論文關(guān)鍵詞：績效審計(jì)；政府審計(jì)；審計(jì)準(zhǔn)則

論文摘要：績效審計(jì)是政府審計(jì)發(fā)展的必然趨勢，然而目前我國績效審計(jì)尚無法律地位，由此展開探討。

在現(xiàn)代國家審計(jì)史上，績效審計(jì)的采用是具有劃時(shí)代意義的催產(chǎn)劑，開展績效審計(jì)是政府審計(jì)的發(fā)展趨勢，是衡量一個(gè)國家的國家審計(jì)是否具有活力的標(biāo)志之一。但是目前，我國績效審計(jì)尚無法律地位，缺乏法律文件支持，對(duì)現(xiàn)有法規(guī)執(zhí)行有不力一面，績效審計(jì)沒有統(tǒng)一的方法和技術(shù)、評(píng)價(jià)績效的標(biāo)準(zhǔn)難確定、績效審計(jì)人員素質(zhì)不高等給審計(jì)實(shí)踐帶來政治風(fēng)險(xiǎn)；績效審計(jì)評(píng)價(jià)和責(zé)任界定依據(jù)不足，因此，存在難度大和風(fēng)險(xiǎn)大的問題；在績效審計(jì)中，事后審計(jì)的“馬后炮”問題大量存在，影響了審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)結(jié)論實(shí)施的時(shí)效性；績效審計(jì)存在“缺位”和“越位”等不規(guī)范問題。鑒于此，我們應(yīng)未雨綢繆，多方采取措施，為迎接績效審計(jì)的挑戰(zhàn)作好準(zhǔn)備。

1轉(zhuǎn)變政府績效審計(jì)的模式，從行政模式轉(zhuǎn)為立法模式

我國目前的政府審計(jì)體制是“行政模式”，其主要特點(diǎn)是政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府負(fù)責(zé)，審計(jì)署隸屬于國務(wù)院，在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主持管理全國的審計(jì)工作，地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。這種審計(jì)的雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制，使被審計(jì)的國務(wù)院各部門、地方各級(jí)政府部門與審計(jì)者同屬于一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)，具有同一隸屬關(guān)系和共同利益，嚴(yán)重影響了政府審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，制約了我國政府效益審計(jì)的發(fā)展。與“行政模式”相對(duì)應(yīng)的是美國的“立法模式”，審計(jì)總署受國會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立于行政部門，只對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)并向國會(huì)反映審計(jì)的情況和提出建議，而且它的預(yù)算經(jīng)費(fèi)也是獨(dú)立的。這在很大程度上保證了審計(jì)機(jī)構(gòu)上的獨(dú)立性，并為政府績效審計(jì)創(chuàng)造了良好的環(huán)境。同時(shí)，應(yīng)在《審計(jì)法》或相關(guān)法律、法規(guī)中對(duì)國家審計(jì)機(jī)關(guān)開展效益審計(jì)的法律地位、審計(jì)權(quán)限、范圍、目標(biāo)等內(nèi)容以法律形式固定下來，只有這樣才能在最大程度上保障國家審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，為績效審計(jì)的開展提供有利的法制環(huán)境。

2加快績效審計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)

論文關(guān)鍵詞：績效審計(jì)；政府審計(jì)；審計(jì)準(zhǔn)則

論文摘要：績效審計(jì)是政府審計(jì)發(fā)展的必然趨勢，然而目前我國績效審計(jì)尚無法律地位，由此展開探討。

在現(xiàn)代國家審計(jì)史上，績效審計(jì)的采用是具有劃時(shí)代意義的催產(chǎn)劑，開展績效審計(jì)是政府審計(jì)的發(fā)展趨勢，是衡量一個(gè)國家的國家審計(jì)是否具有活力的標(biāo)志之一。但是目前，我國績效審計(jì)尚無法律地位，缺乏法律文件支持，對(duì)現(xiàn)有法規(guī)執(zhí)行有不力一面，績效審計(jì)沒有統(tǒng)一的方法和技術(shù)、評(píng)價(jià)績效的標(biāo)準(zhǔn)難確定、績效審計(jì)人員素質(zhì)不高等給審計(jì)實(shí)踐帶來政治風(fēng)險(xiǎn)；績效審計(jì)評(píng)價(jià)和責(zé)任界定依據(jù)不足，因此，存在難度大和風(fēng)險(xiǎn)大的問題；在績效審計(jì)中，事后審計(jì)的“馬后炮”問題大量存在，影響了審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)結(jié)論實(shí)施的時(shí)效性；績效審計(jì)存在“缺位”和“越位”等不規(guī)范問題。鑒于此，我們應(yīng)未雨綢繆，多方采取措施，為迎接績效審計(jì)的挑戰(zhàn)作好準(zhǔn)備。

1轉(zhuǎn)變政府績效審計(jì)的模式，從行政模式轉(zhuǎn)為立法模式

我國目前的政府審計(jì)體制是“行政模式”，其主要特點(diǎn)是政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府負(fù)責(zé)，審計(jì)署隸屬于國務(wù)院，在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主持管理全國的審計(jì)工作，地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。這種審計(jì)的雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制，使被審計(jì)的國務(wù)院各部門、地方各級(jí)政府部門與審計(jì)者同屬于一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)，具有同一隸屬關(guān)系和共同利益，嚴(yán)重影響了政府審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，制約了我國政府效益審計(jì)的發(fā)展。與“行政模式”相對(duì)應(yīng)的是美國的“立法模式”，審計(jì)總署受國會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立于行政部門，只對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)并向國會(huì)反映審計(jì)的情況和提出建議，而且它的預(yù)算經(jīng)費(fèi)也是獨(dú)立的。這在很大程度上保證了審計(jì)機(jī)構(gòu)上的獨(dú)立性，并為政府績效審計(jì)創(chuàng)造了良好的環(huán)境。同時(shí)，應(yīng)在《審計(jì)法》或相關(guān)法律、法規(guī)中對(duì)國家審計(jì)機(jī)關(guān)開展效益審計(jì)的法律地位、審計(jì)權(quán)限、范圍、目標(biāo)等內(nèi)容以法律形式固定下來，只有這樣才能在最大程度上保障國家審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，為績效審計(jì)的開展提供有利的法制環(huán)境。

2加快績效審計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)

［提要］本文在回顧了已有審計(jì)判斷績效研究成果的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)判斷績效的影響因素進(jìn)行了比較深入的探討。本文認(rèn)為，審計(jì)判斷績效的影響因素包括審計(jì)人員、審計(jì)任務(wù)和審計(jì)環(huán)境三類，并探討了各類因素的具體內(nèi)容。

審計(jì)人員的審計(jì)判斷最終要表現(xiàn)為一定的成果。這一成果的具體形式就是審計(jì)判斷績效。良好的審計(jì)判斷績效不僅是高質(zhì)量審計(jì)工作的基礎(chǔ)和源泉，還是審計(jì)人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極追求的目標(biāo)。同時(shí)，審計(jì)判斷績效也是衡量審計(jì)判斷質(zhì)量和審計(jì)工作效率、確定審計(jì)人員責(zé)任的基礎(chǔ)。因此，研究審計(jì)判斷績效的影響因素以及審計(jì)判斷績效的評(píng)價(jià)問題就顯得十分必要了。

一、審計(jì)判斷績效及績效函數(shù)

(一)審計(jì)判斷績效的涵義

什么是審計(jì)判斷績效(AuditJudgmentPerformance)?最為典型的當(dāng)屬Libby(1995)對(duì)審計(jì)判斷績效的定義，他認(rèn)為：審計(jì)判斷績效是審計(jì)判斷與一定的判斷標(biāo)準(zhǔn)相符。顯然，此定義是對(duì)一個(gè)好的判斷績效的定義，并不是對(duì)審計(jì)判斷績效的一般定義，因?yàn)閷徲?jì)判斷績效可能好，也可能差。筆者認(rèn)為，審計(jì)判斷績效是審計(jì)判斷結(jié)果與一定的標(biāo)準(zhǔn)的相符程度。這里所說的標(biāo)準(zhǔn)包括效果性和效率性兩個(gè)方面，一個(gè)績效好的審計(jì)判斷要同時(shí)滿足審計(jì)效果和審計(jì)效率兩方面的要求，既要有質(zhì)量上的保證成本，又不能過高。修正后的審計(jì)判斷績效的定義是符合一般的業(yè)績定義的精神的，是以審計(jì)判斷的效果性或效率性作為指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)來界定審計(jì)判斷績效的。然而，在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導(dǎo)致了審計(jì)判斷績效的計(jì)量是比較困難的。

(二)審計(jì)判斷績效函數(shù)

一、探索構(gòu)建科技綜合管理績效審計(jì)模式

開展科技綜合管理績效審計(jì)的最大難點(diǎn)在于如何建立一套科學(xué)合理的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及審計(jì)方法。平衡計(jì)分卡（BSC）、層次分析法（AHP）及COBIT成熟度模型作為績效管理的成熟模式及評(píng)價(jià)方法，已廣泛應(yīng)用于國外企事業(yè)單位的績效評(píng)價(jià)，為基層央行開展績效審計(jì)提供了理論支撐。本文借鑒國際先進(jìn)理論，探索建立人民銀行科技綜合管理績效審計(jì)模式及評(píng)價(jià)體系，解決科技綜合管理審計(jì)存在關(guān)注績效目標(biāo)不足等問題，為信息技術(shù)審計(jì)深化發(fā)展提供重要的參考，促進(jìn)科技部門履職效能的提升。

（一）構(gòu)建新型績效審計(jì)模式

針對(duì)基層央行科技工作實(shí)際，運(yùn)用平衡計(jì)分卡（BSC），明確了科技綜合管理四大戰(zhàn)略目標(biāo)：加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，切實(shí)防范信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)；保障職能平穩(wěn)運(yùn)行，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)安全；加強(qiáng)科技服務(wù)，提高業(yè)務(wù)部門及金融機(jī)構(gòu)滿意度；提高人才能力與素質(zhì)，關(guān)注職工滿意度。同時(shí)根據(jù)BSC和基層央行履職目標(biāo)、業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，分解出對(duì)應(yīng)的戰(zhàn)略內(nèi)容，建立了平衡計(jì)分卡的“職能運(yùn)行”、“內(nèi)部管理”、“服務(wù)對(duì)象”、“學(xué)習(xí)與發(fā)展”四個(gè)維度，構(gòu)建了基層央行科技綜合管理績效審計(jì)模式，如圖1所示。

（二）建立績效評(píng)價(jià)體系

1.利用層次分析法的原理，建立層次結(jié)構(gòu)，設(shè)置兩級(jí)指標(biāo)體系，并確定指標(biāo)含義及計(jì)算評(píng)價(jià)方法。指標(biāo)體系中共包括：25項(xiàng)一級(jí)關(guān)鍵績效指標(biāo)，34項(xiàng)二級(jí)關(guān)鍵績效指標(biāo)，如表1所示（以服務(wù)對(duì)象管理維度為例）。

［提要］本文在回顧了已有審計(jì)判斷績效研究成果的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)判斷績效的影響因素進(jìn)行了比較深入的探討。本文認(rèn)為，審計(jì)判斷績效的影響因素包括審計(jì)人員、審計(jì)任務(wù)和審計(jì)環(huán)境三類，并探討了各類因素的具體內(nèi)容。

審計(jì)人員的審計(jì)判斷最終要表現(xiàn)為一定的成果。這一成果的具體形式就是審計(jì)判斷績效。良好的審計(jì)判斷績效不僅是高質(zhì)量審計(jì)工作的基礎(chǔ)和源泉，還是審計(jì)人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極追求的目標(biāo)。同時(shí)，審計(jì)判斷績效也是衡量審計(jì)判斷質(zhì)量和審計(jì)工作效率、確定審計(jì)人員責(zé)任的基礎(chǔ)。因此，研究審計(jì)判斷績效的影響因素以及審計(jì)判斷績效的評(píng)價(jià)問題就顯得十分必要了。

一、審計(jì)判斷績效及績效函數(shù)

(一)審計(jì)判斷績效的涵義

什么是審計(jì)判斷績效(AuditJudgmentPerformance)?最為典型的當(dāng)屬Libby(1995)對(duì)審計(jì)判斷績效的定義，他認(rèn)為：審計(jì)判斷績效是審計(jì)判斷與一定的判斷標(biāo)準(zhǔn)相符。顯然，此定義是對(duì)一個(gè)好的判斷績效的定義，并不是對(duì)審計(jì)判斷績效的一般定義，因?yàn)閷徲?jì)判斷績效可能好，也可能差。筆者認(rèn)為，審計(jì)判斷績效是審計(jì)判斷結(jié)果與一定的標(biāo)準(zhǔn)的相符程度。這里所說的標(biāo)準(zhǔn)包括效果性和效率性兩個(gè)方面，一個(gè)績效好的審計(jì)判斷要同時(shí)滿足審計(jì)效果和審計(jì)效率兩方面的要求，既要有質(zhì)量上的保證成本，又不能過高。修正后的審計(jì)判斷績效的定義是符合一般的業(yè)績定義的精神的，是以審計(jì)判斷的效果性或效率性作為指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)來界定審計(jì)判斷績效的。然而，在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導(dǎo)致了審計(jì)判斷績效的計(jì)量是比較困難的。

(二)審計(jì)判斷績效函數(shù)

［提要］本文在回顧了已有審計(jì)判斷績效研究成果的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)判斷績效的影響因素進(jìn)行了比較深入的探討。本文認(rèn)為，審計(jì)判斷績效的影響因素包括審計(jì)人員、審計(jì)任務(wù)和審計(jì)環(huán)境三類，并探討了各類因素的具體內(nèi)容。

審計(jì)人員的審計(jì)判斷最終要表現(xiàn)為一定的成果。這一成果的具體形式就是審計(jì)判斷績效。良好的審計(jì)判斷績效不僅是高質(zhì)量審計(jì)工作的基礎(chǔ)和源泉，還是審計(jì)人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極追求的目標(biāo)。同時(shí)，審計(jì)判斷績效也是衡量審計(jì)判斷質(zhì)量和審計(jì)工作效率、確定審計(jì)人員責(zé)任的基礎(chǔ)。因此，研究審計(jì)判斷績效的影響因素以及審計(jì)判斷績效的評(píng)價(jià)問題就顯得十分必要了。

一、審計(jì)判斷績效及績效函數(shù)

(一)審計(jì)判斷績效的涵義

什么是審計(jì)判斷績效(AuditJudgmentPerformance)?最為典型的當(dāng)屬Libby(1995)對(duì)審計(jì)判斷績效的定義，他認(rèn)為：審計(jì)判斷績效是審計(jì)判斷與一定的判斷標(biāo)準(zhǔn)相符。顯然，此定義是對(duì)一個(gè)好的判斷績效的定義，并不是對(duì)審計(jì)判斷績效的一般定義，因?yàn)閷徲?jì)判斷績效可能好，也可能差。筆者認(rèn)為，審計(jì)判斷績效是審計(jì)判斷結(jié)果與一定的標(biāo)準(zhǔn)的相符程度。這里所說的標(biāo)準(zhǔn)包括效果性和效率性兩個(gè)方面，一個(gè)績效好的審計(jì)判斷要同時(shí)滿足審計(jì)效果和審計(jì)效率兩方面的要求，既要有質(zhì)量上的保證成本，又不能過高。修正后的審計(jì)判斷績效的定義是符合一般的業(yè)績定義的精神的，是以審計(jì)判斷的效果性或效率性作為指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)來界定審計(jì)判斷績效的。然而，在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導(dǎo)致了審計(jì)判斷績效的計(jì)量是比較困難的。

(二)審計(jì)判斷績效函數(shù)

績效審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的必然趨勢。近年來，隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的完善和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的好轉(zhuǎn)，審計(jì)工作的重心必然要從真實(shí)、合法性審計(jì)轉(zhuǎn)移到績效審計(jì)上來，績效審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的核心內(nèi)容，也是審計(jì)事業(yè)謀求自身發(fā)展的重要途徑。浙江經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展居于全國前列，現(xiàn)已接近中等發(fā)達(dá)國家水平，積極創(chuàng)造條件促進(jìn)浙江審計(jì)從傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)變，已經(jīng)成為浙江審計(jì)人的共識(shí)。圍繞促進(jìn)浙江經(jīng)濟(jì)社會(huì)更快更好發(fā)展，積極探索與浙江經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平和浙江審計(jì)工作實(shí)際相適應(yīng)的績效審計(jì)模式，是浙江各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)面對(duì)的必須要解決的重要課題，也是加快浙江審計(jì)實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)根本轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵。

一、構(gòu)建浙江績效審計(jì)模式的背景分析

（一）開展績效審計(jì)是浙江經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的必然要求

2004年，浙江省人均GDP已接近3000美元，成為全國經(jīng)濟(jì)活力最強(qiáng)、發(fā)展水平最高的省份之一。根據(jù)世界銀行的發(fā)展報(bào)告，人均GDP3000美元左右被認(rèn)為是初步實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的主要標(biāo)志。從國際審計(jì)發(fā)展歷史看，人均GDP3000美元也正是西方發(fā)達(dá)國家績效審計(jì)快速發(fā)展的階段。這個(gè)時(shí)期是經(jīng)濟(jì)加速發(fā)展的黃金機(jī)遇期，但同時(shí)也是一個(gè)社會(huì)矛盾的凸顯期，更是一個(gè)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變、社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的關(guān)鍵時(shí)期。相對(duì)于傳統(tǒng)的真實(shí)合法性審計(jì)，績效審計(jì)能夠在解決這些問題和矛盾方面發(fā)揮更加重要的作用。

經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展必然推動(dòng)行政理念的轉(zhuǎn)變。從國際上看，隨著整個(gè)社會(huì)向現(xiàn)代化的邁進(jìn)，在全球范圍出現(xiàn)了以新公共管理運(yùn)動(dòng)為代表的世界性行政改革浪潮，與傳統(tǒng)公共行政只計(jì)投入，不計(jì)產(chǎn)出不同，新公共管理更加重視政府活動(dòng)的產(chǎn)出和結(jié)果，即重視提供公共服務(wù)的效率和質(zhì)量，管理目標(biāo)向注重實(shí)際工作績效，特別是顧客（社會(huì)公眾）的滿意程度方向發(fā)展，它的核心特征就是對(duì)政府績效和責(zé)任的高度關(guān)注。而國家審計(jì)作為實(shí)現(xiàn)公共管理目標(biāo)的重要手段和工具，在新公共管理模式出現(xiàn)后，為滿足國家、政府和社會(huì)民眾對(duì)政府績效的高度關(guān)注，在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，出現(xiàn)了績效審計(jì)這種新的模式，并得到了快速的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展必然推動(dòng)行政理念的轉(zhuǎn)變，從近年來浙江省委省政府的對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的戰(zhàn)略決策來看，浙江各級(jí)政府依法執(zhí)政、科學(xué)執(zhí)政、民主執(zhí)政的意識(shí)進(jìn)一步強(qiáng)化；浙江各級(jí)政府決策科學(xué)化、管理規(guī)范化、政務(wù)公開化的程度日益提高；浙江社會(huì)各階層法制化、民主化意識(shí)進(jìn)一步增強(qiáng)；浙江政府各部門在財(cái)政、財(cái)務(wù)收支管理上的規(guī)范化、制度化程度逐步提高?？冃徲?jì)是公共管理發(fā)展的必然要求，是民主和法治的必然結(jié)果，也是現(xiàn)代國家審計(jì)本質(zhì)的內(nèi)在要求，符合審計(jì)現(xiàn)代化的發(fā)展

注重社會(huì)管理和公共服務(wù)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，在市場配置資源的效率還比較低、許多問題還不能完全靠市場機(jī)制來解決的地方，政府強(qiáng)化社會(huì)管理、強(qiáng)化公共服務(wù)的難度非常之大。而浙江市場化改革較早，通過市場機(jī)制配置資源的基礎(chǔ)較好，注重社會(huì)管理和公共服務(wù)已完全是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的實(shí)際需要，各級(jí)政府也必然按照建立公共行政體制的要求，加快公共財(cái)政體制的轉(zhuǎn)軌。同時(shí)，隨著社會(huì)主義民主法治建設(shè)的極大進(jìn)步，人民群眾參政議政的意識(shí)和能力不斷增強(qiáng)，對(duì)政府活動(dòng)有效性的監(jiān)督進(jìn)一步加強(qiáng)，社會(huì)公眾對(duì)政府在宏觀決策、管理和發(fā)展經(jīng)濟(jì)、使用納稅人資金為社會(huì)服務(wù)等方面的水平和能力提出了更高的要求。而績效審計(jì)正是能符合上述要求，適應(yīng)浙江省現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展客觀需要，保障與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的公共財(cái)政框架的建立和完善，強(qiáng)化對(duì)公共資金流轉(zhuǎn)過程與使用效果和的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)變的有效的載體。

「摘要」政府績效審計(jì)在國外已經(jīng)有幾十年的歷史，在我國尚處于起步階段，面臨著許多難題。本文從闡述政府績效審計(jì)的特點(diǎn)、權(quán)限和目標(biāo)入手，分析了在我國開展政府績效審計(jì)的必要性，并針對(duì)現(xiàn)階段亟待解決的幾個(gè)問題展開討論，提出了解決問題的具體辦法。

「關(guān)鍵詞」政府績效審計(jì)問題

政府績效審計(jì)是最近幾十年世界各國政府審計(jì)發(fā)展的一個(gè)新趨勢。最早將績效審計(jì)引入到政府審計(jì)的是美國。二十世紀(jì)七十年代，隨著社會(huì)的發(fā)展，民主意識(shí)的增長，人民不僅要求一切取之于民的，必須用之于民，而且要求必須經(jīng)濟(jì)有效地用之于民，否則政府仍要負(fù)責(zé)。同時(shí)為了促成世界經(jīng)濟(jì)自由化和一體化，解決各種經(jīng)濟(jì)問題和社會(huì)問題，國家公共開支成倍增加、公營部門大批涌現(xiàn)，促使人們要求提高公營部門支出的效益和明確支出的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。隨后加拿大、澳大利亞、英國等許多國家都開展了旨在監(jiān)督政府公共資源使用績效的審計(jì)。1986年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織在第十二屆國際會(huì)議上將其統(tǒng)一稱為“績效審計(jì)”。

一、績效審計(jì)的基本涵義和相關(guān)問題

世界審計(jì)組織的審計(jì)準(zhǔn)則將績效審計(jì)定義為“對(duì)被審計(jì)單位在履行職責(zé)時(shí)利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和有效性的審計(jì)”?？冃徲?jì)從本質(zhì)上來講是一個(gè)依靠有效證據(jù)對(duì)被審計(jì)單位是否高效、有效地利用各種資源發(fā)表審計(jì)意見的過程。它關(guān)注的是對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)，一般包括以下三個(gè)內(nèi)容：一是根據(jù)健全的管理原則和實(shí)務(wù)以及管理政策對(duì)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審計(jì)；二是對(duì)使用人力、財(cái)力和其他資源的效率進(jìn)行審計(jì)，包括對(duì)信息系統(tǒng)、效益衡量指標(biāo)和監(jiān)測安排以及被審計(jì)單位為糾正已發(fā)現(xiàn)缺陷而采取的程序的檢查；三是聯(lián)系被審計(jì)單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況對(duì)被審計(jì)單位業(yè)績的有效性進(jìn)行審計(jì)，聯(lián)系期望效果對(duì)被審計(jì)單位活動(dòng)的實(shí)際影響進(jìn)行審計(jì)。

（一）績效審計(jì)的特點(diǎn)

編者按：本論文主要從績效審計(jì)在我國的發(fā)展現(xiàn)狀及問題；績效審計(jì)由“3E”擴(kuò)展到“5E”帶來的挑戰(zhàn)；“5E”審計(jì)的發(fā)展前景等進(jìn)行講述，包括了審計(jì)觀念滯后,對(duì)績效審計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠清晰、在審計(jì)方法上,仍然比較落后、績效審計(jì)的指標(biāo)難以統(tǒng)一規(guī)定、目前我國的審計(jì)監(jiān)督體制采用的是行政監(jiān)督模式等，具體資料請見：

大多數(shù)國家認(rèn)為,績效審計(jì)的目標(biāo)是指公共審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員通過審計(jì),對(duì)公共資源管理使用的經(jīng)濟(jì)性(economy)、效率性(efficiency)和效果性(effectiveness)做出的檢查和評(píng)價(jià),簡稱為“3E”。1989年,加拿大的丹尼斯.普瑞斯波爾就綜合審計(jì)僅包括“3E”的觀點(diǎn)提出了質(zhì)疑。他認(rèn)為,在實(shí)施綜合審計(jì)的過程中應(yīng)在追求利潤、降低成本的“3E”原則下,審查對(duì)自然資源的有效利用和對(duì)生態(tài)環(huán)境的維護(hù)情況,同時(shí)還應(yīng)審查政府項(xiàng)目及政府活動(dòng)所產(chǎn)生的利潤分配與再分配的不公平以及對(duì)社會(huì)秩序穩(wěn)定的影響。

一、績效審計(jì)在我國的發(fā)展現(xiàn)狀及問題

在我國,績效審計(jì)是指審計(jì)人員采用現(xiàn)代技術(shù)方法,客觀、系統(tǒng)地對(duì)政府部門及企事業(yè)單位的羨慕、活動(dòng)和功能就其實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的程度進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià),提出改進(jìn)意見,改善公共責(zé)任,為有關(guān)方面決策提供信息、

績效審計(jì)在我國是從20世紀(jì)80年代開始起步的,我國目前正處于全面開展績效審計(jì)的初期。我國在專項(xiàng)資金和外資投資領(lǐng)域都在進(jìn)行績效審計(jì),包括了這些資金運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的評(píng)價(jià)。我國績效審計(jì)目前存在著一定的問題。

首先,審計(jì)觀念滯后,對(duì)績效審計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠清晰。認(rèn)為績效審計(jì)只是對(duì)于物質(zhì)資料的生產(chǎn)領(lǐng)域而言的,對(duì)于績效審計(jì)關(guān)注的經(jīng)濟(jì)性和效率性沒有充分的認(rèn)識(shí),仍然停留在效果性的范疇。這樣會(huì)導(dǎo)致被審單位只重視經(jīng)濟(jì)效果,不重視經(jīng)濟(jì)效率,只重視財(cái)務(wù)指標(biāo),不重視資源的優(yōu)化和節(jié)約。不能實(shí)現(xiàn)績效審計(jì)的目標(biāo)。

一、投資項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究現(xiàn)狀

目前對(duì)于績效審計(jì)的改善主要由以下各方面，主要是發(fā)現(xiàn)績效審計(jì)中的問題并加以糾正和解決，對(duì)績效審計(jì)的管理模式進(jìn)行改善，還有就是對(duì)審計(jì)的方法進(jìn)一步的改善，這樣有利于提高審計(jì)的效率。在對(duì)績效審計(jì)進(jìn)行改善的時(shí)候還要注意的是，要避免個(gè)人主義對(duì)績效審計(jì)的影響，通過這些方面的改善加強(qiáng)對(duì)績效審計(jì)的控制，從而提高收益。在滿足投資項(xiàng)目的要求和規(guī)定的同時(shí)還要實(shí)施投資節(jié)約和高效投資，使投資項(xiàng)目效益達(dá)到最大化，同時(shí)還要對(duì)審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題加以處理和及時(shí)控制。國內(nèi)目前對(duì)于績效審計(jì)的應(yīng)用還是比較廣泛的，并且適用的領(lǐng)域還在進(jìn)一步的擴(kuò)大，目前對(duì)于績效審計(jì)大多是對(duì)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)和對(duì)項(xiàng)目的管理進(jìn)行績效的審計(jì)，對(duì)于績效審計(jì)這一部分國內(nèi)也對(duì)其進(jìn)行了研究，主要分為以下幾點(diǎn):首先，對(duì)于績效審計(jì)必須要做的就是要構(gòu)建績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，這個(gè)對(duì)于績效審計(jì)是非常必要的，對(duì)于指標(biāo)體系的構(gòu)建可以通過這幾個(gè)方面來進(jìn)行構(gòu)建，分別就是對(duì)項(xiàng)目投資時(shí)需要進(jìn)行績效審計(jì)，還有就是對(duì)于項(xiàng)目的管理也必須進(jìn)行審計(jì)，以及項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理和資金的運(yùn)轉(zhuǎn)等等都需要績效審計(jì)，所以對(duì)于制定績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系是非常必要的，不僅能夠減少不必要的問題出現(xiàn)，還能夠提高效率。其次，對(duì)于績效審計(jì)可以采用平衡計(jì)分卡來實(shí)施，通過計(jì)分卡可以有效地對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)，并且平衡計(jì)分卡對(duì)于項(xiàng)目的審計(jì)更加有效，對(duì)于審計(jì)評(píng)價(jià)的結(jié)果更加具有真實(shí)性。對(duì)于不同的項(xiàng)目設(shè)計(jì)需要制定不同的平衡計(jì)分卡的要求，從而更好地對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行績效審計(jì)，使審計(jì)結(jié)果更加有效，因?yàn)槠胶庥?jì)分卡對(duì)績效審計(jì)非常有作用，所以國內(nèi)有許多對(duì)平衡計(jì)分卡的構(gòu)建也進(jìn)行了研究，同時(shí)通過平衡計(jì)分卡還可以找準(zhǔn)評(píng)價(jià)的核心，并對(duì)審計(jì)績效評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行解釋說明。然后，國內(nèi)的投資績效審計(jì)有很多是圍繞5E進(jìn)行構(gòu)建的，經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)對(duì)于投資績效審計(jì)評(píng)價(jià)管理與政府和相關(guān)的管理部門也有一定聯(lián)系，同時(shí)還要對(duì)投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益為社會(huì)帶來的許多影響，除此之外對(duì)投資資金的運(yùn)轉(zhuǎn)也要進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)，并確定投資后的結(jié)果和效益。本文對(duì)于績效的審計(jì)主要通過以下幾個(gè)方面來進(jìn)行探討，主要內(nèi)容是對(duì)投資的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，評(píng)價(jià)投資的項(xiàng)目是否具有高的利潤和實(shí)施起來是否高效，同時(shí)對(duì)于投資的項(xiàng)目還要滿足成本較低的條件。最后，目前國內(nèi)對(duì)于績效審計(jì)還沒有一定體系，對(duì)于績效審計(jì)沒有具體的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)環(huán)境的影響也沒進(jìn)行具體的量化和管理，在對(duì)項(xiàng)目的績效審計(jì)還依然是對(duì)項(xiàng)目的進(jìn)行定性分析和通過傳統(tǒng)的非貨幣的形式進(jìn)行評(píng)價(jià)。

二、投資項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)選擇

績效評(píng)價(jià)對(duì)于一個(gè)項(xiàng)目來說是非常重要的，所以如若想進(jìn)行系統(tǒng)的績效審計(jì)評(píng)價(jià)，那么就需要構(gòu)建績效審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，通過這一個(gè)指標(biāo)，可以對(duì)投資的各個(gè)環(huán)節(jié)和流程進(jìn)行嚴(yán)格的績效評(píng)價(jià)。但是目前的績效審計(jì)評(píng)價(jià)還不是很完善，還只是停留在對(duì)項(xiàng)目的資金的投入和利潤進(jìn)行績效審計(jì)評(píng)價(jià)，還有就是對(duì)項(xiàng)目的管理階層進(jìn)行績效審計(jì)評(píng)價(jià)。并且單個(gè)指標(biāo)的構(gòu)建不能對(duì)整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行說明，為了能夠更好地反應(yīng)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，就需要建立一個(gè)好的項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系。對(duì)于一般的績效審計(jì)都是分為三個(gè)階段的，分別是前期和中期以及后期的績效審計(jì)。在這三個(gè)階段對(duì)于審計(jì)的要求也不一樣。前期的績效審計(jì)就是對(duì)項(xiàng)目的資金的投入進(jìn)行預(yù)算的審計(jì)，以及對(duì)招投標(biāo)的項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)的績效審計(jì)。對(duì)于中期主要就是對(duì)項(xiàng)目的完成情況和完成的質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)，以及對(duì)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)情況進(jìn)行審計(jì)。后期的績效審計(jì)側(cè)重于對(duì)項(xiàng)目對(duì)于未來的影響。

三、投資項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

在項(xiàng)目進(jìn)行績效審計(jì)的時(shí)候，如果想要達(dá)標(biāo)那么就需要按照評(píng)價(jià)體系來完成，并且審計(jì)人員要了解這些評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，還有就是審計(jì)人員本身也要有較高的審計(jì)能力，通過這個(gè)評(píng)價(jià)體系來對(duì)環(huán)境的效益和社會(huì)的效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)于體系的構(gòu)建主要分為三點(diǎn):首先該體系結(jié)構(gòu)是一個(gè)比較完善的體系結(jié)構(gòu)，其特征是內(nèi)容完整、形式比較特殊以及定義更加的詳細(xì)和具體，還有具有協(xié)調(diào)性和比例行以及完整性，其次對(duì)項(xiàng)目的前期和中期的項(xiàng)目管理和項(xiàng)目的投資進(jìn)行很好的控制，控制的好壞決定了項(xiàng)目的好壞。最后，對(duì)項(xiàng)目的后期的績效審計(jì)評(píng)價(jià)，主要就是通過對(duì)項(xiàng)目的完成的質(zhì)量和帶來的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。