筆者認為，水利科研單位應(yīng)用風險導向經(jīng)濟責任審計的關(guān)鍵在于全面分析內(nèi)外部環(huán)境（包括內(nèi)控制度）可能引起被審計領(lǐng)導干部及所在單位舞弊的動機因素，恰當識別重要風險域和量化風險度，并將風險識別及量化貫穿于審計項目實施全過程，綜合運用全面質(zhì)量管理方法（PDCA循環(huán)），嚴控計劃（Plan）、實施（Do）、檢查（Check）、處理（Action）四個階段，切實保證審計成果質(zhì)量。

（一）計劃階段：審前調(diào)查與風險識別相結(jié)合

風險識別是風險管理的第一步，風險導向經(jīng)濟責任審計要將風險識別作為審前調(diào)查的一項重要內(nèi)容。經(jīng)濟責任審計風險識別主要立足于領(lǐng)導干部權(quán)力運行和責任落實層面，按照“宏觀戰(zhàn)略分析—業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)分析—剩余風險分析”的基本思路，建立財務(wù)數(shù)據(jù)與單位戰(zhàn)略風險之間的邏輯關(guān)系，從可能產(chǎn)生風險的源頭對領(lǐng)導干部履職的重要風險域進行專業(yè)判斷。一是宏觀戰(zhàn)略分析，主要通過調(diào)查、走訪及查閱資料等方式了解分析被審計領(lǐng)導干部及所在單位與外部的經(jīng)濟聯(lián)系，關(guān)注被審計單位所處的外部環(huán)境，一般包括宏觀政策、行業(yè)背景、法律監(jiān)管環(huán)境等；關(guān)注被審計單位的主管部門、合作單位、供應(yīng)商、科研成果與獎項等；關(guān)注被審計單位內(nèi)部管理運行模式、組織機構(gòu)等。這些內(nèi)外部因素相互影響、相互關(guān)聯(lián)，存在潛在風險。二是業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)分析，主要圍繞宏觀戰(zhàn)略在各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的具體體現(xiàn)和反映，聚焦被審計領(lǐng)導干部權(quán)力運行軌跡和各項經(jīng)濟活動的廉潔風險點，一般關(guān)注發(fā)展規(guī)劃、重大決策、內(nèi)控制度、目標任務(wù)、考核指標、財務(wù)管理、單位文化等因素。三是剩余風險分析，剩余風險是在宏觀戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)分析的基礎(chǔ)上，檢查被審計單位采取的風險防范措施、控制指標體系及控制效果而得出的風險判斷。基于所識別的風險確定需重點關(guān)注的風險領(lǐng)域，制定審計工作計劃，為經(jīng)濟責任審計工作奠定基礎(chǔ)。

（二）實施階段：風險評估和分析性復(fù)核相結(jié)合

水利科研單位經(jīng)濟責任審計是內(nèi)審部門對所屬二級、三級單位或者部門的主要負責人，依據(jù)其任職期間管轄范圍內(nèi)貫徹執(zhí)行中央和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署，管理經(jīng)濟和國有資產(chǎn)、財務(wù)管理及防控重大經(jīng)濟風險等情況做出的綜合評價。筆者結(jié)合水利科研單位的特點，聚焦領(lǐng)導干部權(quán)力運行，將其經(jīng)濟責任歸納為科研發(fā)展責任、管理決策責任、財務(wù)管理責任和崗位廉潔責任四部分。實施過程中要將風險評估和分析性復(fù)核相結(jié)合，努力將檢查風險降低到可接受的水平。通常情況下，審計風險評估可采用定量和定性相結(jié)合的方式。定性分析主要依賴于分析性復(fù)核程序，管理決策責任、崗位廉潔責任屬于定性范疇。定量分析是指風險的量化，為風險管理的基礎(chǔ)。風險量化方法是建立風險指標體系，通過期望資金額、統(tǒng)計數(shù)加總、模擬法、決策樹等方法，對風險之間的相互作用進行分析，計算不確定事項可能產(chǎn)生結(jié)果的范圍，將科研發(fā)展責任、財務(wù)管理責任中的內(nèi)容量化為數(shù)據(jù)，為控制風險提供直觀的控制尺度。在實操中，風險量化取值存在一定困難，單一的風險事件可能引發(fā)多個后果，人們認知程度等主觀因素對風險的影響，使得風險量化過程變得十分復(fù)雜。因此，風險量化注重綜合運用戰(zhàn)略分析、績效分析、財務(wù)分析等分析工具，變一元風險評估為多元風險評估，以提高風險評估結(jié)果的可靠程度。

（三）檢查階段：審計目標和審計程序相結(jié)合

長期以來,水利科研事業(yè)單位開展經(jīng)濟責任審計時,側(cè)重于查找科研經(jīng)費管理、財政財務(wù)資金使用方面的違規(guī)違紀問題，較好地實現(xiàn)了真實性、合法性審計目標。對效益性目標，由于事業(yè)單位財務(wù)核算注重成本管理和控制，無法同利潤中心一樣進行收入成本控制的效益核算，該目標在審計實踐中被弱化。

（四）處理階段：結(jié)果運用和完善治理相結(jié)合

審計結(jié)果得到充分恰當?shù)倪\用是審計價值的具體表現(xiàn)。一是審計結(jié)果與干部考核任用、日常管理監(jiān)督相結(jié)合。審計結(jié)果及整改情況作為干部考核、職務(wù)任免、獎懲的重要參考，存入領(lǐng)導干部個人檔案，同時，注意總結(jié)歸納審計中發(fā)現(xiàn)的傾向性、苗頭性問題，并將其作為干部談心、提醒和警示教育的重要內(nèi)容。二是審計結(jié)果與規(guī)范內(nèi)部管理、提升治理效能相結(jié)合。經(jīng)濟責任審計對象雖是領(lǐng)導干部經(jīng)濟履職行為的評價，但都是依據(jù)對單位內(nèi)控體系等系統(tǒng)分析實現(xiàn)的，也是對單位治理能力和水平的一次“經(jīng)濟體檢”。通過審計問題切實整改，實現(xiàn)督促被審計單位健全規(guī)章、完善內(nèi)控，有效提升管理治理效能的最終目的。三是審計結(jié)果與巡視巡察、執(zhí)紀問責相結(jié)合。將單位歷年來的審計問題和整改落實情況納入巡視巡察范圍，考察其“經(jīng)濟體檢”的結(jié)果和領(lǐng)導干部權(quán)力運行狀況；對審計中發(fā)現(xiàn)的涉嫌重大經(jīng)濟損失或違規(guī)違紀問題及時移交紀檢監(jiān)察部門，嚴格依規(guī)依紀追責問責。

四、新時代水利科研單位應(yīng)用風險導向經(jīng)濟責任審計的啟示

在我國，立足新發(fā)展階段，水利科研單位應(yīng)用風險導向?qū)徲嬆Ｊ竭M行經(jīng)濟責任審計，受主客觀因素影響需循序漸進、分階段分步驟逐步推進。

（一）貫徹新發(fā)展理念，強化風險意識

審計工作更要根據(jù)新形勢、新要求、新變化，強化規(guī)律性認識，增強風險意識，提升抵御和防范風險的能力。風險導向?qū)徲嬆Ｊ阶鳛橐环N以風險為導向的審計方法，其具有天然的防范和化解風險的優(yōu)越性，但目前水利科研單位審計人員的風險意識和防范化解風險的能力還不足，且被審計領(lǐng)導干部及其所在單位對此模式的接受度不高，其在經(jīng)濟責任審計領(lǐng)域的推廣運用仍然受主觀認識方面的制約。筆者認為，對此應(yīng)全面貫徹新發(fā)展理念，切實轉(zhuǎn)變思路觀念，推廣和借鑒國內(nèi)外的成功經(jīng)驗和好做法，鼓勵和引導有條件的科研單位可先行先試，對風險導向?qū)徲嬤M行積極探索和實踐。

（二）把握新發(fā)展階段，增強職業(yè)素質(zhì)

進入新發(fā)展階段，我國內(nèi)外環(huán)境發(fā)生深刻變化，面臨許多新的重大理論和實踐問題，經(jīng)濟責任審計中風險導向?qū)徲嬆Ｊ降膽?yīng)用就是其中之一。方向目標確定后，人才是關(guān)鍵和決定性因素，風險導向經(jīng)濟責任審計對審計人員的專業(yè)素質(zhì)提出了新的更高要求，不僅要具備豐富的審計理論和實踐經(jīng)驗，還要能夠運用系統(tǒng)的、戰(zhàn)略性的觀點充分了解、分析單位所處的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和行業(yè)發(fā)展狀況，對有可能導致風險的內(nèi)外部因素進行客觀、系統(tǒng)的分析與評價，特別是需要具備統(tǒng)計、計量和信息數(shù)據(jù)模型等專業(yè)技能，對經(jīng)濟活動或事項的風險水平進行量化。筆者認為，水利科研單位需要配備能力強的審計隊伍，專業(yè)方向從會計與審計轉(zhuǎn)向水利、科研等行業(yè)宏觀政策和經(jīng)濟管理方向，提高審計隊伍的整體素質(zhì)是解決這一問題的有效途徑，也是推動新發(fā)展階段經(jīng)濟責任審計高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵因素。

（三）搭建云技術(shù)平臺，提升審計質(zhì)效

風險導向經(jīng)濟責任審計的重要特征是風險評估，充分了解被審計單位的整體運行環(huán)境，廣泛收集戰(zhàn)略目標、風險管理、業(yè)績考核等信息，逐步建立較為全面高效的信息管理系統(tǒng)，針對不同風險域和風險度，設(shè)計個性化的審計程序。其中，信息技術(shù)和審計軟件作為云技術(shù)平臺的基礎(chǔ)，依據(jù)軟件模型建立與各項數(shù)據(jù)之間的處理、分析、對接。同時，加強非現(xiàn)場審計數(shù)據(jù)的應(yīng)用。另外，采用審計軟件使統(tǒng)計抽樣的樣本更具代表性、抽樣風險更加可控，為風險導向?qū)徲嬏峁┘夹g(shù)支持。目前，水利科研單位無論是在審前調(diào)查的信息收集階段還是在風險評估的數(shù)據(jù)處理階段，云計算技術(shù)手段的運用還不夠理想，具體問題與整體情況、單一時點與趨勢分析的結(jié)合不夠緊密，影響了被審計領(lǐng)導干部評價的準確性和客觀性。因此，開發(fā)和推廣運用云技術(shù)手段是推行風險導向經(jīng)濟責任審計必不可少的技術(shù)準備，也是推進經(jīng)濟責任審計高質(zhì)量發(fā)展的必由之路。

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作者：楊月潔