改革開放以來(lái)，我國(guó)收入差距不斷擴(kuò)大。到目前，我國(guó)的基尼系數(shù)為0.45，已超過(guò)了國(guó)際警戒線。收入差距過(guò)大會(huì)影響我國(guó)內(nèi)需，阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，與我們所追求的“共同富?！钡哪繕?biāo)相悖，嚴(yán)重侵蝕了廣大社會(huì)成員對(duì)整個(gè)社會(huì)規(guī)范和社會(huì)秩序的信任和遵從，動(dòng)搖了實(shí)現(xiàn)共同富裕的信念。收入差距過(guò)大，也不利于建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)。因此，必須采取措施，合理調(diào)整收入分配，減少收入差距。在現(xiàn)代社會(huì)，個(gè)人所得稅是財(cái)政收入來(lái)源中一個(gè)極其重要的稅種，更是政府干預(yù)收入分配活動(dòng)、調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距的最重要的手段之一。但由于制度原因和個(gè)人所得稅本身的缺陷，個(gè)人所得稅沒(méi)有發(fā)揮縮小收入差距的作用，個(gè)人所得稅稅收制度迫切需要進(jìn)一步改革和完善。

一、個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度出臺(tái)的背景2005年10月27日，十屆人大常委會(huì)第十八次會(huì)議審議通過(guò)了《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》，擴(kuò)大了納稅人自行納稅申報(bào)的范圍，規(guī)定“個(gè)人所得超過(guò)國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的”以及“國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形”的納稅人應(yīng)當(dāng)自行納稅申報(bào)。2006年11月6日，國(guó)家稅務(wù)總局的《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法〈試行〉》將“個(gè)人所得超過(guò)國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的”明確為“年所得12萬(wàn)以上的”情形，并規(guī)定了納稅人必須在年度終了后3個(gè)月內(nèi)自行辦理納稅申報(bào)，逾期將按照稅收征管法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。這是我國(guó)對(duì)高收入人群自行納稅申報(bào)在法律保障方面作出的具體規(guī)定，無(wú)論對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)還是納稅人來(lái)說(shuō)都是一項(xiàng)嶄新的工作。

自行納稅申報(bào)是指納稅人依照實(shí)體稅法有關(guān)稅收要素的規(guī)定，自己計(jì)算應(yīng)稅的計(jì)稅依據(jù)及稅額，并將此結(jié)果以納稅申報(bào)書或申報(bào)表的形式提交征稅機(jī)關(guān)。征稅機(jī)關(guān)原則上根據(jù)納稅人的申報(bào)確定應(yīng)納稅額，只有在納稅人無(wú)自動(dòng)申報(bào)或申報(bào)不適當(dāng)?shù)那闆r下，才由征稅機(jī)關(guān)依法行使稅額確定權(quán)。

個(gè)人自行納稅申報(bào)是世界發(fā)達(dá)國(guó)家都采用的方便有效的征收制度。個(gè)稅自行納稅申報(bào)并不意味著要交更多的稅，也不是要自行納稅。從表面看，個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)的實(shí)施，只不過(guò)是納稅人向稅務(wù)部門報(bào)送所得信息或稅務(wù)部門采集納稅人所得信息的渠道增加了一條：由以往代扣代繳的“單一”渠道變?yōu)榇鄞U加自行申報(bào)的“雙重”渠道。它既不會(huì)由此改變納稅人的稅負(fù)，也不會(huì)因此改變納稅人的納稅方式。這是因?yàn)閭€(gè)人所得稅的稅制規(guī)定未變，分類所得稅的征管格局未變。只要應(yīng)稅所得的范圍未作調(diào)整，適用稅率的水平未作改動(dòng)，你該繳多少稅，還繳多少稅。并不會(huì)因?yàn)槟阕孕猩陥?bào)了，你就要比以往繳納更論文多的稅，你就要在已經(jīng)代扣代繳的稅額之外另行繳納一部分稅。唯一可能的例外是，你在過(guò)去的一年當(dāng)中有漏稅的收入項(xiàng)目。不管是出于何種緣故，你都要通過(guò)自行申報(bào)而補(bǔ)繳上那部分應(yīng)繳未繳的稅款。

二、個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度實(shí)施情況分析根據(jù)國(guó)家稅務(wù)部門的調(diào)查和預(yù)測(cè)，認(rèn)為符合個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)條件的高收入行業(yè)包括：電信、金融、石油石化、天然氣、煙草、航空、鐵路、自來(lái)水、電力、郵政、有線電視、廣播等壟斷行業(yè)以及房地產(chǎn)、足球俱樂(lè)部、外企、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等；高收入個(gè)人包括私營(yíng)企業(yè)主、建筑工程承包人、演藝界人士、律師、會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、稅務(wù)師、評(píng)估師、高校教師以及壟斷行業(yè)的高級(jí)員工等。

然而，在2006年度收入的個(gè)人申報(bào)中，截至2007年4月13日，國(guó)家稅務(wù)總局公布，自行申報(bào)的人數(shù)只有1628706人，申報(bào)年收入總額5150.41億元，已繳稅款790.84億元，補(bǔ)繳稅款19.05億元。而稅務(wù)部門估計(jì)年收入超過(guò)12萬(wàn)元的人數(shù)為600~700萬(wàn)，申報(bào)者只有1/4。

論文關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;根本問(wèn)題

論文摘要：我國(guó)個(gè)人所得稅的改革已成為各收入階層關(guān)注的焦點(diǎn)。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅因?yàn)槟繕?biāo)定位不準(zhǔn)確，征收模式未能適時(shí)調(diào)整，致使稅負(fù)確定、稅率設(shè)計(jì)不合理、稅制復(fù)雜，難以征僻，偷逃嚴(yán)重，淵節(jié)無(wú)力。本文對(duì)目標(biāo)功能定位、征收模式選擇、稅率設(shè)計(jì)、征收管理這些個(gè)人所得稅的根本問(wèn)題做了一些探討。

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅自1980年開征以來(lái)，收入增長(zhǎng)異常迅速，1980年不足l7萬(wàn)元，1985年突破l億元，1989年突破l0億元，1995年突破100億元，2000年達(dá)到660億元，為我國(guó)所有稅種中增長(zhǎng)最快，最具潛力的稅種，在聚集財(cái)政收入、公平收入分配方面發(fā)揮著巨大作用。但在運(yùn)行中日益暴露出的稅制設(shè)計(jì)本身和征管方面的許多問(wèn)題，也正嚴(yán)重阻礙著其功能的更大發(fā)揮，迫切需要從根本上進(jìn)行改革。

一、目標(biāo)功能定位

個(gè)人所得稅的目標(biāo)功能定位是指一國(guó)個(gè)人所得稅在某一時(shí)期應(yīng)主要發(fā)揮什么樣的功能作用，這是設(shè)計(jì)和改革個(gè)人所得稅的首要問(wèn)題。個(gè)人所得稅有聚集財(cái)政收入和公平收入分配兩大功能，因此，一國(guó)個(gè)人所得稅的目標(biāo)功能定位又有三種選擇：

(1)以調(diào)節(jié)收入分配為主，只對(duì)少數(shù)高收入者進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)；(2)以聚集財(cái)政收入為主，對(duì)大多數(shù)人進(jìn)行普遍調(diào)節(jié)；(3)同時(shí)兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配，對(duì)中等以上的收入階層進(jìn)行調(diào)節(jié)。對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅功能定位的爭(zhēng)論正好形成以上三種觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為第三種觀點(diǎn)是適合我國(guó)國(guó)情的選擇。因?yàn)槲覈?guó)日益增大的GDP、GNP總額和個(gè)人所得在GNP最終分配中份額的不斷上升，表明_『居民個(gè)人的納稅能力日益增強(qiáng)，決定了個(gè)人所得稅應(yīng)在解決財(cái)政困難，提高稅收占GDP的比重中更有作為；日益擴(kuò)大的個(gè)人收入分配差距又決定了個(gè)人所得稅必須在公平收入分配方面發(fā)揮更大的作用。按第一種目標(biāo)功能定位進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)，必然規(guī)定較高的起征點(diǎn)，這便相應(yīng)降低了高收入者的應(yīng)稅所得額和適用稅率，從而將弱化個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能；由于個(gè)人所得稅收人總額減少，政府沒(méi)有足夠財(cái)力轉(zhuǎn)移支付以保障貧困人口的基本生活需要，反而會(huì)加速貧富分化，增加社會(huì)不穩(wěn)定因素，如果用開征社會(huì)保障稅或提高社會(huì)保障稅稅負(fù)的手段解決問(wèn)題，則由于社會(huì)保障稅的普遍征收和比例稅率的累退性，必然增加中低收入者的負(fù)擔(dān)，這比累進(jìn)的個(gè)人所得稅更有礙公平，這一切正與調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的目標(biāo)背道而馳。事實(shí)上，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅就因?yàn)槟繕?biāo)功能定位瞄準(zhǔn)高收入階層，以公平收入分配為目標(biāo)，便過(guò)分強(qiáng)調(diào)區(qū)別對(duì)待，為此選擇了分類征收模式。將個(gè)人收入劃分為l1個(gè)類別，設(shè)計(jì)了稅負(fù)不同、形式各異、扣除有別的稅率進(jìn)行征收，結(jié)果使稅制異常復(fù)雜，加之征管基礎(chǔ)制度不完善，征管難以適應(yīng)，避稅漏洞大開，偷逃行為輕易得逞，收入并不高的工薪階層成為最主要的負(fù)擔(dān)者，而真正的高收入者卻游離在征管之外。而按第二種目標(biāo)功能定位進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)，必然要對(duì)中、低收入者，特別是略高于貧困線的低收入者課稅，而對(duì)高收入者難以有效調(diào)節(jié)，既不符合公平原則，也不符合效率原則，促使一部分人陷入絕對(duì)貧困，既不能增加財(cái)政收入，又使大量高收入者負(fù)擔(dān)的稅款大量流失，聚集財(cái)政收入的目標(biāo)同樣難以實(shí)現(xiàn)。因此，在現(xiàn)階段，我國(guó)個(gè)人所得稅目標(biāo)功能定位只能以兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配為雙重目標(biāo)，對(duì)中等以上收入階層進(jìn)行調(diào)節(jié)。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅征收繳納

摘要：根據(jù)目前國(guó)內(nèi)實(shí)施的個(gè)人所得稅政策，通過(guò)對(duì)個(gè)人（家庭）工資、薪金等所得以及支出的調(diào)查，分析研究符合我國(guó)民情、比較適用的個(gè)人所得稅繳納方案，進(jìn)一步完善我國(guó)個(gè)人所得稅制度。

一、國(guó)外個(gè)人(家庭)所得稅實(shí)施辦法的利弊得失

個(gè)人所得稅起源于英國(guó)，經(jīng)歷了多年不斷的的修改和調(diào)整之后，現(xiàn)今世界各國(guó)以綜合稅制、混合稅制、綜合稅制和分類稅制等方法作為個(gè)人所得稅的運(yùn)行機(jī)制。各國(guó)根據(jù)自己的現(xiàn)狀選擇適合國(guó)情的個(gè)人所得稅制度，并制定具體實(shí)施細(xì)則，從全球各國(guó)的實(shí)踐來(lái)看,發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)普遍要高于發(fā)展中國(guó)家，最為突出的是當(dāng)今的美國(guó)在個(gè)人所得稅方面的制度和運(yùn)行機(jī)制比較完善且具有代表性，它們采用綜合稅制進(jìn)行個(gè)人所得稅的申報(bào)繳納，也就是說(shuō)一個(gè)人在本年度內(nèi)，各種渠道所得的收入（包括勞動(dòng)所得和資本利得），均匯總為當(dāng)年的收入總額，經(jīng)過(guò)個(gè)人（家庭）成本費(fèi)用、個(gè)人免稅及家庭生計(jì)等必須支出項(xiàng)目扣除之后的凈額，再根據(jù)凈額劃分的不同檔次，分別按超額累進(jìn)稅率方式進(jìn)行所得稅的征收。美國(guó)對(duì)于家庭生計(jì)等扣除項(xiàng)目還制定了具體實(shí)施細(xì)則，即按照不同年齡層次作出了明確的限額規(guī)定，還對(duì)個(gè)人（家庭）申報(bào)方式作出了詳細(xì)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，也對(duì)每個(gè)納稅人撫養(yǎng)的家屬給予個(gè)人寬免額。這種制度的運(yùn)行和實(shí)施，即有利于國(guó)民生活待遇的平等及安居養(yǎng)老，又利于國(guó)家稅收制度的穩(wěn)步提升及經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)全球個(gè)人（家庭）所得稅的有效征收起到了積極的帶頭和表率作用。但由于美國(guó)個(gè)人（家庭）所得稅計(jì)算過(guò)程比較復(fù)雜，一般的國(guó)民不能獨(dú)立完成所得稅的計(jì)算交納，要通過(guò)政府部門或者說(shuō)專業(yè)人員的協(xié)助才能完成每個(gè)人（家庭）所得稅的計(jì)算繳納程序，這無(wú)形中就增加了相關(guān)稅收人員的工作量，為了更好的保障個(gè)人（家庭）所得稅的計(jì)算收繳工作，美國(guó)要配備相當(dāng)數(shù)量的稅收工作人員，這樣不僅加大了國(guó)家政府部門的支出額度，相應(yīng)也減少了國(guó)家的稅收凈額。盡管如此，美國(guó)目前仍然采用這種方式，因?yàn)榈侥壳盀橹?，世界各?guó)仍然沒(méi)有出臺(tái)更好的個(gè)人（家庭）所得稅的收繳辦法。

二、國(guó)內(nèi)個(gè)人(家庭)所得稅實(shí)施辦法存在的問(wèn)題

我國(guó)實(shí)行的是分類稅制，根據(jù)我國(guó)的國(guó)情制定了11個(gè)征稅項(xiàng)目，包括工資、薪金所得，個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，稿酬所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得等等，并根據(jù)收入層次的不同采用不同的超額累進(jìn)稅率方式進(jìn)行征收，減除適當(dāng)?shù)南揞~和基本保障費(fèi)用的扣除。2008年新頒布實(shí)施的對(duì)于個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的界定和限額的扣除盡管提高了標(biāo)準(zhǔn)但仍然不是比較符合國(guó)情的征繳辦法，為此社會(huì)各界眾說(shuō)紛紜，國(guó)內(nèi)專家、學(xué)者也在不斷地探索和研究這個(gè)關(guān)鍵的社會(huì)問(wèn)題，到目前為此仍然沒(méi)有一套比較理想的、符合國(guó)家民眾心愿的、適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)且能與國(guó)際接軌的新的個(gè)人（家庭）所得稅的征繳方案，為此我們對(duì)個(gè)人（家庭）所得稅征繳辦法進(jìn)行探索和研究。

摘要：個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)社會(huì)分配的主要稅種，是貫徹社會(huì)政策的重要工具。在我國(guó)，個(gè)人所得稅雖幾經(jīng)合并與改革，但從經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展及國(guó)際稅收現(xiàn)狀等角度來(lái)看，我國(guó)個(gè)人所得稅仍然存在諸如課稅模式老化、邊際稅率過(guò)高、課稅項(xiàng)目劃分不清、計(jì)征方法和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理、征管效率低下等問(wèn)題。為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求必須對(duì)其進(jìn)行改革，筆者認(rèn)為應(yīng)采取綜合稅制、單一稅率、以家庭為計(jì)稅單位、重新界定征稅范圍、改進(jìn)征管手段等政策措施，以使我國(guó)個(gè)人所得稅制更加完善。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅制綜合所得稅制單一稅率制

一、選擇個(gè)人所得稅的征稅模式和稅率制度

目前世界上普遍實(shí)行的是綜合所得稅制或混合所得稅制，其中多數(shù)國(guó)家實(shí)行綜合所得稅制。我國(guó)現(xiàn)行所得稅制采用分類所得稅制，這種稅制曾一度被認(rèn)為是合理的，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種稅制既容易造成不同項(xiàng)目、不同所得稅納稅人之間的稅負(fù)不平；又容易造成納稅人分解收入、分次扣除費(fèi)用、逃避稅收等不利于稅收征管的問(wèn)題。那么，我國(guó)究竟應(yīng)選擇怎樣的稅制模式？不少人認(rèn)為，目前我國(guó)公民的納稅意識(shí)差，征管水平低，只能實(shí)行分類綜合所得稅制，待條件成熟后再實(shí)行綜合所得稅制。筆者同意選擇綜合所得稅制的觀點(diǎn)。因?yàn)檫@種稅制將個(gè)人所得稅的稅基大大擴(kuò)展了，包括各種形式的收益，不論是勞動(dòng)所得還是資本或偶然所得，不論是現(xiàn)金所得還是實(shí)物所得，也不論是應(yīng)計(jì)所得還是已實(shí)現(xiàn)所得，都要包括在應(yīng)課稅所得之中。綜合所得稅制最重要的特征就是符合量能負(fù)擔(dān)的原則。

在稅率的設(shè)計(jì)上，筆者主張積極嘗試單一稅率制度。從理論上講，單一稅率制度具有稅率單一、消費(fèi)稅基和更加“中性”的特征，同時(shí)還可以最大限度地避免加重納稅人額外負(fù)擔(dān)。首先是稅率單一。在單一稅率制度下，所有或絕大多數(shù)納稅人都按設(shè)有一定免征額的單一稅率納稅，在免征額之內(nèi)不征稅，超過(guò)免征額部分實(shí)行單一稅率。其次是消費(fèi)稅基。這主要是因?yàn)樗枚惖亩惢怯蒅DP減去投資后的余額即消費(fèi)額來(lái)確定的。就個(gè)人所得稅而言是指在個(gè)人取得的全部收入中，對(duì)其用于投資支出的部分免稅，僅對(duì)用于消費(fèi)支出的部分征稅，如工薪所得的稅基是工資、薪金和補(bǔ)助金額減去稅收免征額、個(gè)人投資之后的余額。這樣有利于進(jìn)一步鼓勵(lì)社會(huì)投資，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。第三，稅制更加“中性”，主要是指實(shí)行單一稅率要求取消或減少特定類型消費(fèi)或投資的稅收優(yōu)惠，以免使得所得稅稅基受到侵蝕，從而更有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，西方學(xué)者也把單一稅率的這種特征稱為“整潔的”稅率制度。第四，單一稅率制度可以最大限度地避免加重納稅人的額外負(fù)擔(dān)。一方面，在單一稅率制度下，實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)扣除、單一比例稅率、納稅人的投資支出可一次性扣除等措施，這樣，納稅人可完全根據(jù)市場(chǎng)規(guī)律作出經(jīng)營(yíng)選擇，而不必考慮稅收因素，有利于納稅人在同等條件下公平競(jìng)爭(zhēng)，從而提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)效率；另一方面，在單一稅率制度下，通過(guò)提高稅收免征額，使一些低收入家庭能夠完全免稅，可以促進(jìn)縱向公平。通過(guò)普遍納稅，加強(qiáng)監(jiān)控，減少了尋租、逃稅和任意減免稅收等行為，更容易獲得橫向公平；同時(shí)通過(guò)實(shí)行單一稅率制還有利于消除雙重征稅等弊端，鼓勵(lì)人們更多地投資和工作，從而刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

當(dāng)然單一稅率制也存在調(diào)節(jié)功能不強(qiáng)等弱點(diǎn)，但瑕不掩玉，從公平和效率角度看，單一稅率制將在不久的稅收實(shí)踐中充分發(fā)揮其作用。

個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對(duì)象的一種稅，統(tǒng)一適用于中國(guó)公民和在我國(guó)取得收入的外籍人員。

個(gè)人所得稅是世界各國(guó)普遍征收的一個(gè)稅種。我國(guó)的個(gè)人所得稅同企業(yè)所得稅相比，計(jì)算較為簡(jiǎn)單，費(fèi)用扣除額較寬，采用累進(jìn)稅率與比例稅率并用，實(shí)行分類征收的辦法。

個(gè)人所得稅的征稅范圍和納稅義務(wù)人稅法規(guī)定，個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人有兩種：在中國(guó)境內(nèi)有住所；或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人（居民納稅義務(wù)人）；在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人（非居民納稅義務(wù)人）。

住所標(biāo)準(zhǔn)住所分為永久性住所和習(xí)慣性住所?！睹穹ㄍ▌t》上規(guī)定的住所，通常是指永久性的住所，具有法律意義。而經(jīng)常性居住地則屬于習(xí)慣性住所。它與永久性住所有時(shí)是一致的，有時(shí)又是不一致的。根據(jù)這種情況，我國(guó)稅法將在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人界定為：“因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人?！笨梢姡覈?guó)目前采用的住所標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際是習(xí)慣性住所標(biāo)準(zhǔn)。采用這一標(biāo)準(zhǔn)，就把中、外籍人員，以及把港、澳、臺(tái)同胞與在境內(nèi)居住的中國(guó)公民區(qū)別開來(lái)。

所謂習(xí)慣性居住或住所，是在稅收上判斷居民和非居民的一個(gè)法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，不是指實(shí)際居住或在某一特定時(shí)期內(nèi)的居住地。例如，個(gè)人因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等而在中國(guó)境外居住的，當(dāng)其在境外居住的原因消除之后，則必須回到中國(guó)境內(nèi)居住。那么，即使該人并未居住在中國(guó)境內(nèi)，仍應(yīng)將其判定為在中國(guó)習(xí)慣性居住。所以，我國(guó)個(gè)人所得稅法中所說(shuō)的“住所”，其概念與通常所說(shuō)的住所是有區(qū)別的。

居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)居住時(shí)間是指?jìng)€(gè)人在一國(guó)境內(nèi)實(shí)際居住的目數(shù)。在實(shí)際生活中，有時(shí)個(gè)人在一國(guó)境內(nèi)并無(wú)住所，又沒(méi)有經(jīng)常性居住地，但是卻在該國(guó)內(nèi)停留的時(shí)間較長(zhǎng)，從該國(guó)取得了收入，應(yīng)對(duì)其行使稅收管轄權(quán)，甚至視為該國(guó)的居民征稅。各國(guó)在對(duì)個(gè)人所得征稅的實(shí)踐中，逐漸形成以個(gè)人居住時(shí)間長(zhǎng)短為衡量居民與非居民的居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)個(gè)人所得稅稅法也采用了這一標(biāo)準(zhǔn)。

摘要：文章從個(gè)人所得稅在制度上存在的主要問(wèn)題入手，探討了個(gè)人所得稅問(wèn)題，并構(gòu)思了如何完善個(gè)人所得稅的相關(guān)制度，強(qiáng)化個(gè)人所得稅征管，以提高個(gè)人所得稅收入比重。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅稅收制度稅收管理稅率

目前，我國(guó)個(gè)人所得稅征收面過(guò)窄、偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重，收入比重偏低。個(gè)人所得稅在課稅模式、費(fèi)用扣除、稅率以及稅基等方面存在缺陷的現(xiàn)狀，嚴(yán)重制約了個(gè)人所得稅組織財(cái)政收入、公平社會(huì)財(cái)富分配、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行功能的充分發(fā)揮，也與我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展及收入分配結(jié)構(gòu)不相適應(yīng)。

一、現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的主要問(wèn)題

1.1分類所得稅制存在弊端

分類所得稅制是指將納稅人的各類所得按不同來(lái)源分類，并對(duì)不同性質(zhì)的所得規(guī)定不同稅率的一種所得稅征收模式。當(dāng)大多數(shù)人的收入方式都比較單一且收入水平較低時(shí)，宜于采用這種模式，但當(dāng)居民收入來(lái)源多元化且收入逐步上升時(shí)，采用這種模式就難以控制稅源，也難以衡量不同納稅人真正的納稅能力。

一、個(gè)人所得稅流失的現(xiàn)狀

個(gè)人所得稅流失本質(zhì)是違背政府立法意圖而導(dǎo)致個(gè)人所得稅收收入難以按預(yù)期收歸國(guó)庫(kù)的行為。

改革開放以來(lái)，我國(guó)收入分配體制發(fā)生了很大變化，收入分配制度改革朝著與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的方向邁出了重要步伐，市場(chǎng)機(jī)制在收入分配領(lǐng)域日益發(fā)揮基礎(chǔ)性調(diào)節(jié)作用，國(guó)民收入總體分配格局不斷趨向合理，居民收入較快增長(zhǎng)，總體上有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步和效率提高。2007年12月29日《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，將工資、薪金所得的每月收入額減除費(fèi)用由1600元修正為2000元。針對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，附加減除費(fèi)用

二、個(gè)人所得稅研究的背景與依據(jù)

個(gè)人所得稅不僅是我國(guó)財(cái)政收入的重要來(lái)源，更肩負(fù)著調(diào)節(jié)收入差距的重任，國(guó)家可以通過(guò)個(gè)人所得稅的轉(zhuǎn)移支付功能，讓高收入者多納稅以緩解社會(huì)貧富不均，在再分配領(lǐng)域調(diào)節(jié)貧富差距，使個(gè)人所得稅發(fā)揮著收入“調(diào)節(jié)器”和“安全閥”的作用。然而，事實(shí)證明，我國(guó)個(gè)稅在實(shí)際執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)還存在著許多問(wèn)題，比如：大量非工薪高收入者甚至是超級(jí)富豪逃避了納稅義務(wù)；個(gè)人所得稅收入總額占國(guó)家總稅收收入比重較低；個(gè)人所得稅流失規(guī)模大大超過(guò)個(gè)人所得稅收入的增長(zhǎng)速度。

以上例子可以說(shuō)明：我國(guó)目前個(gè)人所得稅主要來(lái)源于對(duì)工資薪金的課征，以工資、薪金取得收入者成了個(gè)人所得稅的主要負(fù)擔(dān)者。相反一些高收入者利用“灰色收入”避稅，致使個(gè)人所得稅大量流失。因此，我國(guó)稅收流失現(xiàn)象十分嚴(yán)重，它不僅已經(jīng)影響到國(guó)家財(cái)政收入，而且還會(huì)誤導(dǎo)政府經(jīng)濟(jì)決策，造成收入分配的失控，這都會(huì)破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，損害國(guó)家稅法的權(quán)威性與實(shí)施效果，不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康和穩(wěn)定的發(fā)展。要想使稅收流失為零，這幾乎是不可能的，但我們要盡量把稅收流失控制在一定的最佳規(guī)模上，使之最小程度地影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)。因此，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征收管理，治理個(gè)稅流失，緩解社會(huì)收入分配不公矛盾，既是經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，更是社會(huì)問(wèn)題和政治問(wèn)題，具有重要意義。標(biāo)準(zhǔn)由3200元降為2800元。這都是我國(guó)為公平稅負(fù)采取的一系列措施。

摘要：樹立科學(xué)發(fā)展觀，構(gòu)建和諧社會(huì)是我們國(guó)家現(xiàn)階段政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化發(fā)展的重要理論指導(dǎo)。和諧社會(huì)是一種整體性思考問(wèn)題的觀點(diǎn)，要求我們?cè)诟鱾€(gè)領(lǐng)域的工作中運(yùn)用政策、法律、經(jīng)濟(jì)、行政等多種手段，統(tǒng)籌各種社會(huì)資源，使社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展，逐步縮小貧富差距，最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。2005年10月通過(guò)的個(gè)人所得稅法案修正案的決定，就是國(guó)家在構(gòu)建和諧社會(huì)進(jìn)程中維護(hù)人民群眾利益之法律規(guī)定的政策取向。但是對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行改革和完善是一項(xiàng)長(zhǎng)期、復(fù)雜的工作，免征稅額的調(diào)整只是相對(duì)簡(jiǎn)單的問(wèn)題，尚有一系列重大問(wèn)題需要認(rèn)真研究。

一、個(gè)人所得稅的功能

稅收職能由稅收的本質(zhì)所決定，是稅收作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇所具有的內(nèi)在功能，具體表現(xiàn)在稅收的作用。稅收的功能具有內(nèi)在性、客觀性和穩(wěn)定性特征。稅收的基本功能具體為組織財(cái)政收入功能、收入分配功能、資源配置與宏觀調(diào)控功能。個(gè)人所得稅作為一個(gè)重要的稅收范疇，其基本功能同樣為組織財(cái)政收入功能、收入分配功能、經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能（或資源配置與宏觀調(diào)控功能）[1].

1.個(gè)人所得稅的組織財(cái)政收入功能。個(gè)人所得稅以個(gè)人所獲取的各項(xiàng)所得為課稅對(duì)象，只要有所得就可以課稅，稅基廣闊，因此個(gè)人所得稅便成為政府稅收收入的重要組成部分，是財(cái)政收入的主要來(lái)源。

2.個(gè)人所得稅的收入分配功能。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是有效的資源配置方式，但由于在分配上是按照要素的質(zhì)量和多少進(jìn)行分配，往往會(huì)造成收入分配的巨大差距，從而影響社會(huì)協(xié)調(diào)和穩(wěn)定，進(jìn)而損害效率。個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)公平的重要工具。個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配主要是通過(guò)累進(jìn)稅率進(jìn)行的，在累進(jìn)稅率下隨著個(gè)人收入的增加，個(gè)人所得稅適用的邊際稅率不斷提高，從而低收入者適用較低的稅率征稅，而對(duì)高收入者則按較高的稅率征稅。這有利于改變個(gè)人收入分配結(jié)構(gòu)，縮小高收入者和低收入者之間的收入差距。

3.個(gè)人所得稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能。微觀上，個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人的勞動(dòng)與閑暇、儲(chǔ)蓄與投資、消費(fèi)等的選擇都會(huì)產(chǎn)生影響。宏觀上，個(gè)人所得稅具有穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用：其一，自動(dòng)穩(wěn)定功能或“內(nèi)在穩(wěn)定器”功能，指?jìng)€(gè)人所得稅可以不經(jīng)過(guò)稅率的調(diào)整，即可與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行自行配合，并借這種作用對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生調(diào)節(jié)作用；其二，相機(jī)選擇調(diào)節(jié)，在經(jīng)濟(jì)蕭條或高漲時(shí)，采取與經(jīng)濟(jì)風(fēng)向相逆的稅收政策，對(duì)個(gè)人所得稅的稅率、扣除、優(yōu)惠等進(jìn)行調(diào)整，實(shí)行減稅或增稅的政策，從而使經(jīng)濟(jì)走出蕭條或平抑經(jīng)濟(jì)的過(guò)度繁榮，保持經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。

樹立科學(xué)發(fā)展觀，構(gòu)建和諧社會(huì)是我們國(guó)家現(xiàn)階段政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化發(fā)展的重要理論指導(dǎo)。和諧社會(huì)是一種整體性思考問(wèn)題的觀點(diǎn)，要求我們?cè)诟鱾€(gè)領(lǐng)域的工作中運(yùn)用政策、法律、經(jīng)濟(jì)、行政等多種手段，統(tǒng)籌各種社會(huì)資源，使社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展，逐步縮小貧富差距，最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。2005年10月通過(guò)的個(gè)人所得稅法案修正案的決定，就是國(guó)家在構(gòu)建和諧社會(huì)進(jìn)程中維護(hù)人民群眾利益之法律規(guī)定的政策取向。但是對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行改革和完善是一項(xiàng)長(zhǎng)期、復(fù)雜的工作，免征稅額的調(diào)整只是相對(duì)簡(jiǎn)單的問(wèn)題，尚有一系列重大問(wèn)題需要認(rèn)真研究。

一、個(gè)人所得稅的功能

稅收職能由稅收的本質(zhì)所決定，是稅收作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇所具有的內(nèi)在功能，具體表現(xiàn)在稅收的作用。稅收的功能具有內(nèi)在性、客觀性和穩(wěn)定性特征。稅收的基本功能具體為組織財(cái)政收入功能、收入分配功能、資源配置與宏觀調(diào)控功能。個(gè)人所得稅作為一個(gè)重要的稅收范疇，其基本功能同樣為組織財(cái)政收入功能、收入分配功能、經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能（或資源配置與宏觀調(diào)控功能）[1].

1.個(gè)人所得稅的組織財(cái)政收入功能。個(gè)人所得稅以個(gè)人所獲取的各項(xiàng)所得為課稅對(duì)象，只要有所得就可以課稅，稅基廣闊，因此個(gè)人所得稅便成為政府稅收收入的重要組成部分，是財(cái)政收入的主要來(lái)源。

2.個(gè)人所得稅的收入分配功能。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是有效的資源配置方式，但由于在分配上是按照要素的質(zhì)量和多少進(jìn)行分配，往往會(huì)造成收入分配的巨大差距，從而影響社會(huì)協(xié)調(diào)和穩(wěn)定，進(jìn)而損害效率。個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)公平的重要工具。個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配主要是通過(guò)累進(jìn)稅率進(jìn)行的，在累進(jìn)稅率下隨著個(gè)人收入的增加，個(gè)人所得稅適用的邊際稅率不斷提高，從而低收入者適用較低的稅率征稅，而對(duì)高收入者則按較高的稅率征稅。這有利于改變個(gè)人收入分配結(jié)構(gòu)，縮小高收入者和低收入者之間的收入差距。

3.個(gè)人所得稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能。微觀上，個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人的勞動(dòng)與閑暇、儲(chǔ)蓄與投資、消費(fèi)等的選擇都會(huì)產(chǎn)生影響。宏觀上，個(gè)人所得稅具有穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用：其一，自動(dòng)穩(wěn)定功能或“內(nèi)在穩(wěn)定器”功能，指?jìng)€(gè)人所得稅可以不經(jīng)過(guò)稅率的調(diào)整，即可與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行自行配合，并借這種作用對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生調(diào)節(jié)作用；其二，相機(jī)選擇調(diào)節(jié)，在經(jīng)濟(jì)蕭條或高漲時(shí)，采取與經(jīng)濟(jì)風(fēng)向相逆的稅收政策，對(duì)個(gè)人所得稅的稅率、扣除、優(yōu)惠等進(jìn)行調(diào)整，實(shí)行減稅或增稅的政策，從而使經(jīng)濟(jì)走出蕭條或平抑經(jīng)濟(jì)的過(guò)度繁榮，保持經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。

摘要：由于現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、稅收制度不完善等種種問(wèn)題，使對(duì)其進(jìn)行改革的問(wèn)題迫在眉睫。就我國(guó)個(gè)人所得稅存在問(wèn)題及其改革措施進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅制；稅制模式；免征額；征收管理；改革措施

1我國(guó)個(gè)人所得稅制度存在的問(wèn)題

1.1稅源隱蔽，難以監(jiān)控

個(gè)人所得稅在我國(guó)被人們看作是“中國(guó)稅收第一難”，其根本原因是個(gè)人收入多元化、隱蔽化，難以監(jiān)控。這主要是因?yàn)殡S著改革開放的進(jìn)一步發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，國(guó)民收入的分配格局較過(guò)去發(fā)生了很大的變化，最明顯的特點(diǎn)是國(guó)民收入分配向個(gè)人傾斜，使個(gè)人收入來(lái)源渠道增多，收入水平顯著提高，收入結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜。目前個(gè)人收入除工資、薪金可以監(jiān)控外，其他收入基本上處于失控狀態(tài)。許多隱形收入、灰色收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法監(jiān)控，也監(jiān)控不了，造成個(gè)人所得稅實(shí)際稅源不清，加之納稅人多、面廣、分散、流動(dòng)、收入隱蔽等，且主要是現(xiàn)金直接支付，可能無(wú)帳薄、憑證可查。在這種情況下，稅務(wù)部門很難掌握其真正稅源，以致大量的應(yīng)稅收入悄悄地流失掉了。

1.2公民依法納稅意識(shí)難以樹立