎn)管理制度、實(shí)物清查盤點(diǎn)制度、財(cái)務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門對賬制度、在建工程管理制度、往來款項(xiàng)管理制度等。

4、重大事項(xiàng)管理制度。主要包括對外投資管理制度、大型基建及維修項(xiàng)目管理制度、其他重大事項(xiàng)管理制度。

5、票據(jù)及會(huì)計(jì)檔案管理制度。主要包括收費(fèi)票據(jù)管理辦法、會(huì)計(jì)檔案的保存、移交、銷毀管理辦法。

6、機(jī)構(gòu)及人員管理制度。主要包括財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、崗位、財(cái)務(wù)人員、會(huì)計(jì)委派制度、工作成效獎(jiǎng)懲等管理辦法。

（二）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)的素質(zhì)決定著會(huì)計(jì)制度的實(shí)施過程，也決定著會(huì)計(jì)控制能否順利進(jìn)行。所以，擁有一批有水準(zhǔn)、講誠信、講道德、堅(jiān)持原則的會(huì)計(jì)人員，是加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的基礎(chǔ)，也是實(shí)施內(nèi)控制度的關(guān)鍵。一是要求會(huì)計(jì)人員知識(shí)素質(zhì)高。具有較高的理論水平和較豐富的會(huì)計(jì)知識(shí)，同時(shí)具有較豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，熟悉國家有關(guān)的政策、法令、法規(guī)，并具有認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，求實(shí)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)；二是要求會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)高。高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理和執(zhí)行的好壞，與會(huì)計(jì)行為人的道德素質(zhì)有很大的關(guān)系。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。高等學(xué)校實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，使會(huì)計(jì)工作的一些程序變得簡易化，整個(gè)會(huì)計(jì)核算完全依賴計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)來支持，大大提高了工作效率。許多高校使用網(wǎng)上銀行處理銀行結(jié)算業(yè)務(wù)，資金的劃撥在瞬間即可完成。由此，資金的安全和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全問題凸顯。同時(shí)，電算化會(huì)計(jì)信息的處理和存儲(chǔ)方式也與手工模式不同，過去針對手工操作的管理方式不再適應(yīng)電算化的要求，而應(yīng)從系統(tǒng)控制和人工控制兩方面做好內(nèi)部管理，通過嚴(yán)格會(huì)計(jì)控制程序來保障。首先，要保證軟件系統(tǒng)的合法性、可靠性和穩(wěn)定性；其次，建立會(huì)計(jì)電算化崗位責(zé)任制，加強(qiáng)電算化系統(tǒng)操作和維護(hù)控制，加強(qiáng)電算化檔案管理等一系列措施。設(shè)計(jì)合理的操作程序，健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，注重電算化過程的相互牽制、權(quán)限設(shè)置制衡，加強(qiáng)各項(xiàng)安全保密措施。

（四）建立完善的監(jiān)督機(jī)制。沒有監(jiān)督的制度是不完善的制度，沒有監(jiān)督的存在，就不能有效地控制會(huì)計(jì)行為。監(jiān)督不是擺設(shè)，它必須要有可行高效的機(jī)制。高校應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，建立健全監(jiān)督檢查制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一項(xiàng)長期的、涉及到諸多經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的系統(tǒng)工程，有了健全的監(jiān)督檢查制度，可以較好地保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)正常、有序地運(yùn)行。

（作者單位：河北農(nóng)業(yè)大學(xué)）

主要參考文獻(xiàn)：

[1]廖紅星.高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制探析[J].審計(jì)月刊，2007.6.

篇8

論文摘要：本文從具體審計(jì)實(shí)務(wù)的角度分析影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的特征，識(shí)別可能影響持續(xù)經(jīng)營能力的經(jīng)營和財(cái)務(wù)跡象，概括持續(xù)經(jīng)營能力審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，著重從審計(jì)程序結(jié)合案例進(jìn)行分析，并提出影響持續(xù)經(jīng)營能力的事項(xiàng)對審計(jì)意見的影響。

持續(xù)經(jīng)營是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)基本假設(shè)或慣例。在持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)下，企業(yè)在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是假定其經(jīng)營活動(dòng)在可預(yù)見的將來（通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后12個(gè)月）會(huì)繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。

一、持續(xù)經(jīng)營能力評價(jià)的作用和影響

持續(xù)經(jīng)營不確定性的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)相關(guān)利益各方最為關(guān)心的問題。當(dāng)企業(yè)不擬或不能持續(xù)經(jīng)營時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用清算基礎(chǔ)等編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中對影響持續(xù)經(jīng)營的重大因素進(jìn)行充分的披露，相關(guān)利益人就可以早日采取措施，避免或者減少重大損失。

但是從我國目前公司治理情況來看，管理層仍然缺乏披露企業(yè)無法持續(xù)經(jīng)營的動(dòng)機(jī)，甚至還出現(xiàn)過惡意掩蓋公司無法持續(xù)經(jīng)營的案例。而注冊會(huì)計(jì)師的職責(zé)之一就是評價(jià)企業(yè)按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表合理性，也就是說只有當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師采用一定的方法對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行審計(jì)評價(jià)之后，才能判斷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的合理性。從另一個(gè)方面說，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的不確定性增加了注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)難度，導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、持續(xù)經(jīng)營能力審計(jì)實(shí)務(wù)分析

2004年3月19日，珠海鑫光集團(tuán)股份有限公司（股票簡稱：ST鑫光）股票終止上市公告稱“因公司調(diào)整后，經(jīng)審計(jì)的2003年半年度財(cái)務(wù)報(bào)告顯示為虧損，根據(jù)中國證監(jiān)會(huì)《虧損上市公司暫停上市和終止上市實(shí)施辦法(修訂)》的規(guī)定，深交所決定本公司股票自2004年3月19日起終止上市”。

而在此前的2003年8月25日，ST鑫光2003年半年度報(bào)告經(jīng)利安達(dá)信隆會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司審計(jì)并出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。

審計(jì)報(bào)告稱,ST鑫光已連續(xù)3年虧損,截至2003年6月30日公司的主營業(yè)務(wù)已完全停止；會(huì)計(jì)報(bào)表列示股東權(quán)益為-1.39億元；無力支付到期的巨額債務(wù)。因此，ST鑫光的持續(xù)經(jīng)營能力仍存在一定的不確定性。

下面，我們結(jié)合ST鑫光2003年半年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)分析，以審計(jì)評價(jià)該企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力。

（一）根據(jù)判斷跡象確立審計(jì)目標(biāo)

注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行ST鑫光2003年半年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作時(shí)，主要是對其2003年6月30日的財(cái)務(wù)狀況和2003年度上半年的經(jīng)營成果發(fā)表審計(jì)意見，但是在初步的風(fēng)險(xiǎn)評估過程中，發(fā)現(xiàn)ST鑫光存在以下可能無法持續(xù)經(jīng)營的跡象：

1、財(cái)務(wù)方面

（1）ST鑫光期末貨幣資金為2020萬元（其中：其他貨幣資金2000萬元已質(zhì)押），可以動(dòng)用的資金其實(shí)只有20萬元，逾期借款為9024萬元，根本無力償還已到期借款。

（2）ST鑫光連續(xù)兩年虧損，累計(jì)虧損額高達(dá)76076萬元，企業(yè)主營業(yè)務(wù)盈利能力明顯喪失。

（3）ST鑫光資產(chǎn)總計(jì)37516萬元負(fù)債合計(jì)49403萬元，資產(chǎn)負(fù)債率畸高，隨時(shí)可能引發(fā)債務(wù)危機(jī)。

2、經(jīng)營方面

（1）主營業(yè)務(wù)已經(jīng)停止，但是企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)及重組業(yè)務(wù)尚未開始。

（2）由于不再經(jīng)營主業(yè)，基本失去主要市場及主要銷售網(wǎng)絡(luò)。

（3）存貨期末余額為零，表明將上期存貨400萬元處理后，企業(yè)已經(jīng)沒有支撐再生產(chǎn)的原材料。

3、其他方面

（1）大量的未決訴訟及抵押擔(dān)保事項(xiàng)，隨時(shí)有可能被要求承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，或被處以大額的違約金。

（2）企業(yè)已經(jīng)停工、停產(chǎn)，無法通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營償還債務(wù)，約束性支出難以為繼。

注冊會(huì)計(jì)師在發(fā)現(xiàn)ST鑫光存在上述種種跡象時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)就應(yīng)該主要集中在ST鑫光是否能夠持續(xù)經(jīng)營方面，將確定ST鑫光持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否合理、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的分類及計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是否需作調(diào)整及財(cái)務(wù)報(bào)表披露是否充分等作為主要的審計(jì)目標(biāo)。

（二）具體審計(jì)方法

1、檢查ST鑫光管理層內(nèi)部決策文件，包括董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、決議等文件，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的對外擔(dān)保、法律訴訟事項(xiàng)；

2、結(jié)合ST鑫光交易憑證的檢查，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易及無法解釋原因的異常交易，合理懷疑企業(yè)的報(bào)表粉飾行為對其持續(xù)經(jīng)營能力的影響；

3、檢查ST鑫光的擔(dān)保文書及相關(guān)的法律資料，對企業(yè)的律師發(fā)出函詢證，已證實(shí)企業(yè)擔(dān)保事項(xiàng)、債權(quán)人的法律訴訟事項(xiàng)對財(cái)務(wù)狀況的影響；

4、觀察ST鑫光的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，關(guān)注其主營業(yè)務(wù)對企業(yè)盈利能力的貢獻(xiàn)，關(guān)注主營業(yè)務(wù)的發(fā)展空間對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的影響；

5、函證ST鑫光期末大額往來款項(xiàng)、票據(jù)等，證實(shí)大額往來款項(xiàng)、票據(jù)的可收回性，關(guān)注應(yīng)收賬款、票據(jù)的可收回狀況對持續(xù)經(jīng)營能力的影響；

6、審閱ST鑫光子公司及其他投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)告，證實(shí)子公司的經(jīng)營狀況及各種投資款項(xiàng)減值狀況對企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營能力的影響；

7、收集近年財(cái)務(wù)報(bào)表及生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)，對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行多角度、廣視野的對比分析，關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告與相關(guān)分析指標(biāo)的匹配程度，對異常的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化和分解，查找相關(guān)數(shù)據(jù)與預(yù)期差異的深層次原因，分析未預(yù)期差異對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的影響。

（三）審計(jì)步驟

注冊會(huì)計(jì)師采取以下步驟對ST鑫光持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評價(jià)：

1、初步了解ST鑫光的基本情況

由于ST鑫光2002年度審計(jì)報(bào)告也是由利安達(dá)信隆會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具，事務(wù)所對其出具有保留意見的審計(jì)報(bào)告，表示ST鑫光的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，在2003年度在公司基本面尚未發(fā)生重大改變時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師仍應(yīng)將持續(xù)經(jīng)營能力的審核作為審計(jì)重點(diǎn)。

2、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序

在注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)相關(guān)跡象了解了ST鑫光的基本情況后，進(jìn)一步加劇了對其持續(xù)經(jīng)營能力的憂慮，所以在編制總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，需要對ST鑫光持續(xù)經(jīng)營能力作進(jìn)一步的風(fēng)險(xiǎn)評估。

經(jīng)過詢問管理層和實(shí)地觀察生產(chǎn)情況，發(fā)現(xiàn)ST鑫光在2003年度原有的稀土的生產(chǎn)、進(jìn)出口貿(mào)易等主營業(yè)務(wù)已停止；經(jīng)過查詢董事會(huì)決議及企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃，發(fā)現(xiàn)企業(yè)主營業(yè)務(wù)停產(chǎn)后缺乏基本的目標(biāo)和戰(zhàn)略定位；經(jīng)過貸款卡查詢及法律文書審閱，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)、股權(quán)由于債務(wù)的原因已被抵押或凍結(jié)；通過審閱企業(yè)當(dāng)年的財(cái)務(wù)報(bào)告，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)績?nèi)匀缓懿?，依靠非?jīng)常性損益勉強(qiáng)盈利等。

通過上述風(fēng)險(xiǎn)評估程序，注冊會(huì)計(jì)師將財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定為ST鑫光是否具有持續(xù)經(jīng)營能力，并計(jì)劃實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。

3、實(shí)施溝通及評價(jià)程序

針對上述風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師與ST鑫光管理層進(jìn)行充分溝通，管理層確認(rèn)了上述與企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力相關(guān)的不利事項(xiàng)，并表達(dá)了企業(yè)擬通過實(shí)質(zhì)性的資產(chǎn)重組，剝離劣質(zhì)資產(chǎn)，注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，實(shí)行產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，使企業(yè)走出困境的改善措施。4、審閱并評估擬采取的改善措施

由于ST鑫光管理層披露擬進(jìn)行資產(chǎn)重組以改善上述狀況，所以注冊會(huì)計(jì)師需要進(jìn)一步審閱ST鑫光的重組計(jì)劃。

注冊會(huì)計(jì)師取得ST鑫光的資產(chǎn)重組意向書得知其大股東擬通過資產(chǎn)重組的方式保殼，但是相關(guān)的重組計(jì)劃仍處于設(shè)想階段，未真正實(shí)施，是否具有可行性及實(shí)施成功與否具有很大的不確定性。

（四）實(shí)施的專門審計(jì)程序

上述審計(jì)步驟是建立在會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)審計(jì)，對企業(yè)的情況比較了解的基礎(chǔ)上。

如果注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)的基本情況不甚了解，或者企業(yè)不愿主動(dòng)明確面臨的經(jīng)營困境以及企業(yè)的改善措施貌似有效時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師就需要實(shí)施專門的審計(jì)程序收集證據(jù)。

1、審前調(diào)查、現(xiàn)場了解，初露端倪。通過調(diào)查、了解發(fā)現(xiàn)ST鑫光長期存在主業(yè)不突出、主營業(yè)務(wù)萎縮以及巨額的債務(wù)等問題，致使公司年年虧損；公司原本的主業(yè)因新材料被司法拍賣，公司不得不對稀土生產(chǎn)計(jì)劃做出調(diào)整。

上述生產(chǎn)經(jīng)營基本面全面惡化，導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生懷疑。

2、異常財(cái)務(wù)指標(biāo)紅色預(yù)警，發(fā)現(xiàn)病因。通過計(jì)算ST鑫光各種重要財(cái)務(wù)指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)營運(yùn)資金產(chǎn)生負(fù)數(shù)，負(fù)債比率超過100%，企業(yè)已經(jīng)資不抵債、經(jīng)營發(fā)生巨額虧損、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率低、資產(chǎn)報(bào)酬率為負(fù)數(shù)、凈利潤現(xiàn)金流量為負(fù)值。

上述財(cái)務(wù)指標(biāo)的逐步惡化，使注冊會(huì)計(jì)師對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生懷疑。

3、復(fù)核期后事項(xiàng)，持續(xù)深入。注冊會(huì)計(jì)師在復(fù)核期后事項(xiàng)時(shí)關(guān)注到ST鑫光與公司實(shí)際控制人簽定了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》。

這一可能導(dǎo)致ST鑫光主營業(yè)務(wù)全面停止的事項(xiàng)，使注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生懷疑。

4、復(fù)核借款或債務(wù)合同的履行。注冊會(huì)計(jì)師了解ST鑫光2002年9月為珠江光電1128萬元貸款提供的擔(dān)保將于2003年9月到期，但是根據(jù)公司目前的財(cái)務(wù)狀況，擔(dān)保到期后履約能力具有很大的不確定性。

5、閱讀股東大會(huì)、董事會(huì)、總經(jīng)理會(huì)議的相關(guān)文件。ST鑫光處置所投資公司50%的股權(quán)，但是僅產(chǎn)生投資收益約20萬元人民幣，不能緩解公司目前的債務(wù)壓力。

6、向律師函證相關(guān)訴訟事項(xiàng)。ST鑫光涉及到的重大訴訟事項(xiàng)5件，涉訟總額近5000萬元，企業(yè)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債總額高達(dá)1.6億元，一些不可撤銷的擔(dān)保事項(xiàng)形成實(shí)際損失可能性較大，企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力具有很大的不確定性。

7、向關(guān)聯(lián)方或第三方確認(rèn)對被審計(jì)單位提供財(cái)務(wù)支持的安排或承諾。ST鑫光與其大股東簽署了《償債合同》，其大股東將3294萬元的資產(chǎn)注入，但尚未從根本上改變公司的主營業(yè)務(wù)萎縮的問題；ST鑫光通過與關(guān)聯(lián)方債務(wù)重組實(shí)現(xiàn)快速扭虧，由于相關(guān)債務(wù)重組事項(xiàng)的公允性及是否符合謹(jǐn)慎原則尚待有關(guān)部門確認(rèn)，公司的持續(xù)經(jīng)營能力仍具有很大的不確定性。

8、評估被審計(jì)單位履行客戶訂單的能力。由于ST鑫光未從根本上改變本公司的主營業(yè)務(wù)萎縮的問題，企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，主營業(yè)務(wù)被迫出售，難以履行客戶的訂單，持續(xù)經(jīng)營能力具有重大的不確定性。

（五）實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序

通過上述審計(jì)程序，注冊會(huì)計(jì)師雖然發(fā)現(xiàn)ST鑫光存在可能不能持續(xù)經(jīng)營的情況，但是在最終對其管理層提出的針對危機(jī)改善措施評估前，注冊會(huì)計(jì)師仍不能得出ST鑫光無法持續(xù)經(jīng)營的結(jié)論。注冊會(huì)計(jì)師需要根據(jù)管理層的應(yīng)對計(jì)劃實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序：

1、取得并復(fù)核ST鑫光的資產(chǎn)重組計(jì)劃。通過復(fù)核ST鑫光的重組計(jì)劃，注冊會(huì)計(jì)師得知企業(yè)擬進(jìn)行資產(chǎn)重組計(jì)劃以緩解經(jīng)營壓力，但是上述計(jì)劃尚屬構(gòu)想，并未具體實(shí)施，公司巨額訴訟風(fēng)險(xiǎn)仍未化解，公司連續(xù)兩年虧損，下一報(bào)告期經(jīng)營成果能否有較大改善，存在一定的不確定性，其仍具有退市風(fēng)險(xiǎn)。

2、取得并復(fù)核ST鑫光資產(chǎn)處置計(jì)劃。公司擬將現(xiàn)有資產(chǎn)用以償債、變賣、剝離以恢復(fù)公司的持續(xù)經(jīng)營能力，但是公司的實(shí)物資產(chǎn)、股權(quán)由于債務(wù)的原因已被抵押或凍結(jié)，實(shí)施處置計(jì)劃成功與否涉及到很多現(xiàn)實(shí)的復(fù)雜問題，而企業(yè)尚未對上述問題的制定更具體、更具說服力的解決措施。

3、復(fù)核其他應(yīng)對計(jì)劃和緩解措施的效果。通過生產(chǎn)場地的現(xiàn)場觀察，公司原主營貿(mào)易業(yè)務(wù)已完全停止，未來盈利狀況不容樂觀；通過向工商部門函證資產(chǎn)的抵押情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)中的房屋及配套專項(xiàng)設(shè)備、無形資產(chǎn)中的土地使用權(quán)均已被作為債務(wù)抵押；通過對企業(yè)的律師進(jìn)行函證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在大額未決訴訟；通過查看董事會(huì)的文件記錄，發(fā)現(xiàn)大股東的財(cái)務(wù)支持（重組）協(xié)議仍未簽訂；通過對金融機(jī)構(gòu)函證，發(fā)現(xiàn)公司的巨額債務(wù)無力償還等。因此，公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在較大的不確定性。

（六）對審計(jì)報(bào)告的影響

當(dāng)被審計(jì)單位出現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營不利的跡象時(shí)，不管被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理與披露如何公允、全面，注冊會(huì)計(jì)師也絕對不可以出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，至少要加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒報(bào)表使用人注意不可驗(yàn)證和不可控制的事項(xiàng)。如果不具備持續(xù)經(jīng)營能力的公司堅(jiān)持采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該出具更嚴(yán)厲的審計(jì)意見。

在本例中，在充分考慮上述已經(jīng)獲得的審計(jì)證據(jù)以后，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為ST鑫光在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但是未來持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，要求ST鑫光在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作出充分披露，ST鑫光根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師的建議已作充分披露，注冊會(huì)計(jì)師出具了帶說明段的無保留意見審計(jì)報(bào)告，即肯定了ST鑫光的會(huì)計(jì)處理與披露，只是通過增加審計(jì)報(bào)告的信息量表明自己的疑慮和預(yù)測。

篇9

【論文摘要】本文通過清產(chǎn)核資程序與一般年報(bào)審計(jì)程序的對比，簡略論述了清產(chǎn)核資審計(jì)的程序、重點(diǎn)，與年報(bào)審計(jì)的異同以及難點(diǎn)等。



一、清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)

根據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》（以下簡稱“辦法”）所謂清產(chǎn)核資，是指國有資產(chǎn)監(jiān)視治理機(jī)構(gòu)根據(jù)國家專項(xiàng)工作要求或者企業(yè)特定經(jīng)濟(jì)行為需要，按照規(guī)定的工作程序、方法和政策，組織企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)清理、財(cái)產(chǎn)清查，并依法認(rèn)定企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)損溢，從而真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值和重新核定企業(yè)國有資本金的活動(dòng)。清產(chǎn)核資的內(nèi)容包括帳務(wù)清理、資產(chǎn)清查、價(jià)值重估、損益認(rèn)定、資金核實(shí)和完善制度等。清產(chǎn)核資工作可根據(jù)國有資產(chǎn)治理部分的要求或企業(yè)實(shí)際情況提出申請實(shí)施。例如，企業(yè)分立、合并、重組、改制、撤銷等經(jīng)濟(jì)行為涉及資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)重大變動(dòng)情況的；企業(yè)會(huì)計(jì)政策發(fā)生重大更改，涉及資產(chǎn)核算方法發(fā)生重要變化情況的；均可進(jìn)行清產(chǎn)核資工作。

企業(yè)要聘請社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)和對有關(guān)損溢提出鑒證證實(shí)；社會(huì)中介機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)清產(chǎn)核資的結(jié)果，出具經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師簽字的清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告并編制清產(chǎn)核資后的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表。所以清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)是特殊目的審計(jì)，作為社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立、客觀、公正的原則，履行必要的審計(jì)程序，認(rèn)真核實(shí)企業(yè)的各項(xiàng)清產(chǎn)核資材料，并按規(guī)定進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)和賬務(wù)核對。對企業(yè)資產(chǎn)損溢按照國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的損溢確定標(biāo)準(zhǔn)，在充分調(diào)查研究、論證的基礎(chǔ)上進(jìn)行職業(yè)推斷和合規(guī)評判，提出經(jīng)濟(jì)鑒證意見，并出具鑒證證實(shí)。

二、清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)與年報(bào)審計(jì)的區(qū)別

清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)與年報(bào)審計(jì)不同，它是在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上，著重對企業(yè)清產(chǎn)核資的范圍、內(nèi)容、過程、法律依據(jù)、清產(chǎn)核資資料和資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)真實(shí)性以及財(cái)產(chǎn)損失依據(jù)進(jìn)行鑒證。清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)是伴隨著清產(chǎn)核資工作而展開的，主要與年報(bào)審計(jì)有以下區(qū)別：

1、審計(jì)目的不同

年報(bào)審計(jì)的目的是對公司或企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性、正當(dāng)性、一貫性等“三性”發(fā)表審計(jì)意見：即會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則。而清產(chǎn)核資審計(jì)的目的是對企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日的相關(guān)資料進(jìn)行審計(jì)核實(shí)，并對企業(yè)核查出的各項(xiàng)資產(chǎn)損失及申報(bào)待核銷凈損失的處理預(yù)案的真實(shí)性、合規(guī)性發(fā)表審計(jì)意見。

2、審計(jì)范圍不同

年報(bào)審計(jì)的范圍為公司或企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表、帳簿及憑證等會(huì)計(jì)資料及其他資料，包含合并報(bào)表及母公司報(bào)表；清產(chǎn)核資審計(jì)的范圍為國有企業(yè)的基準(zhǔn)日會(huì)計(jì)報(bào)表以及涉及資產(chǎn)治理、財(cái)產(chǎn)損失認(rèn)定、勘查、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、價(jià)值鑒定和資金核實(shí)、債權(quán)驗(yàn)證等多方面的資料。即清產(chǎn)核資所審計(jì)的范圍要比年度審計(jì)范圍更加廣泛、更加細(xì)致和明確。

3、審計(jì)依據(jù)不同

年報(bào)審計(jì)的依據(jù)是《中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相應(yīng)會(huì)計(jì)制度、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書等；清產(chǎn)核資審計(jì)的依據(jù)除上述依據(jù)外，還有《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》、《關(guān)于印發(fā)中心企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實(shí)工作規(guī)定>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證工作規(guī)則>的通知》（、《關(guān)于國有企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>有關(guān)財(cái)務(wù)政策題目的通知》、《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失財(cái)務(wù)處理暫行辦法》以及其他相關(guān)文件。

4、審計(jì)的重點(diǎn)和要求不同

清產(chǎn)核資審計(jì)中，我們在計(jì)劃時(shí)不確定重要性水平，而是在基準(zhǔn)日會(huì)計(jì)報(bào)表帳面審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的清查和企業(yè)債權(quán)債務(wù)的核對、詢證以及對企業(yè)損失掛帳進(jìn)行核實(shí)，協(xié)助和督促企業(yè)取得損失掛帳所必須的外部具有法律效力的證據(jù)，其他中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證實(shí)，以及提供特定事項(xiàng)的內(nèi)部證實(shí)，并對其真實(shí)性和合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。具體審計(jì)重點(diǎn)包括（1）貨幣資金：帳實(shí)是否相符，是否存在帳外現(xiàn)金；銀行未達(dá)帳是否正常。（2）應(yīng)收款項(xiàng)：是否真實(shí)存在，壞帳損失按新、老制度確認(rèn)依據(jù)等。（3）存貨：帳實(shí)是否相符，存貨所有權(quán)認(rèn)定，是否有積存、殘次存貨等。（4）固定資產(chǎn)：帳實(shí)是否相符，清理出已提足折舊的固定資產(chǎn)、待報(bào)廢和提前報(bào)廢固定資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷數(shù)額，對盤盈、盤虧、租出、借出和未按規(guī)定手續(xù)批準(zhǔn)報(bào)廢或轉(zhuǎn)讓出往的資產(chǎn)的清查等。（5）在建工程：長期掛帳但實(shí)際已經(jīng)報(bào)廢項(xiàng)目等的清查。（6）對各項(xiàng)待處理資產(chǎn)損失形成的原因，申報(bào)審批程序及處理意見是否符合企業(yè)內(nèi)部控制制度及相關(guān)政府部分的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清查。（7）資產(chǎn)損失、資金掛帳的認(rèn)定工作。

5、審計(jì)的方法和程序多

年報(bào)審計(jì)是按照業(yè)務(wù)循環(huán)或會(huì)計(jì)報(bào)表科目在符合性測試的基礎(chǔ)上進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，采取抽查方式對會(huì)計(jì)報(bào)表余額進(jìn)行認(rèn)定；清產(chǎn)核資審計(jì)，主要是在企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)進(jìn)行帳務(wù)清理審查，資產(chǎn)核實(shí)清查，重估價(jià)值鑒證，損益認(rèn)定審計(jì)，結(jié)果申報(bào)審計(jì)，資金核實(shí)審計(jì)，帳務(wù)處理審計(jì)，完善制度審計(jì)等。特別是對資產(chǎn)損失按原制度和新制度分別就確認(rèn)證據(jù)、條件等要進(jìn)行認(rèn)定。

6、重視資金核實(shí)、實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)、價(jià)值鑒證工作

年報(bào)審計(jì)時(shí)，由于時(shí)間等因素，我們通常依據(jù)公司或企業(yè)提供的資產(chǎn)盤點(diǎn)清單認(rèn)定帳面的存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)；清產(chǎn)核資審計(jì)時(shí)，我們重視實(shí)物資產(chǎn)的抽查盤點(diǎn)工作，關(guān)注因?qū)嵨镔Y產(chǎn)的毀損、報(bào)廢及其他原因形成的潛虧情況，同時(shí)，年報(bào)審計(jì)時(shí)對往來款項(xiàng)一般是函證部分大額款項(xiàng)，在清產(chǎn)核資審計(jì)時(shí)，我們要對往來款項(xiàng)逐一函證，落實(shí)款項(xiàng)的真實(shí)性和存在性，對有爭議的債權(quán)要認(rèn)真清理、查證、核實(shí)，重新確認(rèn)債權(quán)關(guān)系。

7、審計(jì)調(diào)整

年報(bào)審計(jì)中，我們對于超出重要性水平的事項(xiàng)提請公司或企業(yè)調(diào)整有關(guān)帳目，并相應(yīng)調(diào)整年度會(huì)計(jì)報(bào)表。假如公司或企業(yè)拒盡調(diào)整，我們將視未調(diào)整事項(xiàng)對整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度出具不同意見的審計(jì)報(bào)告；清產(chǎn)核資審計(jì)時(shí)，我們不考慮重要性水平一律按要求調(diào)整，但企業(yè)要根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)視治理委員會(huì)清產(chǎn)核資資金核實(shí)批復(fù)文件以及國家現(xiàn)行的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理，處理完畢后要上報(bào)處理結(jié)果。

三、結(jié)束語

清產(chǎn)核資工作是政策性很強(qiáng)的工作清產(chǎn)核資工作的目的是為了全面摸清企業(yè)經(jīng)營性資產(chǎn)“家底”；全面清查核實(shí)各項(xiàng)資產(chǎn)損失情況，依據(jù)清產(chǎn)核資政策規(guī)定解決企業(yè)歷史遺留題目，為促進(jìn)國有企業(yè)改革和加強(qiáng)國有資產(chǎn)監(jiān)視治理創(chuàng)造條件；全面清查核實(shí)非經(jīng)營性國有

資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性國有資產(chǎn)和已改制企業(yè)剝離、托管的國有資產(chǎn)；做好資不抵債或難以持續(xù)經(jīng)營企業(yè)的清查工作，為國有企業(yè)全面執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度打下良好基礎(chǔ)。嚴(yán)格地說，清產(chǎn)核資是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇和必經(jīng)途徑，是國有企業(yè)改組、改制的基礎(chǔ)。隨著清產(chǎn)核資的廣泛開展，清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)也將成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的新拓展。在國有企業(yè)分立、重組、改制和主輔業(yè)分離的不斷深進(jìn)和發(fā)展過程中，清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)也將在實(shí)踐中得到完善和發(fā)展。

篇10

做工作總結(jié)是件令人苦惱的事情，既不能過度的夸耀自己，也不能貶低自己。但又要在這樣的基礎(chǔ)上，凸顯出自己的工作能力，這么一來，確實(shí)是讓人苦惱至極。小編為大家準(zhǔn)備了內(nèi)部審計(jì)上半年工作總結(jié)范文材料，僅供參考，歡迎大家閱讀。

內(nèi)部審計(jì)上半年工作總結(jié)范文材料一

我校在XX年中，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的作用，對于有效地防范風(fēng)險(xiǎn)、確保資金安全、規(guī)范內(nèi)部管理，促進(jìn)學(xué)校財(cái)務(wù)管理規(guī)范、協(xié)調(diào)發(fā)展起到了用心作用。我校內(nèi)部審計(jì)小組根據(jù)教育局審計(jì)室XX年度年初工作計(jì)劃和學(xué)校內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，在本年度完成了以下工作：

主要工作資料：

一、進(jìn)一步建立健全了內(nèi)部審計(jì)工作的資料和工作制度；強(qiáng)化了業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，解決了審計(jì)工作中遇到的新問題，使審計(jì)工作由查錯(cuò)防弊型向風(fēng)險(xiǎn)防范型和管理促進(jìn)型轉(zhuǎn)變。

二、認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)業(yè)務(wù)，及時(shí)了解對農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)保障的各項(xiàng)政策。在具體工作中對學(xué)校是否按政策規(guī)范收費(fèi)、對作業(yè)本費(fèi)的使用及結(jié)算狀況、日常公用經(jīng)費(fèi)的籌措和使用狀況等作為一項(xiàng)重要資料進(jìn)行了審計(jì)，保證內(nèi)部審計(jì)在落實(shí)本校教育經(jīng)費(fèi)保障體制中的作用。

三、對學(xué)校的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)費(fèi)管理工作和食堂伙食費(fèi)收支狀況做到了一期一審，并及時(shí)上報(bào)審計(jì)工作報(bào)告，有效地提高了教育經(jīng)費(fèi)使用效益。

根據(jù)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)，今年我校內(nèi)部審計(jì)的主要資料有：

1、對學(xué)校的各項(xiàng)收入進(jìn)行了審核，內(nèi)審小組認(rèn)為學(xué)校的所有收入都及時(shí)入賬，并納入了學(xué)校的財(cái)務(wù)核算，無隱瞞、截留挪用、轉(zhuǎn)移學(xué)校收入的狀況。

2、對學(xué)校的各項(xiàng)支出狀況，包括教師工資、績效工資、經(jīng)補(bǔ)貼、伙食費(fèi)等支出狀況進(jìn)行審核，重點(diǎn)審計(jì)了支出的真實(shí)性和合法性，有沒有損失浪費(fèi)等行為，內(nèi)審認(rèn)為均貼合有關(guān)規(guī)定要求。

3、對于學(xué)校的資產(chǎn)構(gòu)成狀況，經(jīng)審計(jì)認(rèn)為貨幣資金按規(guī)定辦理了收付手續(xù)；固定資產(chǎn)做到了帳帳相符、帳物一致；各類往來款項(xiàng)作了相應(yīng)清理。

4、對學(xué)校的負(fù)債也作了相應(yīng)審計(jì)，學(xué)校從xx年后沒有產(chǎn)生新債，更沒有舉債消費(fèi)。

5、對學(xué)校收費(fèi)狀況進(jìn)行了重點(diǎn)審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)亂收費(fèi)現(xiàn)象，學(xué)校收費(fèi)合理，只按規(guī)定收取了相應(yīng)的生活費(fèi)，且按月收取，用規(guī)定收據(jù)一月一開，并做到了收前公示。并對學(xué)生生活費(fèi)給予了補(bǔ)助。

四、認(rèn)真貫徹上級內(nèi)審部門的文件精神，及時(shí)完成了教育局安排的各項(xiàng)工作。

審計(jì)工作中的措施

1、嚴(yán)格執(zhí)行了年度審計(jì)工作計(jì)劃，提高了對計(jì)劃嚴(yán)肅性的認(rèn)識(shí)。在具體審計(jì)工作中堅(jiān)持原則，實(shí)事求是，客觀公正地看待和處理問題。

2、全面審計(jì)，突出重點(diǎn)。對學(xué)校的財(cái)務(wù)審計(jì)既以真實(shí)性為基礎(chǔ)把基本狀況摸清楚，又抓重點(diǎn)問題進(jìn)行深入地分析，爭取了從機(jī)制上和制度上提出解決問題的辦法。

3、完善了制度，嚴(yán)格了管理。嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量管理，實(shí)行審計(jì)全過程質(zhì)量控制，將審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和制度落實(shí)到了審計(jì)方案、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告等審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)。

4、今后進(jìn)一步加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，把審計(jì)工作做得更好。

內(nèi)部審計(jì)上半年工作總結(jié)范文材料二

本人于今年調(diào)至分公司從事審計(jì)工作，在此工作期間，工作態(tài)度嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真，緊緊圍繞各項(xiàng)工作目標(biāo)，堅(jiān)持“依法審計(jì)、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點(diǎn)、求真務(wù)實(shí)”的審計(jì)工作方針，履行好崗位職責(zé)，在領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心和同事們的幫助支持下，較好地完成了各項(xiàng)工作任務(wù)，現(xiàn)將在分公司一年的工作情況總結(jié)如下：

一、加強(qiáng)學(xué)習(xí)，培養(yǎng)提高自身綜合素質(zhì)

為了進(jìn)一步提高自身綜合素質(zhì)，更好地做好本職工作，發(fā)揮審計(jì)工作的重要職能，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，加強(qiáng)自身的思想道德建設(shè)，在實(shí)際工作中端正思想，進(jìn)一步堅(jiān)定社會(huì)主義信念，自覺抑制不正之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象的侵襲，毫不松懈地培養(yǎng)自己的綜合素質(zhì)和能力，做一個(gè)合格的審計(jì)人員。

二、強(qiáng)化技能，努力提高工作能力和水平

在日常工作中，我深切體會(huì)到，審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性和實(shí)踐性很強(qiáng)的工作，隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)及審計(jì)環(huán)境的飛速變化，對審計(jì)工作的要求也愈加嚴(yán)格，加強(qiáng)理論及業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)是取得本職工作成果的重要方法，為此努力掌握審計(jì)業(yè)知識(shí)和廣博的理論知識(shí)以提高業(yè)務(wù)技能，提升審計(jì)工作能力和水平，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。

三、履行職責(zé)，圓滿完成各項(xiàng)工作任務(wù)

在此從事審計(jì)工作以來，參加了分公司系統(tǒng)內(nèi)三個(gè)電廠的物資專項(xiàng)審計(jì)，還實(shí)施了對分公司所屬電廠的資本性支出專項(xiàng)審計(jì)、xx電廠的內(nèi)控缺陷整改情況監(jiān)督、xx電廠熱值差專項(xiàng)審計(jì)及xx、xx電廠的廠內(nèi)費(fèi)用及損耗專項(xiàng)審計(jì)，得到分公司領(lǐng)導(dǎo)及同事的肯定。除分公司系統(tǒng)內(nèi)的審計(jì)項(xiàng)目外，還圓滿地完成了xx電廠的任中審計(jì)、股份公司借調(diào)的xx電力檢修公司離任審計(jì)和_電廠績效審計(jì)，每一項(xiàng)審計(jì)工作，特別是隨股份公司去審計(jì)，不僅學(xué)到了不少知識(shí)，也積累了不少經(jīng)驗(yàn)，對審計(jì)工作能力有了一定的提高。

通過審計(jì)工作，使我認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作的重要性，進(jìn)一步提高了思想政治素質(zhì)，開闊了視野，拓寬了工作思路，增強(qiáng)了全局意識(shí)，在總結(jié)成績的同時(shí)，也認(rèn)識(shí)到自己存在的不足，如還不能充分運(yùn)用_審計(jì)平臺(tái)、電子商務(wù)平臺(tái)等現(xiàn)代信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)、不太了解生產(chǎn)方面的知識(shí)和流程等，造成審計(jì)工作的局限性，在今后的工作中，將進(jìn)一步加強(qiáng)學(xué)習(xí)，努力拓展業(yè)務(wù)范圍和能力，不斷提高自身業(yè)務(wù)水平和綜合能力，以便適應(yīng)更高層次審計(jì)監(jiān)督工作的需要，更好地為審計(jì)工作發(fā)揮作用。

內(nèi)部審計(jì)上半年工作總結(jié)范文材料三

20XX年公司在董事長的領(lǐng)導(dǎo)下，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，按政府“深化改進(jìn)作風(fēng)提高效率”要求，不斷強(qiáng)化大局意識(shí)、服務(wù)意識(shí)、創(chuàng)新意識(shí)，進(jìn)一步解放思想，促進(jìn)公司審計(jì)工作創(chuàng)新轉(zhuǎn)型，全面履行審計(jì)監(jiān)督職能，圍繞加強(qiáng)管理、提高效益、發(fā)展經(jīng)濟(jì)這一目標(biāo)，開展了一些卓有成效的工作，總結(jié)如下：

（一）狠抓內(nèi)審項(xiàng)目落實(shí)，項(xiàng)目工作有序推進(jìn)

20XX年，公司能過各種途徑，運(yùn)用多種方式，積極支持、推動(dòng)各區(qū)域的內(nèi)審業(yè)務(wù)工作，在區(qū)各級部門、單位內(nèi)審人員積極努力下，20XX年內(nèi)審項(xiàng)目此項(xiàng)工作和有序推進(jìn)，并取得了較快地發(fā)展，至11月中旬已累計(jì)完成審計(jì)項(xiàng)目1870個(gè)，查出損失浪費(fèi)xx萬元，增加效益xx萬元，提出審計(jì)建議被采納xx條。同時(shí)集團(tuán)公司下屬各區(qū)域公司和內(nèi)審人員積極爭先創(chuàng)優(yōu)，取得了新佳績，同時(shí)各區(qū)域公司還充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員積極性，科學(xué)嚴(yán)密按排審計(jì)項(xiàng)目，取得了項(xiàng)目數(shù)量和質(zhì)量的雙優(yōu)。

（二）充分發(fā)揮公司職能作用，提升公司社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益

今年公司注重發(fā)揮內(nèi)審的職能作用，用各種形式促進(jìn)各區(qū)域的信息交流，提升內(nèi)審理念和實(shí)務(wù)水平，從而提高內(nèi)審工作效率，公司內(nèi)審重點(diǎn)從以前的強(qiáng)制性審計(jì)監(jiān)督到自發(fā)審查和評價(jià)單位內(nèi)部的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)，從被動(dòng)地發(fā)現(xiàn)和評價(jià)單位存在的高風(fēng)險(xiǎn)控制區(qū)域，到主動(dòng)地預(yù)防和控制高風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，并建立各種風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，加上充分運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段進(jìn)行舞弊預(yù)測，公司內(nèi)部審計(jì)還在遏制腐敗方面發(fā)揮出越來越明顯的作用。公司還針對全集團(tuán)區(qū)域公司眾多，但各區(qū)域管理水平參差不齊，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)“土洋結(jié)合”這一特點(diǎn)，利用這些公司現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制較完備，內(nèi)部控制制度較完善的長處，充分發(fā)揮重點(diǎn)企業(yè)公司的引領(lǐng)作用，召集各區(qū)域公司如開研討會(huì)互動(dòng)交流形式，針對本年通脹高企、信貨緊縮、銀根收緊宏觀條件下遇到的原材料價(jià)格波動(dòng)對企業(yè)成本風(fēng)險(xiǎn)的不可控因素，通過成本審計(jì)、內(nèi)部指導(dǎo)方式尋求對策，成效比較顯著，取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益，并將這些經(jīng)驗(yàn)以信息交流方式內(nèi)審信息平臺(tái)，得到了各企業(yè)內(nèi)審人員的好評。

（三）努力提高內(nèi)審人員素質(zhì)，積極組織并鼓勵(lì)內(nèi)審人員參加各類培訓(xùn)和考試

今年集團(tuán)按照XX省內(nèi)審協(xié)會(huì)的要求，對已取得內(nèi)審資格證書的人員，組織了后續(xù)教育培訓(xùn)，對未取得崗位資料證書的人員，則鼓勵(lì)他們積極參加市會(huì)組織的考前培訓(xùn)和資格考試，全年共有三十幾人次參加了各類內(nèi)審培訓(xùn)。分會(huì)同時(shí)還鼓勵(lì)廣大內(nèi)審人員參加CIA資格考試，由于宣傳到位，廣大內(nèi)審人員對CIA資格考試有了深入地了解，及時(shí)到市內(nèi)審協(xié)會(huì)報(bào)名，五人參加CIA報(bào)名。

（四）注重內(nèi)審理論交流，能過開展項(xiàng)目評比考核，論文課題撰寫促進(jìn)內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量提高

為進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，上半年我們組織了集團(tuán)年度度內(nèi)審項(xiàng)目評選，同時(shí)還組織了各單位撰寫內(nèi)審課題論文，通過上述活動(dòng)，一批程序規(guī)范、工作嚴(yán)謹(jǐn)、成效突出的優(yōu)秀內(nèi)審項(xiàng)目受到了表彰。此外，公司有關(guān)人員從工作實(shí)踐中，積極采集各種素材，撰寫內(nèi)審信息。

（五）加強(qiáng)對審計(jì)成果的綜合利用