貸款方：銀行；

法定代表人：__職務：_

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借款方：

法定代表人：__職務：_

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借款單位＿＿＿＿＿根據(jù)信托貸款有關規(guī)定出具借款契約，向人民銀行信托部申請信托貸款，并約定下列條款以資信守：

第一條借款金額人民幣＿＿＿萬元，用于＿＿＿項目，其中土建部分＿＿＿＿萬元，設備＿＿＿＿萬元。

第二條保證將貸款用于上列項目，并按計劃于＿＿＿＿年＿＿月＿＿日全部完工投產(chǎn)，并實現(xiàn)預定的經(jīng)濟效果：新增產(chǎn)值＿＿＿，產(chǎn)量＿＿＿，利潤＿＿＿＿，稅金＿＿＿。

第三條借款期限＿＿＿＿年，自＿＿＿＿年＿＿月＿＿日起至＿＿＿＿年＿＿月＿＿日止，利率按月息＿＿＿＿厘＿＿＿＿毫計息，每次還款同時計收利息。

第四條借款單位如果未經(jīng)銀行同意而改變計劃，挪用貸款或物資，銀行有權進行信貸制裁。

第五條貸款到期，借款單位主動歸還，如不按期歸還借款，除按規(guī)定加收利息外，銀行有權在借款單位的存款帳戶中扣還，借款單位和擔保單位不得提出異議。

借款方：

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貸款方：

地址：__郵碼：__電話：__

甲方為引進國外先進技術設備進行技術改造，其項目已經(jīng)由_批準，特向乙方申請_萬美元(或其他外幣)外匯貸款。按照貸款辦法和有關規(guī)定，業(yè)經(jīng)乙方審查同意，為明確經(jīng)濟責任，特簽訂本借款合同。

第一條借款金額：甲方確認向乙方借得現(xiàn)匯_萬美元(或其他外幣)，買方信貸_萬美元(或其他外幣)。

現(xiàn)在企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，經(jīng)常會發(fā)生企業(yè)與金融機構、企業(yè)與企業(yè)甚至企業(yè)與個人之間的借款業(yè)務，相應的也發(fā)生借款利息支出，這借款利息支出是否可以在企業(yè)所得稅前列支、如何列支，與企業(yè)借款對象的不同，企業(yè)借款用途的不同以及借款費用支出利息率的高低有關。在實際工作中，如何把握這借款費用的列支和扣除標準，有關政策法規(guī)對此作了比較詳細的規(guī)定。

一、不同借款對象的利息支出扣除規(guī)定

根據(jù)借款的對象不同，分為向金融機構借款、向非金融機構借款和向社會及個人集資借款三種，《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條規(guī)定：納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。政策還規(guī)定對企業(yè)經(jīng)批準集資的利息支出，凡是不高于同期同類商業(yè)銀行貸款利率的部分，允許在計稅時予以扣除；其超過的部分，不準予扣除。

需要關注的是，在實際工作中會有一些企業(yè)尋求更靈活的借款方式，并利用稅收政策或者鉆稅收政策空子來達到將借款費用稅前扣除。比如一是通過關聯(lián)企業(yè)關系，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》對關聯(lián)企業(yè)借款利息稅前扣除辦法作了特殊規(guī)定：納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。另外根據(jù)(國稅函[2002]837號)規(guī)定：對于集團母公司從金融機構統(tǒng)一取得的貸款，再轉貸給子公司使用的，如能證明有關資金確系從金融機構取得的貸款，可不作為關聯(lián)方貸款處理。集團公司統(tǒng)一向金融機構借款，所屬企業(yè)申請使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用的銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關聯(lián)企業(yè)之間的借款，因此，對集團公司所屬企業(yè)從集團公司取得使用的金融機構借款支付的利息，不受《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十六條“納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除”的限制，凡集團公司能夠出具從金融機構取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團公司轉貸的金融機構借款支付的利息，不高于金融機構同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除。最典型的就是一些房地產(chǎn)企業(yè)，在現(xiàn)在國家對房地產(chǎn)行業(yè)宏觀調(diào)控，銀根緊縮的情況下，房地產(chǎn)企業(yè)從金融機構貸款相對比較困難，就會利用這種關聯(lián)企業(yè)關系，從集團公司或者其他關聯(lián)企業(yè)取得借款，使借款利息得以稅前扣除。二是通過向社會或個人集資借款，一般而言，這部分借款利息都高于同期同類商業(yè)銀行貸款利率，對高出的部分企業(yè)為了達到少交稅的目的，往往通過將這超出的部分以工資或者費用列支的形式進行規(guī)避；另外這種類型的借款一般是私下協(xié)議，其利息支出很少有取得正式發(fā)票來入帳列支的，企業(yè)一般是以白條直接列支，甚而有之是通過小金庫或者通過其它的洗錢方式來隱蔽支出。

二、不同借款用途的利息支出扣除規(guī)定

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定納稅人發(fā)生的經(jīng)營性借款費用，符合條例對利息水平限定條件的，可以直接扣除。為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本；有關資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費用應按經(jīng)營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計算應計入有關資產(chǎn)成本的借款費用和可直接扣除的借款費用。另外，對對外投資而借入資金發(fā)生的借款費用經(jīng)歷了兩個階段：2003年1月1日前執(zhí)行《國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知》(國稅發(fā)〔2000〕84號)中規(guī)定?納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應計入有關投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除。?這一條政策后來進行了調(diào)整，從2003年1月1日開始按(國家稅務總局關于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要明確的有關所得稅問題的通知)(國稅發(fā)（2003）45號)第一條執(zhí)行：關于企業(yè)投資的借款費用，納稅人為對外投資而發(fā)生的借款費用，符合《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計入有關投資的成本。其中對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的借款費用，國稅發(fā)（2006）第031號《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務征收企業(yè)所得稅問題的通知》中作了進一步明確規(guī)定：

抵押權人：________________________________________________

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法定代表人：____________職務：____________

抵押人：________________________________________________

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財政部頒布的《企業(yè)會計準則——借款費用》中對借款費用的資本內(nèi)容化作了明確的規(guī)定，即只有專門借款的借款費用在符合資本化的條件時才可以資本化，以及當企業(yè)在購建固定資產(chǎn)時的累計資產(chǎn)支出數(shù)超過了專門借款總額時，對超出的資產(chǎn)支出數(shù)不準納入累計資產(chǎn)支出數(shù)的計算范圍。但在實際工作中，由于種種原因，企業(yè)在購建固定資產(chǎn)會用到一般性（流動資金借款）借款，按現(xiàn)行準則規(guī)定這部分借款的借款費用是不能予以資本化的，這樣的規(guī)定是否合理呢？以及當企業(yè)在購建固定資產(chǎn)時的累計資產(chǎn)支出數(shù)超過專門借款總額時，對于超過的資產(chǎn)支出數(shù)是否應納入累計資產(chǎn)支出數(shù)的計算范圍呢？下面就對這些進行探討。

一、一般性借款用于購建固定資產(chǎn)時，其借款費用的會計處理

（一）現(xiàn)行準則規(guī)定

1、借款費用的含義：借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折扣或溢價的攤銷和鋪助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，它反映的是企業(yè)借入所付出的代價。

2、借款費用予以資本化的借款范圍；僅限于專門借款，企業(yè)只有為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項，即只有專門借款的借款費用在符合資本化條件時才予以資本化；一般性（流動資金借款）借款用在企業(yè)購建固定資產(chǎn)時所發(fā)生的借款費用不允許資本化，而應計入當期損益。一般性（流動資金借款）借款是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中專門借入的，但不是為購建固定資產(chǎn)為目的而借入的款項；而這里的專門借款是指企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項，這種款項應有明確的用途，即為購建或建造固定資產(chǎn)而專門借入的，并具有標明該用途的借款合同。按現(xiàn)行準則規(guī)定，一般性借款雖然用于了企業(yè)建造固定資產(chǎn)當中，但是其借款的借款費用卻不允許資本化，只有專門借款的借款費用在符合資本化條件時才予以資本化。如果企業(yè)為購建固定資產(chǎn)只借入了一筆專門借款，資本化率為該項借款的借款利率；如果為購建固定資產(chǎn)借入了一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權平均利率；若專門借款的資金是采用發(fā)行債券的形式籌集的，那么每期攤銷的折價或溢價應作為利息的調(diào)整額，對資本化率作相應的調(diào)整。

（二）現(xiàn)行準則對一般性借款的借款費用處理的局限性

《外國企業(yè)所得稅法施行細則》第十二條所說“正常借款”，是指企業(yè)因生產(chǎn)，經(jīng)營資金不足或因企業(yè)自有資金不能滿足某個項目的投資以及因擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模等實際需要而進行的借款。對于有借款付息的證明文件，利率不高于一般借貸款利率，適于正常借款的利息列支，應當區(qū)別以下情況處理。

一、外國企業(yè)在籌建期間，因自有資金不足，需要以借款投資的，其在建設期內(nèi)所支出的利息，應作為資本支出，計入有關資產(chǎn)的原價。通過資產(chǎn)折舊列支或攤銷；企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，需要繼續(xù)逐年支出的利息，可以按當年度實際應負擔的數(shù)額列為費用開支。

二、外國企業(yè)在生產(chǎn)，經(jīng)營期間，用借款購置設備或進行擴建，在設備和擴建所形成的資產(chǎn)投入使用前所付出的利息，應作為資本支出。通過資產(chǎn)折舊列支或攤銷；資產(chǎn)投入使用后需要繼續(xù)支出的利息，可以按當年度實際應負擔的數(shù)額列為費用開支。

三、外國企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間，需要借款充作流動資金所支出的利息，可以列為費用開支。

四、準予列支的借款利息，屬于《外國企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定征稅的，應由支付單位扣繳20%的所得稅。

編者按：本論文主要從新借款費用準則的主要特點；新借款費用準則對上市公司業(yè)績的影響等進行講述，包括了新借款費用準則的適用范圍、借款費用應予資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍、借款費用資本化金額的確定、利息(包括溢價和折價的攤銷)資本化金額的確定、輔助費用的資本化及其金額、新借款費用準則的實施改善了上市公司的財務狀況等，具體資料請見：

【摘要】本文在對新舊借款費用會計準則進行對比分析的基礎上,論述了修訂后的借款費用準則的重大變化及其實施該準則對上市公司業(yè)績產(chǎn)生的影響,幫助會計信息使用者更深刻地理解企業(yè)相關報表信息,以作出正確的投資決策。

【關鍵詞】借款費用準則;變化;上市公司;影響

為適應市場經(jīng)濟的發(fā)展以及推進我國會計國際化的需要,2006年我國頒布了新的會計準則。其中,《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》(簡稱新借款費用準則)與2001年的《企業(yè)會計準則——借款費用》(簡稱舊借款費用準則)相比,在借款費用應予資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍以及借款費用資本化金額的確定等方面進行了修訂和調(diào)整。2007年上市公司實施新的會計準則后,必然會對其財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生較大的影響。

一、新借款費用準則的主要特點

(一)新借款費用準則的適用范圍

借款方：________________________________________________

地址：____________________郵碼：________電話：________

貸款方：________________________________________________

地址：____________________郵碼：________電話：________

甲方為引進國外先進技術設備進行技術改造，其項目已經(jīng)由____批準，特向乙方申請____萬美元(或其他外幣)外匯貸款。按照貸款辦法和有關規(guī)定，業(yè)經(jīng)乙方審查同意，為明確經(jīng)濟責任，特簽訂本借款合同。

第一條借款金額：甲方確認向乙方借得現(xiàn)匯____萬美元(或其他外幣)，買方信貸____萬美元(或其他外幣)。

隨著網(wǎng)絡的普及，網(wǎng)絡借貸作為一種新生事物也開始悄然出現(xiàn)。作為一種新型的借貸方式，網(wǎng)絡借貸具備簡潔、方便等特點，有利于解決部分人資金“短缺之渴”，但由于相關法律法規(guī)不完善，加之缺乏有效監(jiān)管機制，當前國內(nèi)的網(wǎng)絡借貸處于無序和自主發(fā)展中，亟待采取相關措施加以規(guī)范。

一、網(wǎng)絡借貸的發(fā)展現(xiàn)狀

1、國外的發(fā)展情況

網(wǎng)絡借貸產(chǎn)生于英國。2005年3月，一家名為Zopa的網(wǎng)站在英國開始運營，提供的是P2P（persontoperson）社區(qū)貸款服務。在該模式下，網(wǎng)站首先將借款人分四個信用等級，出借者可根據(jù)借款人的信用等級、借款金額、利率和借款時限進行選擇，Zopa在整個交易中代替銀行成為中間人，承擔包括雙方交易中所有事務、法律文件、信用認證、追討欠賬等責任。為規(guī)避風險，Zopa還強制要求借款人按月分期償還貸款、借款人必須簽署法律合同、允許出借者將錢分為50筆借給不同的人等。在Zopa之后，2007年2月在美國開始出現(xiàn)一家名為“Prospe”個人信貸網(wǎng)站。由于信用體制的完善，Prosper在身份驗證方面的效率非常高，最快在通過驗證的當天就可以獲得借款。除以上兩家之外，目前國際上比較有名的個人信貸網(wǎng)站還有LendingClub和Kiva等。其中，Kiva網(wǎng)站不僅提供免費借貸中介服務，還設置了一種“零利率”借款，投資者可以將錢免息借給其他國家的低收入者，在這里，投資并不僅僅是“用錢生錢”，也可用于幫助那些努力工作的人獲得改善生活的機會，該網(wǎng)站面對的群體主要是低收入人群?？傮w來看，由于較早地建立了信用體制，在國外網(wǎng)絡借貸體系已較為成熟。

2、國內(nèi)的發(fā)展情況

國內(nèi)第一家網(wǎng)絡借貸平臺是拍拍貸，于2007年7月在上海成功試運營。作為中介平臺的拍拍貸既不吸儲，也不放貸，其主要目標是提供國內(nèi)個人對個人的小額貸款的借貸平臺。該平臺的宗旨是，通過引入社交網(wǎng)絡的概念，讓用戶能在網(wǎng)絡社交圈的朋友中“借錢”和“還錢”，這樣做降低了借不到錢和借錢不還的風險。拍拍貸還引入了競標機制，競標雙方一旦達成互相滿意的協(xié)議，就意味著借入者認為自己通過較為滿意的利率融入了資金，而借出者也認為自己將得到較好的資金回報。