【摘要】新企業(yè)會計準(zhǔn)則中，所得稅的會計核算變化較大，增加了遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債兩個科目。本文通過對新舊準(zhǔn)則差異的分析，并列舉具體數(shù)據(jù)進(jìn)行運(yùn)算，以利于對新所得稅準(zhǔn)則的理解和正確運(yùn)用。

2006年2月15日，財政部了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》。新所得稅準(zhǔn)則與以《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》為代表的舊制度相比，無論在制定準(zhǔn)則所依據(jù)的基礎(chǔ)觀念，還是所得稅會計差異的分類、所得稅會計方法、財務(wù)報表列報與披露等方面都存在著重大差異。

一、新所得稅準(zhǔn)則與舊制度之間的差異分析

（一）制度準(zhǔn)則所依據(jù)的基礎(chǔ)觀念不同

在會計準(zhǔn)則制定過程中，存在著兩種不同的理念（或稱準(zhǔn)則建立的基石）——資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀。

資產(chǎn)負(fù)債觀基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動來計量收益，因此只有當(dāng)資產(chǎn)的價值增加或是負(fù)債的價值減少時才會產(chǎn)生收益；而收入費(fèi)用觀則通過收入與費(fèi)用的直接配比來計量企業(yè)收益，按照收入費(fèi)用觀，會計上通常是在產(chǎn)生收益后再計量資產(chǎn)的增加或是負(fù)債的減少。

一、新舊所得稅會計準(zhǔn)則的比較

（一）會計觀念的轉(zhuǎn)變——由收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債觀

新所得稅會計準(zhǔn)則下的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法正是堅持資產(chǎn)負(fù)債觀念，通過比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，分析兩者之間差異的性質(zhì)，確定應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，從而得到資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為構(gòu)成利潤表中所得稅費(fèi)用的遞延所得稅。這一方法保證了資產(chǎn)負(fù)債表中所反映的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債與資產(chǎn)和負(fù)債概念的符合性，也保證了資產(chǎn)負(fù)債的真實公允。

（二）所得稅會計處理方法的變化

舊準(zhǔn)則中企業(yè)在進(jìn)行所得稅會計處理時，可以選擇應(yīng)付稅款法，也可以選擇納稅影響會計法中的遞延法或損益表債務(wù)法。從理論上來說，納稅影響會計法優(yōu)于應(yīng)付稅款法，更能體現(xiàn)“所得稅是企業(yè)在獲取收益時發(fā)生的一種費(fèi)用”這一觀點(diǎn)。

新的所得稅會計準(zhǔn)則摒棄了應(yīng)付稅款法，要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債法來核算遞延所得稅，在理論上更符合會計要素確認(rèn)的要求。同時新所得稅會計準(zhǔn)則體現(xiàn)了與國際慣例趨同的原則，實現(xiàn)了與國際通行做法的接軌。

財政部2005年8月12日公布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第X×號——所得稅》（征求意見稿）（以下簡稱“新準(zhǔn)則”），與企業(yè)目前適用的《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》（[94]財會字第25號）及1995年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——所得稅會計（征求意見稿）》（二者以下簡稱“舊準(zhǔn)則”）相比，存在較大的差異。筆者將在對其比較的基礎(chǔ)上，剖析新準(zhǔn)則隱含的問題，并據(jù)此提出建議。

新舊準(zhǔn)則的比較

新準(zhǔn)則主要在所得稅的會計處理方法及其相關(guān)信息的披露等方面進(jìn)行了規(guī)范，與舊準(zhǔn)則相比，會計重心由原來的以損益表為重心轉(zhuǎn)向了以資產(chǎn)負(fù)債表為重心，從而使新準(zhǔn)則中計稅差異、會計處理方法等發(fā)生了變化。

1.計稅差異的不同

新準(zhǔn)則以資產(chǎn)負(fù)債表為會計重心，計稅差異部分源于會計準(zhǔn)則和稅法確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債的金額不一致。新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)概念，并在此基礎(chǔ)上引入了暫時性差異的概念，即資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)某項資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)或負(fù)債計稅基礎(chǔ)之間的差額。如：流動資產(chǎn)中包括賬面價值為100元的應(yīng)收賬款，相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤中，對此項應(yīng)收賬款不需要再納稅，該應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)就是其賬面價值100元，二者的暫時性差異為0.再如：流動負(fù)債中包括賬面價值為100元的預(yù)收利息收，由于稅法規(guī)定相關(guān)的利息收入按收付實現(xiàn)制予以征稅，該預(yù)收利息收入的計稅基礎(chǔ)是0，二者的暫時性差異為100.

舊準(zhǔn)則以損益表為會計重心，計稅差異源于會計準(zhǔn)則和稅法對收入和費(fèi)用的確認(rèn)與計量在口徑上和時間上的不一致，將根據(jù)會計準(zhǔn)則確定的稅前會計利潤與根據(jù)稅法確定的應(yīng)納稅所得額之間的差異區(qū)分為永久性差異和時間性差異。永久性差異產(chǎn)生于當(dāng)期，以后各期不作轉(zhuǎn)回處理，如企業(yè)發(fā)生的超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和公益救濟(jì)性捐贈等；時間性差異發(fā)生于某一時期，但以后一期或若干期可以轉(zhuǎn)回，如企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和廣告費(fèi)等。

摘要:新會計準(zhǔn)則率先在上市公司執(zhí)行,新會計準(zhǔn)則的執(zhí)行標(biāo)志著我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同。與舊準(zhǔn)則會計處理方法不同的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是以資產(chǎn)負(fù)債為重心,按企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的賬面價值與稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)之間的差額等確認(rèn)所得稅費(fèi)用的方法。

關(guān)鍵詞:暫時性差異,時間性差異,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

2006年2月財政部《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》,對所得稅的核算作了重大改變。新所得稅準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)”、“負(fù)債的計稅基礎(chǔ)”等概念,所得稅核算采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,這是資產(chǎn)負(fù)債表觀在會計準(zhǔn)則中的一個具體運(yùn)用,目的就是通過比較資產(chǎn)、負(fù)債等項目按照企業(yè)會計準(zhǔn)則確定的賬面價值與按照稅法確定的計稅基礎(chǔ)之間的差異,將該差異的所得稅影響確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,并在此基礎(chǔ)上確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用。本文從新舊會計準(zhǔn)則會計處理不同的角度,分析執(zhí)行新所得稅會計準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)狀況產(chǎn)生的影響,并對執(zhí)行新所得稅準(zhǔn)則可能存在的問題進(jìn)行了分析。

一、新舊所得稅準(zhǔn)則主要差異

新所得稅準(zhǔn)則會計核算采用的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,與舊準(zhǔn)則會計處理方法不同。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是以資產(chǎn)負(fù)債表為重心,按企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)之間的差額,計算暫時性差異,據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn),再確認(rèn)所得稅費(fèi)用的方法。舊所得稅準(zhǔn)則中,企業(yè)對所得稅核算方法選擇余地很大,既可以選用應(yīng)付稅款法,也可以選擇納稅影響會計法。在采用納稅影響會計法下,既可以采用遞延法,也可以采用利潤表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn),就要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時應(yīng)當(dāng)確定其計稅基礎(chǔ)。計稅基礎(chǔ),是新舊所得稅會計準(zhǔn)則基本理論上的差別。舊會計準(zhǔn)則所得稅會計核算注重時間性差異,時間性差異是指在一個期間產(chǎn)生而在以后的一個期間或多個期間轉(zhuǎn)回的應(yīng)稅利潤與會計利潤之間的差額,它側(cè)重從收入和費(fèi)用角度分析會計利潤和應(yīng)稅所得之間的差異,揭示的是某個期間內(nèi)的差異。新準(zhǔn)則采用全新的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算,依據(jù)國際慣例,按照資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價值與其計稅依據(jù)之間的差額定義暫時性差異。暫時性差異是指一項資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面金額之間的差額,它側(cè)重從資產(chǎn)和負(fù)債角度分析會計利潤和應(yīng)稅所得之間的差異,揭示的是某個時點(diǎn)上的差異,更強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容和原因。新所得稅準(zhǔn)則企業(yè)彌補(bǔ)虧損時在一定條件下可以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),對遞延所得稅資產(chǎn)可以計提減值準(zhǔn)備,而舊準(zhǔn)則沒有這方面的規(guī)定。

二、執(zhí)行新所得稅準(zhǔn)則產(chǎn)生的客觀財務(wù)效果分析

*年2月15日，財政部了新會計準(zhǔn)則，并于2007年1月1日起首先在上市公司中執(zhí)行。這次新會計準(zhǔn)則體系的制定，是我國會計改革路上一個新的里程碑。其中新所得稅準(zhǔn)則格外引人注意，新所得稅準(zhǔn)則直接借鑒《國際會計準(zhǔn)則第12——所得稅》所得稅準(zhǔn)則，引入計稅基礎(chǔ)和暫時性差異概念，要求企業(yè)采取資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅處理方法。這是一次所得稅會計革命性的變革。

一、新舊所得稅會計準(zhǔn)則的差異

1.計稅基礎(chǔ)

舊準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)收入和費(fèi)用與納稅收益和納稅扣除之間的差異，主要是從發(fā)生額的角度進(jìn)行分析。新準(zhǔn)則則強(qiáng)調(diào)企業(yè)在某一特定時日的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間所存在的暫時性差異。

2.暫時性差異取代時間性差異

暫時性差異取代時間性差異，是采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的結(jié)果，也是與國際會計準(zhǔn)則第12號趨同的結(jié)果。暫時性差異在以后年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時，會產(chǎn)生應(yīng)稅所得或可抵扣金額。暫時性差異又分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。所有的時間性差異均是暫時性差異，但某些暫時性差異并非時間性差異。

摘要:新所得稅會計準(zhǔn)則與舊制度相比,無論在會計處理方法上,還是在相關(guān)會計信息的披露方面都進(jìn)行了較大程度的規(guī)范。本文將在詳細(xì)探討這些差異的基礎(chǔ)上,提出進(jìn)一步完善新所得稅會計準(zhǔn)則的對策。

關(guān)鍵詞:新會計準(zhǔn)則;企業(yè)所得稅

一、新舊所得稅準(zhǔn)則的主要變化比較

1.新所得稅會計準(zhǔn)則使用“暫時性差異”概念取代“時間性差異”概念

新會計準(zhǔn)則中規(guī)定暫時性差異指的是一項資產(chǎn)或一項負(fù)債的稅基和其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面金額之間的差額;而時間性差異指的是因收入或費(fèi)用在會計上確認(rèn)的期間與稅法規(guī)定申報的期間不同而產(chǎn)生的差異。如果資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的賬面價值低于其計稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值高于其計稅基礎(chǔ)時,就是遞延所得稅資產(chǎn);反之,則是遞延所得稅負(fù)債。暫時性差異包括舊制度中所稱的時間性差異和永久性差異中的能轉(zhuǎn)回的差異,其范圍比時間性差異廣,也就是說,時間性差異一定是暫時性差異,但是暫時性差異不一定是時間性差異。

2.新舊準(zhǔn)則中關(guān)于所得稅會計的處理方法也存在一定程度的差異

編者按；本文主要從我國所得稅會計發(fā)展簡介；我國新舊所得稅會計處理方法比較；目前我國應(yīng)用新所得稅會計準(zhǔn)則存在的問題及建議進(jìn)行論述。其中，主要包括：應(yīng)稅所得是企業(yè)在一定時期內(nèi)按照稅法規(guī)定確定的計稅所得、我國所得稅的開征及立法較晚、《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》——舊制度、應(yīng)付稅款法是指企業(yè)不確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額、納稅影響會計法、納稅影響會計法是指企業(yè)確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額、《企業(yè)會計準(zhǔn)則18號——所得稅》——新準(zhǔn)則、暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額、比較分析、與國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)、減少會計政策的選擇范圍，增強(qiáng)可比性、與我國國情相結(jié)合的需要、主管部門應(yīng)加大宣傳力度，把握新政策的精髓、企業(yè)負(fù)責(zé)人都應(yīng)全力支持新所得稅會計準(zhǔn)則的推廣應(yīng)用等，具體請詳見。

所謂所得稅會計，就是研究如何對按照會計制度計算的稅前會計利潤與按照稅法計算的應(yīng)稅所得之間的差異進(jìn)行會計處理的會計理論和方法。稅前會計利潤是指企業(yè)在一定時期內(nèi)按照會計準(zhǔn)則規(guī)定的方法和程序確認(rèn)的經(jīng)營成果；應(yīng)稅所得是企業(yè)在一定時期內(nèi)按照稅法規(guī)定確定的計稅所得。由于財務(wù)會計和稅務(wù)會計在目標(biāo)、法律依據(jù)和核算規(guī)則上的不同，稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間也會產(chǎn)生差異。企業(yè)本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅費(fèi)用是按稅前會計利潤計算還是按應(yīng)稅所得計算，對這個問題不同的選擇會產(chǎn)生不同的所得稅會計處理方法。

一、我國所得稅會計發(fā)展簡介

我國所得稅的開征及立法較晚，1980年頒布了第一部所得稅法《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》，國有企業(yè)從1983年利改稅之后開始繳納所得稅。長期以來我國會計與稅法高度一致，企業(yè)所得稅被視為利潤分配的一項內(nèi)容，所得稅會計沒有產(chǎn)生的必要。1994年初《中華人民共和國所得稅暫行條例》的頒布，標(biāo)志著稅前會計利潤和應(yīng)稅所得的分離。1994年6月29日財政部以財會字[1994]第25號的形式頒布的《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》指出，企業(yè)應(yīng)在損益類科目中設(shè)置“所得稅”科目，取消“利潤分配”科目中的“應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目，即將企業(yè)所得稅視為一項費(fèi)用。2006年2月15日財政部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則18號——所得稅》，新的會計準(zhǔn)則定義了暫時性差異并要求所得稅會計采用資產(chǎn)負(fù)債表法，從而使我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告之間實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同。

二、我國新舊所得稅會計處理方法比較

（一）《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》——舊制度?！镀髽I(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》將稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異分為永久性差異和時間性差異，規(guī)定永久性差異和時間性差異的會計核算可采用“應(yīng)付稅款法”或“納稅影響會計法”，納稅影響會計法在具體運(yùn)用時又分為遞延法和債務(wù)法，如果企業(yè)選擇納稅影響會計法，建議采用遞延法，有條件的企業(yè)，也可以采用債務(wù)法。

摘要：在新頒布的會計準(zhǔn)則中，所得稅會計由利潤表觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表觀。文章從這一轉(zhuǎn)變出發(fā)，分析了什么是所得稅會計及其成因，論述了資產(chǎn)負(fù)債表觀和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的具體涵義，總結(jié)了所得稅會計中資產(chǎn)負(fù)債表觀的具體體現(xiàn)，并指出了新會計準(zhǔn)則采用資產(chǎn)負(fù)債表觀的積極意義。

關(guān)鍵詞：所得稅會計；資產(chǎn)負(fù)債表觀；利潤表觀

2006年2月財政部正式頒布了包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，目前已在我國全面執(zhí)行。

在這38項具體準(zhǔn)則中，第18號準(zhǔn)則——《所得稅》會計準(zhǔn)則尤為引人注目。其中一個關(guān)鍵的原因就是由于該準(zhǔn)則制定時所遵循的基本理念發(fā)生了根本性轉(zhuǎn)變，由原來的利潤表觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表觀。新的所得稅會計處理方法采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，與原有的建立在利潤表觀下的所得稅會計的處理方法相比，不僅在概念、特點(diǎn)和核算程序上不同，更重要的是二者在基本理念上也發(fā)生了本質(zhì)的區(qū)別。這一處理方法的轉(zhuǎn)變，是較為完全體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表觀在我國會計準(zhǔn)則中應(yīng)用的一個典型，也是我國所得稅會計的重大改革。

一、所得稅會計的涵義及成因

所謂所得稅會計，通俗地說，就是研究如何對按照會計制度計算的稅前會計利潤（或虧損）與按照稅法計算的應(yīng)稅所得（或虧損）之間的差異進(jìn)行會計處理的理論和方法。

論文摘要：損益表債務(wù)法；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；會計準(zhǔn)則

論文摘要摘要：2006年頒布的新所得稅會計準(zhǔn)則全面確立了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的地位。從準(zhǔn)則制定理念的轉(zhuǎn)變?nèi)胧郑U述并比較了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和損益表債務(wù)法，分析了我國采用資產(chǎn)負(fù)債表法的動因，并對新準(zhǔn)則實施中可能碰到的新問題提出了自己的看法。

1損益表觀向資產(chǎn)負(fù)債表觀的轉(zhuǎn)變

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在1976年公布的《會計報表的概念框架》中，提出了三種不同的會計理念摘要：資產(chǎn)負(fù)債表觀（Asset-LiabilityView）、收入費(fèi)用觀（Revenue-expenseView，也稱損益表觀）和非循環(huán)觀（Non-articulateView）。非循環(huán)觀認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表和損益表分別是各自獨(dú)立的報表，其數(shù)據(jù)不需要銜接。顯然，這和目前人們注重這兩個表間勾稽關(guān)系的觀念相矛盾，故這種觀念已被人們摒棄?，F(xiàn)在討論較多的是準(zhǔn)則制定以資產(chǎn)負(fù)債表觀還是損益表觀為導(dǎo)向。

資產(chǎn)負(fù)債表觀以資產(chǎn)負(fù)債表為重心，是準(zhǔn)則制定者在制定規(guī)范某類交易或事項的準(zhǔn)則時，先規(guī)范和此類交易事項產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計量，然后再根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。這種觀念是一種全面收益觀，認(rèn)為企業(yè)的收益是凈資產(chǎn)期末比期初的凈增加額，所有者權(quán)益的變動（如業(yè)主投資、向所有者分配利潤等）不包括在其中。這種收益是企業(yè)的實際收益，既考慮交易的影響也考慮非交易因素的影響。損益表觀以損益表為重心，是準(zhǔn)則制定者應(yīng)先考慮和某類交易相關(guān)的收入和費(fèi)用的直接確認(rèn)和計量，然后再確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的變化。這是一種當(dāng)期收益觀，可以得到有關(guān)收益的明細(xì)數(shù)據(jù)。

上世紀(jì)20年代開始，公司制盛行，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)普遍分離，會計的主要目標(biāo)是向企業(yè)所有者提供可考核經(jīng)營者業(yè)績的信息，因此，當(dāng)期收益的核算是會計核算的主流。1940年，美國聞名會計學(xué)家W.A.Paton和A.C.Littleton出版了其著作《公司會計準(zhǔn)則導(dǎo)論》，該書系統(tǒng)總結(jié)了當(dāng)時的會計實務(wù)，完善了當(dāng)期收益的確認(rèn)、計量原則和方法，確立了損益表觀的主流地位。后來，隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，股權(quán)分散，企業(yè)權(quán)力向管理層轉(zhuǎn)移，企業(yè)投資者和潛在投資者更關(guān)注的是如何買賣股票以期獲得投資收益，因此更重視獲得有助于判定企業(yè)財務(wù)狀況和長期贏利能力的會計信息。1978年FASB的第1號財務(wù)概念公告中，將提供決策有用的信息作為財務(wù)報告的主導(dǎo)目標(biāo)。以此為導(dǎo)向，F(xiàn)ASB在第3號概念公告中，從導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出中定義了資產(chǎn)和負(fù)債，并定義了全面收益這一會計要素。另外，F(xiàn)ASB在第6號概念公告《財務(wù)報表的要素》中，首先定義了資產(chǎn)和負(fù)債，然后根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化定義了其他會計要素。這一系列財務(wù)概念公告的，確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的主流地位。非凡是安然等一系列會計丑聞曝光后，美國證券交易委員會（SEC）在其針對會計改革的報告中呼吁FASB在制定準(zhǔn)則時，應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表觀代替收入費(fèi)用觀。FASB在答復(fù)SEC的報告中，表示同意SEC的觀點(diǎn)，并打算在其準(zhǔn)則制定項目上，繼續(xù)采用資產(chǎn)負(fù)債表觀。

【摘要】本文立足于以往利潤表觀的角度，較為通俗地分析了對所得稅準(zhǔn)則的理解，著重從三個方面論述了所得稅準(zhǔn)則的核心問題：一是資產(chǎn)負(fù)債表觀與利潤表觀；二是兩種所得稅準(zhǔn)則核算觀融合分析；三是利潤表觀下賬面價值與計稅基礎(chǔ)的分析。

【關(guān)鍵詞】會計準(zhǔn)則；所得稅；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)觀；利潤表觀

2006年2月的中國會計準(zhǔn)則，在所得稅準(zhǔn)則的核算理念上發(fā)生了巨大的變動，要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這一變化引起了各方會計界人士的關(guān)注，普遍認(rèn)為有一定的難度，其基本思路就是通過資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)揭示兩者之間的暫時性差異，從而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，以此確認(rèn)所得稅費(fèi)用并將相關(guān)要素在報表中予以列示。筆者在已有的相關(guān)理論領(lǐng)會分析的基礎(chǔ)上，對所得稅的變化有一些變通的思考，以求對所得稅準(zhǔn)則的進(jìn)一步認(rèn)識，以便與原準(zhǔn)則基本思路的融會貫通。

一、資產(chǎn)負(fù)債表觀與利潤表觀

國際會計準(zhǔn)則體系倡導(dǎo)全面的資產(chǎn)負(fù)債表觀。我國的會計準(zhǔn)則體系基本實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同，在2006年2月的基本準(zhǔn)則及諸多具體會計準(zhǔn)則中基本上體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表觀之理念，而所得稅會計準(zhǔn)則是這一理念的充分體現(xiàn)。資產(chǎn)負(fù)債表觀是相對于利潤表觀而言的，它是以資產(chǎn)負(fù)債表為報表重心而強(qiáng)調(diào)全面收益，是經(jīng)濟(jì)學(xué)上的收益觀，強(qiáng)調(diào)收益計量從屬于資產(chǎn)的計價，一般通過對期末資產(chǎn)進(jìn)行計量來求得一定時間內(nèi)資產(chǎn)的凈增量，并以此作為當(dāng)期收益。以這種理念為指導(dǎo)，要求根據(jù)未來期間經(jīng)濟(jì)利益流入流出企業(yè)情況對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債等進(jìn)行確認(rèn)與計量。利潤表觀是以利潤表為報表重心而強(qiáng)調(diào)當(dāng)期收益，是會計學(xué)上的收益觀，直觀地體現(xiàn)為收益就是指一定時期內(nèi)企業(yè)實現(xiàn)的收入與相關(guān)的成本、費(fèi)用之間的差額（夏鵬，2006）。以這種觀念為指導(dǎo)，以會計利潤為核心，通過當(dāng)期確認(rèn)的收入和費(fèi)用對比求得。這種方式盡管簡單，易于理解，但是利潤表觀具有一定的局限性，一方面對暫時性差異揭示得不夠充分，也就是對我國目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中所出現(xiàn)的許多非時間性差異的暫時性差異沒有較全面地加以考慮；另一方面對于遞延稅款不能全面地分門別類地進(jìn)行揭示和披露。對于會計信息的相關(guān)性及資產(chǎn)、負(fù)債真實公允都具有一定的影響。現(xiàn)已開始執(zhí)行的所得稅準(zhǔn)則的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是以資產(chǎn)負(fù)債觀為指導(dǎo)，旨在真實體現(xiàn)資產(chǎn)（或負(fù)債）未來可收回金額，真實、公允地反映資產(chǎn)和負(fù)債未來為企業(yè)帶來的實際的現(xiàn)金流量，既符合會計要素的確認(rèn)條件，又科學(xué)合理。

二、兩種核算觀的融合分析