導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅法的強(qiáng)制性，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、采取有力措施，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部特別是主要領(lǐng)導(dǎo)干部的執(zhí)法監(jiān)督。

地稅機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，特別是主要領(lǐng)導(dǎo)，責(zé)任大，權(quán)力大，貢獻(xiàn)大，但這個(gè)權(quán)用得不好，對(duì)社會(huì)危害也大。稅收?qǐng)?zhí)法過程中也是如此。稅收工作取得如此大的成就，領(lǐng)導(dǎo)居功至偉。但從案發(fā)的許多執(zhí)法腐敗案件中，腐敗的“領(lǐng)導(dǎo)”，其作用也非常關(guān)鍵，也屬危害至大。當(dāng)前存在著“下級(jí)監(jiān)督上級(jí)難，群眾監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)更難”的現(xiàn)象。所以要采取新的措施。要制定制度，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)特別是主要領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人權(quán)力要嚴(yán)格界定，要加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)班子民主集中制貫徹落實(shí)情況的監(jiān)督，對(duì)重大疑難執(zhí)法行為的處理要實(shí)行合議制和委員會(huì)制，合議人員或委員會(huì)成員要增加專業(yè)人員的比重，要使民主監(jiān)督制度化規(guī)范化。認(rèn)真堅(jiān)持民主集中制原則，自覺置于集體領(lǐng)導(dǎo)之下，在一些重大問題的處理上，多聽取方方面面的意見，與班子成員商量，力爭做到公開、透明，不能搞個(gè)人說了算。對(duì)偷逃稅案件的查處，要認(rèn)真聽取審理委員會(huì)的意見，按程序、標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定；對(duì)稅款征收、企業(yè)欠稅等問題的決策，要與班子成員協(xié)商，達(dá)成共識(shí)；執(zhí)行上級(jí)政策，要聽取有關(guān)業(yè)務(wù)部門和分管領(lǐng)導(dǎo)的意見，不能靠拍腦門決策，憑主觀意志辦事。

二、

稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督，要提高科技含量，以提升監(jiān)督效率。

提高科技含量，主要是指要提高信息化水平。就稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的事前監(jiān)督而言，一方面要針對(duì)與稅收?qǐng)?zhí)法相關(guān)的抽象行政行為進(jìn)行監(jiān)督，以強(qiáng)化源頭控制，確保執(zhí)法依據(jù)合法；另一方面要對(duì)設(shè)立的執(zhí)法程序和文書進(jìn)行科學(xué)規(guī)范，以有利于建立一個(gè)科學(xué)的運(yùn)行機(jī)制。這種機(jī)制既有利于提高工作效率，又有利于內(nèi)部監(jiān)督、制約。前一方面，要運(yùn)用現(xiàn)行的公文處理系統(tǒng)，使文書流轉(zhuǎn)能自動(dòng)導(dǎo)入監(jiān)督環(huán)節(jié)，以確保文件發(fā)出前，由監(jiān)督部門審核把關(guān)。后一方面，必須借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)。只有借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，才能實(shí)現(xiàn)效率和監(jiān)督的結(jié)合。稅收?qǐng)?zhí)法的事中監(jiān)督，主要是對(duì)權(quán)力比較集中的執(zhí)法環(huán)節(jié)進(jìn)行適當(dāng)?shù)臋?quán)力分解，監(jiān)督部門參與其中，以實(shí)施監(jiān)督。這是一種特殊的程序設(shè)計(jì)，也需要借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)效率與監(jiān)督的統(tǒng)一。就稅收事后的監(jiān)督而言，要突出日常化，發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)，要避免掛一漏萬。在稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)節(jié)日益信息化的今天，稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督必須信息化。這一方面需要提高執(zhí)法監(jiān)督部門和執(zhí)法人員的信息化水平和能力，另一方面需要提高執(zhí)法監(jiān)督手段的信息化水平，如開發(fā)監(jiān)控軟件，加強(qiáng)日常監(jiān)控。這項(xiàng)工作需要引起高度重視。

三、

擴(kuò)大執(zhí)法監(jiān)督范圍，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)執(zhí)法行為的日常監(jiān)督。

目前稅收?qǐng)?zhí)法日常監(jiān)督，重點(diǎn)是對(duì)稅收稽查執(zhí)法行為的監(jiān)督。稅收稽查執(zhí)法，是社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)之一，加強(qiáng)監(jiān)督很有必要。但我們也應(yīng)關(guān)注其他重點(diǎn)執(zhí)法行為。如稅收定額的公正性問題關(guān)注度也很高。另外如大額稅收減免等重大審批事項(xiàng)，稅收?qǐng)?zhí)法中的一些薄弱環(huán)節(jié)如稅務(wù)行政處罰的規(guī)范化問題等，執(zhí)法監(jiān)督力度就不夠。稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督要進(jìn)一步加強(qiáng)調(diào)查研究，要根據(jù)不同時(shí)期的工作特點(diǎn)，有針對(duì)性地確定執(zhí)法監(jiān)督重點(diǎn)并實(shí)行全面有力的監(jiān)督。這樣既能確保執(zhí)法監(jiān)督在推進(jìn)稅收法治過程中的職能作用發(fā)揮，又有利于減少基層分局由于執(zhí)法監(jiān)督對(duì)象單一而引起的不平情緒，促進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的順利開展。

四、

要積極借助外力，構(gòu)建執(zhí)法監(jiān)督的完整框架。

稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督非常重要，但光靠內(nèi)部監(jiān)督是不完整的，必須重視外部監(jiān)督。稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督，必須敞開胸懷，把稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督權(quán)交給社會(huì)和群眾。

首先要主動(dòng)接受專業(yè)部門的監(jiān)督。對(duì)稅務(wù)部門而言，來自專業(yè)部門的監(jiān)督，主要有人大、法制、審計(jì)、財(cái)政、紀(jì)檢監(jiān)察、檢察等部門。對(duì)此，我們一是要加強(qiáng)溝通?？梢钥紤]與這些部門建立了定期聯(lián)度會(huì)議制度，按時(shí)召開通報(bào)會(huì)，交流情況，互通信息，增進(jìn)了解，促進(jìn)工作。二是要變被動(dòng)接受為上門求助?？煽紤]主動(dòng)邀請(qǐng)有關(guān)部門，組成巡視檢查組，對(duì)我們地稅稅收?qǐng)?zhí)法情況和稅風(fēng)稅紀(jì)建設(shè)情況進(jìn)行巡視檢查，通過巡視檢查，幫助我們查找不足，改進(jìn)工作，把問題解決在萌芽狀態(tài)之中。三是要協(xié)同工作。我們地稅機(jī)關(guān)可與檢察部門聯(lián)手，共同研究制定并落實(shí)預(yù)防職務(wù)犯罪的措施，舉辦預(yù)防職務(wù)犯罪法制專題講座，建立預(yù)警機(jī)制。

其次廣泛接受群眾監(jiān)督。為方便群眾監(jiān)督，地稅機(jī)關(guān)應(yīng)在新聞媒體上公布舉報(bào)投訴電話，設(shè)置舉報(bào)箱。還要建立局長接待日，隨時(shí)聽取來自群眾的意見，認(rèn)真解決群眾反映的實(shí)際問題。應(yīng)考慮開展稅收?qǐng)?zhí)法評(píng)議活動(dòng)，主動(dòng)征求社會(huì)各界對(duì)地稅部門執(zhí)法情況的意見，對(duì)來自社會(huì)各界的意見，應(yīng)虛心接受，逐一進(jìn)行整改。

篇2

關(guān)鍵詞：雙氧水；甲硝唑；腹腔沖洗；急性繼發(fā)性腹膜炎；效果

急性繼發(fā)性腹膜炎是指腹腔內(nèi)臟器受損而引發(fā)的腹膜急性化膿性炎癥，該種病癥危險(xiǎn)性較大，若不對(duì)患者進(jìn)行及時(shí)治療，甚至可威脅患者的生命[1]。該病具有起病急、疼痛擴(kuò)散等特點(diǎn)，可引起患者腹痛、呼吸減弱等癥狀，需引起患者的廣泛重視。近年來，腹腔沖洗技術(shù)在急性繼發(fā)性腹膜炎疾病治療中獲得較好的運(yùn)用，由多項(xiàng)臨床資料顯示，該種治療方法具有效果顯著、患者術(shù)后恢復(fù)快等特點(diǎn)，在臨床上獲得較高的評(píng)價(jià)。但目前在沖洗劑的選擇中，臨床上仍存在一定的爭議。在此次調(diào)查中，我院主要對(duì)雙氧水及甲硝唑進(jìn)行腹腔沖洗的臨床效果進(jìn)行對(duì)比，具體情況如下。

1 資料與方法

1.1一般資料 選取2013年1月～12月我院收治的60例急性繼發(fā)性腹膜炎患者作為此次調(diào)查對(duì)象，并將其隨機(jī)分為觀察組與對(duì)照組。觀察組患者30例，男19例、女11例，年齡20～67歲，平均年齡（40.2±2.3）歲；根據(jù)病癥類型對(duì)患者進(jìn)行劃分，包括急性闌尾穿孔患者12例、外傷性小腸穿孔患者8例、消化性潰瘍穿孔患者10例。對(duì)照組患者30例，男17例、女13例，年齡22～63歲，平均年齡（38.9±2.2）歲；根據(jù)病癥類型對(duì)患者進(jìn)行劃分，包括急性闌尾穿孔患者14例、外傷性小腸穿孔患者8例、消化性潰瘍穿孔患者8例。兩組患者在一般臨床資料上無顯著差異，且對(duì)分組無異議。

1.2方法 對(duì)兩組患者先進(jìn)行相關(guān)的臨床治療，包括腹腔內(nèi)積液的吸取、病灶部位的檢查與治療等。觀察組患者在此基礎(chǔ)上以雙氧水進(jìn)行腹腔內(nèi)沖洗，具體情況如下：3%雙氧水100ml+生理鹽水100ml，混合均勻。對(duì)腹腔進(jìn)行第一輪沖洗；過后直接以生理鹽水對(duì)腹腔進(jìn)行沖洗，沖洗至腹腔內(nèi)生理鹽水變澄清為止。待沖洗液至澄清后，對(duì)腹腔內(nèi)殘余的沖洗液進(jìn)行吸取。而后縫合腹部切口，對(duì)切口處直接以雙氧水進(jìn)行沖洗[2]。對(duì)照組患者在此基礎(chǔ)上以甲硝唑進(jìn)行腹腔內(nèi)沖洗，具體情況如下：0.5%甲硝唑300ml，對(duì)腹腔內(nèi)進(jìn)行沖洗，使得甲硝唑溶液可充分浸潤腹腔。并于5min后吸取腹腔內(nèi)甲硝唑溶液。對(duì)腹部切口進(jìn)行縫合，以甲硝唑溶液對(duì)切口處進(jìn)行沖洗。

1.3觀察指標(biāo) 對(duì)兩組患者術(shù)后并發(fā)癥發(fā)生率、住院時(shí)間、術(shù)后胃腸道功能恢復(fù)時(shí)間進(jìn)行觀察比較。

1.4統(tǒng)計(jì)學(xué)處理 以SPSS18.0統(tǒng)計(jì)學(xué)軟件對(duì)所得數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理，組間以t檢驗(yàn)進(jìn)行比較，視P

2 結(jié)果

2.1術(shù)后并發(fā)癥發(fā)生情況比較 我院對(duì)兩組患者術(shù)后并發(fā)癥發(fā)生情況進(jìn)行分析比較。并由比較結(jié)果可知，觀察組患者的并發(fā)癥發(fā)生率明顯低于對(duì)照組患者，兩組數(shù)據(jù)差異顯著，結(jié)果具有統(tǒng)計(jì)意義（P

2.2術(shù)后住院時(shí)間、胃腸道功能恢復(fù)時(shí)間比較 我院對(duì)兩組患者的術(shù)后住院時(shí)間及胃腸道功能恢復(fù)時(shí)間進(jìn)行觀察對(duì)比。并由對(duì)比結(jié)果可知，觀察組患者的住院時(shí)間及胃腸道功能恢復(fù)時(shí)間均明顯短于對(duì)照組患者，兩組數(shù)據(jù)差異顯著，結(jié)果具有統(tǒng)計(jì)意義（P

3 討論

目前，臨床上常通過腹腔內(nèi)沖洗法對(duì)患者進(jìn)行治療。但在沖洗液的選擇上，臨床上一直存在較多的爭議。在此次調(diào)查中，我院將探討雙氧水沖洗液及甲硝唑沖洗液的臨床效果，對(duì)后期臨床用藥選擇提供一定的參考意見。

由此次調(diào)查結(jié)果可知，雙氧水組患者的治療效果明顯優(yōu)于對(duì)照組患者，我院對(duì)其原因進(jìn)行分析，并總結(jié)如下：雙氧水具有較強(qiáng)的氧化性，以雙氧水對(duì)組織細(xì)胞進(jìn)行沖洗后，可有效改善腹腔內(nèi)的缺氧環(huán)境，提高組織內(nèi)部的還原電勢(shì)，增強(qiáng)組織細(xì)胞對(duì)致病菌的抵抗能力[3]。同時(shí)，雙氧水還具有低滲性，對(duì)致病菌具有一定的殺滅作用。以雙氧水進(jìn)行腹腔沖洗后，能在較強(qiáng)時(shí)間內(nèi)維持腹腔內(nèi)的環(huán)境穩(wěn)定性，可有效抑制致病菌的再次繁殖。而甲硝唑作為常用的抗生素，其短期治療顯著，但長期效果欠佳。同時(shí)，作為常用的抗生素制劑，極易使得致病菌對(duì)其產(chǎn)生一定的耐藥性，造成后期的治療效果下降。因此，我院認(rèn)為雙氧水更適合用于急性繼發(fā)性腹膜炎的腹腔沖洗。

除了抑菌效果外，觀察組患者的術(shù)后恢復(fù)時(shí)間也明顯短于對(duì)照組患者，根據(jù)此次調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)，觀察組患者的住院時(shí)間、胃腸道功能恢復(fù)時(shí)間明顯低于對(duì)照組患者，可見，以雙氧水對(duì)患者進(jìn)行治療更有利于患者的術(shù)后恢復(fù)。

但在以雙氧水進(jìn)行治療的同時(shí)，我院需注意雙氧水的使用濃度，避免應(yīng)濃度不當(dāng)而造成患者的治療效果下降，甚至對(duì)機(jī)體產(chǎn)生不利的影響。若雙氧水濃度過低，則氧化效果不明顯，無法達(dá)到基本的抑菌效果；若雙氧水濃度過高，強(qiáng)氧化性難免對(duì)機(jī)體組織造成一定額度傷害，增加患者的治療難度。在此次調(diào)查中，我院選擇以1.5%濃度的雙氧水（3%雙氧水100ml+生理鹽水100ml）對(duì)患者進(jìn)行治療。使得內(nèi)沖洗濃度適中，能夠在極大程度上保障對(duì)于雙氧水的氧化性及低滲性治療原則。而以3%濃度雙氧水進(jìn)行切口清洗，主要由于外部接口接觸細(xì)菌機(jī)會(huì)較多，感染幾率較大，因此，提高切口處雙氧水沖洗濃度是具有合理性的。

綜上所述，以雙氧水對(duì)腹腔進(jìn)行沖洗治療急性繼發(fā)性腹膜炎具有較好的臨床效果，該種治療方法可有效降低患者的術(shù)后并發(fā)癥發(fā)生率，縮短患者的術(shù)后恢復(fù)時(shí)間，同時(shí)能夠達(dá)到良好的治療效果，具有可行性及有效性。因此，在選擇急性繼發(fā)性腹膜炎的腹腔沖洗溶液中，我院更推崇雙氧水沖洗劑。

參考文獻(xiàn)：

[1]林明飛.雙氧水與甲硝唑沖洗腹腔治療急性繼發(fā)性腹膜炎的效果比較[J].貴陽中醫(yī)學(xué)院學(xué)報(bào)，2013，35（5）：178-179.

篇3

1、稅收實(shí)質(zhì)課稅原則的意義是防止納稅人偷稅避稅，增強(qiáng)稅法適用的公正性。

2、實(shí)質(zhì)課稅原則指對(duì)于某種情況不能僅根據(jù)其外表和形式確定是否應(yīng)予課稅，而應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況，尤其應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)濟(jì)目的和經(jīng)濟(jì)生活的實(shí)質(zhì)，判斷是否符合課稅的要素，以求公平、合理、有效地進(jìn)行課稅。

3、實(shí)質(zhì)課稅原則或稱經(jīng)濟(jì)觀察法，起源于第一次世界大戰(zhàn)后的德國。當(dāng)時(shí)，一些不法商人利用戰(zhàn)爭發(fā)國難財(cái)?shù)男袨橛捎谶`反了法律的強(qiáng)制性規(guī)定，在民法上被認(rèn)定為無效行為，但由于稅法被認(rèn)為是民法的附隨法，因此民法上的效力認(rèn)定直接影響了其在稅法上的效力。故而對(duì)這一部分行為所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，也就由于沒有法律依據(jù)而無法征稅。這引起了廣大納稅人的強(qiáng)烈不滿，且此時(shí)又正值戰(zhàn)后經(jīng)濟(jì)不景氣，國家無法掌握無效行為之稅收，從而引發(fā)了財(cái)政危機(jī)。鑒于此情況，德國在其于1919年通過的《帝國稅收通則》中，提出了“稅法的解釋，應(yīng)考慮其經(jīng)濟(jì)意義。”的主張。該主張被稱為稅法解釋上的經(jīng)濟(jì)觀察法，它是稅法解釋上最早主張不拘泥于法律的文字表述，而應(yīng)考慮稅法調(diào)整對(duì)象的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和相關(guān)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的規(guī)定。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇4

論文關(guān)鍵詞:憲法強(qiáng)制性義福利性義務(wù)公民權(quán)利國家權(quán)利

有學(xué)者認(rèn)為:“似乎除了造成誤解之外，憲法的公民義務(wù)條款發(fā)揮不了任何法律作用。目前絕大多數(shù)教科書也都側(cè)重于闡述憲法規(guī)定的公民義務(wù)在政治、經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)等方面是如何重要，而疏于從規(guī)范科學(xué)的角度分析其法律上的功用。本文站在尊重實(shí)定憲法的立場(chǎng)上，強(qiáng)調(diào)法解釋學(xué)的研究進(jìn)路，力圖挖掘憲法中的公民義務(wù)條款所能具有的一些合乎立憲主義精神的法律作用。

一、憲法中公民義務(wù)的兩類典型

近現(xiàn)代憲法規(guī)定的種種公民義務(wù)，有兩類義務(wù)較為普遍:古典的強(qiáng)制性義務(wù)與現(xiàn)代的福利性義務(wù)。

1、古典的強(qiáng)制性義務(wù)

所謂強(qiáng)制性義務(wù)，是指在近代自由主義之消極國家觀的理念下，公民對(duì)國家承擔(dān)的具有濃烈的強(qiáng)制色彩的義務(wù)。到了現(xiàn)代，這類義務(wù)依然存在于一些國家的憲法中。具體而言，強(qiáng)制性義務(wù)一般即指納稅、服兵役的義務(wù)。強(qiáng)制性義務(wù)的特征在于它是公民對(duì)國家的純粹性付出。誠然，從根本上說，公民納稅或服兵役的目的在于讓國家更有能力保護(hù)自己，但納稅或服兵役義務(wù)與享受秩序安寧等權(quán)利在內(nèi)容上是不同的;在時(shí)間上，義務(wù)的履行與權(quán)利的享受也是分開的。從實(shí)際履行義務(wù)的主體來看，強(qiáng)制性義務(wù)可由某一個(gè)具有完全行為能力的公民單獨(dú)履行完成，而無需他人、社會(huì)或者國家的協(xié)助。

2、現(xiàn)代的福利性義務(wù)

所謂福利性義務(wù)，是指在現(xiàn)代社會(huì)福利主義之積極國家觀的理念下，公民對(duì)國家承擔(dān)的一些新的義務(wù)。具體而言，福利性義務(wù)主要包括受教育、勞動(dòng)(工作)的義務(wù)等。20世紀(jì)前，沒有憲法規(guī)定受教育義務(wù)或者勞動(dòng)義務(wù)。與強(qiáng)制性義務(wù)相比，福利性義務(wù)的特征在于它是公民對(duì)國家的受益性付出，因?yàn)樗枪裨诮邮芨＠麌姨峁┑摹⒃谝咕瘒铱磥硎穷~外好處的同時(shí)所承擔(dān)的責(zé)任。而且，受教育、勞動(dòng)同時(shí)又是公民的權(quán)利，所以履行義務(wù)與享受權(quán)利在內(nèi)容上具有同一性，在時(shí)間上具有共時(shí)性。從義務(wù)得以實(shí)際履行的主體來看，福利性義務(wù)事實(shí)上很難靠某一個(gè)公民單獨(dú)履行完成，而是需要他人、社會(huì)以及國家提供必要的條件才能實(shí)現(xiàn)。

二、強(qiáng)制性義務(wù)的法律作用

1、限制公民權(quán)利與控制國家權(quán)力的雙重作用

憲法在強(qiáng)調(diào)私有財(cái)產(chǎn)保障的同時(shí)又規(guī)定納稅義務(wù)，這構(gòu)成一種對(duì)公民財(cái)產(chǎn)權(quán)的限制。規(guī)定服兵役義務(wù)，構(gòu)成對(duì)公民人身自由乃至信仰自由的限制。因此有學(xué)者提出，憲法規(guī)定公民義務(wù)，“為國家通過制定法律或采取其他措施限制公民基本權(quán)利提供了憲法支持”。公民的基本義務(wù)意味著國家對(duì)公民基本權(quán)利的限制。在國家，基本義務(wù)是對(duì)公民基本權(quán)利進(jìn)行克減的正當(dāng)性要求。……基本權(quán)利的行使需要有一定的界限，而基本義務(wù)只不過是給基本權(quán)利劃了一道不能逾越的邊界。然而，限制公民權(quán)利，并非憲法規(guī)定強(qiáng)制性義務(wù)的唯一目的。

縱觀各國憲法不難發(fā)現(xiàn)，憲法對(duì)于強(qiáng)制性義務(wù)的規(guī)定，大多帶有限定語。最普遍的情形是在義務(wù)前面加上“依法律”這一定語—公民有“依法律”納稅的義務(wù)、有“依法律”服兵役的義務(wù)。據(jù)筆者統(tǒng)計(jì)，當(dāng)今世界有52部憲法規(guī)定了公民的納稅義務(wù)，其中帶有“依法律”這一定語的有37部，占71%;有71部憲法規(guī)定了服兵役義務(wù)，其中帶有“依法律”這一定語的有52部，占73%。于納稅義務(wù)而言，少數(shù)憲法還加有其他定語，例如墨西哥憲法(1917)第31條第4項(xiàng)、西班牙憲法(1978)第31條第1款規(guī)定了“公平納稅”的義務(wù)。所以，從世界范圍來看，憲法對(duì)強(qiáng)制性義務(wù)的規(guī)定，絕不僅僅在于宣告公民有納稅、服兵役的義務(wù)，它還表達(dá)了一些別的意思。下文以納稅義務(wù)為例細(xì)述。

“依法律納稅”即“不依法律，不納稅”、“法律無明文規(guī)定不征稅”，從理論上講，就是稅收法律主義。該原則濫筋于1215年英國自由大第12條，可謂稅收法律主義奠定基礎(chǔ)。青柳幸一指出:“在歷史上，納稅義務(wù)與稅收法律主義原則的成立，構(gòu)成一體的兩面。“依法律納稅”中的“法律”是“法律保留原則、法律優(yōu)位原則意義之‘法律”，0稅收法律主義要求納稅義務(wù)的設(shè)定，必須由立法機(jī)關(guān)制定的法律予以規(guī)定，行政機(jī)關(guān)不得為之。具體而言，有關(guān)納稅主體、稅目、稅率、納稅方法、納稅期間、免稅范圍等事項(xiàng)均得由代議機(jī)關(guān)制定稅法予以明確，行政機(jī)關(guān)只能根據(jù)稅法制定普遍性的實(shí)施細(xì)則，否則即是違憲，公民可以拒絕服從。申言之，公民依據(jù)憲法有“不依法律，不必納稅”的權(quán)利。有些憲法對(duì)于納稅義務(wù)還規(guī)定了稅收公平原則，即要求法律在設(shè)定納稅義務(wù)時(shí)，要貫徹公平原則:一方面每個(gè)公民都應(yīng)平等地承擔(dān)納稅義務(wù)，不應(yīng)有特權(quán)的存在，這是形式公平的要求，另一方面又要考慮每個(gè)人的實(shí)際支付能力有所不同，各人承擔(dān)的具體稅額不應(yīng)一刀切，而應(yīng)有一個(gè)合理的比例，這是實(shí)質(zhì)公平的要求。同理，服兵役義務(wù)也同時(shí)帶有法律保留原則，不依法律，不得征兵。

總之，納稅義務(wù)不僅限制公民私有財(cái)權(quán)，還要防止國家權(quán)力任意侵犯私有財(cái)產(chǎn);服兵役義務(wù)不僅限制公民人身自由，也要防止國家權(quán)力任意侵犯人身自由。因此筆者認(rèn)為，憲法規(guī)定的強(qiáng)制性義務(wù)具有雙重法律作用:一方面固然限制了公民權(quán)利，確立了公民責(zé)任，另一方面也同時(shí)控制了國家權(quán)力(法律保留規(guī)定主要控制的是行政權(quán))。

2、控制國家權(quán)力應(yīng)是主要作用

但僅有以上的“兩點(diǎn)論”認(rèn)識(shí)還不夠，兩點(diǎn)之中還有個(gè)重點(diǎn)的問題。

施米特指出，只有當(dāng)憲法中的基本義務(wù)受到限制時(shí)，它們才能成為實(shí)在法意義上的義務(wù)，原則上不受限制的義務(wù)是與法治國的理念背道而馳的，因此，每項(xiàng)基本義務(wù)都只能“依照法律”予以確定，法律限定了義務(wù)的前提和內(nèi)容。問墨西哥憲法(1917)第5條第2款規(guī)定，服兵役等公共服務(wù)屬于義務(wù)性質(zhì)，但須依有關(guān)法律所規(guī)定的條件為之。巴西憲法(1969)第153條第2款更是作出一項(xiàng)概括性的規(guī)定:非依法律，不得賦予任何人以作為或不作為的義務(wù)。從人權(quán)保障的立場(chǎng)來看，強(qiáng)制性義務(wù)宣告公民義務(wù)、限制公民權(quán)力的作用不是主要的，主要作用在于規(guī)定義務(wù)的法律保留原則—這是對(duì)國家課以義務(wù)(對(duì)于納稅義務(wù)而言，還規(guī)定了稅收公平原則—這也是對(duì)國家課以義務(wù))。黃俊杰教授說，憲法規(guī)定公民依法納稅的義務(wù)，此“納稅之性質(zhì)，是對(duì)人民基本權(quán)利之限制，故非依合憲法律不得為之，用以表明維護(hù)基本權(quán)利是制定憲法之最重要目的?！?，切李念祖教授甚至認(rèn)為，“人民有依法律納稅之義務(wù)”這一條“規(guī)定的是人民的權(quán)利而非人民的義務(wù)”，人民可援用該條作為保障權(quán)利的依據(jù)，“對(duì)于違反稅收法律主義的租稅行政命令或租稅行政處分，主張其為違法或違憲以謀救濟(jì)?！w這種“義務(wù)否定論”過于偏激了。我們不否定憲法規(guī)定了公民義務(wù)，但應(yīng)從立憲主義立場(chǎng)來解讀。憲法在規(guī)定公民權(quán)利的同時(shí)，也規(guī)定強(qiáng)制性的公民義務(wù)，是出于維持國家這一公民生活共同體的安全和運(yùn)轉(zhuǎn)之必要。這些義務(wù)本身不是目的，其最終目的還在于保證公民權(quán)利得以更好地實(shí)現(xiàn)。在規(guī)定公民義務(wù)的同時(shí)又防范政府借實(shí)施這些義務(wù)之機(jī)侵犯人權(quán)，這進(jìn)一步體現(xiàn)出人權(quán)保障乃憲法的基本精神和根本價(jià)值。所以，憲法中強(qiáng)制性義務(wù)規(guī)定更重要的法律作用應(yīng)當(dāng)定位于控制國家權(quán)力—這就是強(qiáng)制性義務(wù)法律作用問題上的“重點(diǎn)論”。

以上認(rèn)識(shí)還使我們看到，憲法對(duì)國家權(quán)力的控制，不僅在于授權(quán)性規(guī)范，也不僅在于基本權(quán)利規(guī)范;憲法作為控權(quán)的根本法、人權(quán)保障的根本法，即使是在規(guī)定公民義務(wù)之時(shí)，也履行著控權(quán)的使命。憲法作為“高級(jí)法”，其基本含義就是控制普通法律的法律—“法律的法律”;那么，憲法中的公民義務(wù)也應(yīng)該具備“高級(jí)法”的作用，是一種“高級(jí)義務(wù)”、“義務(wù)的義務(wù)”—控制普通法律義務(wù)的義務(wù)，強(qiáng)制性義務(wù)實(shí)際上賦予了公民“不依法律，則無義務(wù)”的權(quán)利。

三、福利性義務(wù)的法律作用

1、控權(quán)功能相對(duì)弱化

與強(qiáng)制性義務(wù)相比，憲法對(duì)福利性義務(wù)的規(guī)定，很少加有“依法律”的定語，當(dāng)今世界有41部憲法規(guī)定了“依法律”受教育(以及父母教育子女)的義務(wù)。，其中帶有法律保留規(guī)定的只有12部，占29%，如墨西哥憲法(1917)第31條第1項(xiàng)、日本憲法(1946)第26條第2款、韓國憲法(1987)第31條第2,6款，以及索馬里憲法(1960)第31條第2款、尼加拉瓜憲法(1986)第73條第2款，等。對(duì)勞動(dòng)義務(wù)附加法律保留規(guī)定的憲法就更少:在35部規(guī)定有勞動(dòng)義務(wù)的憲法中，只有5部憲法帶有“依法律”的定語，占14%，典型如韓國憲法(1987)第32條第2款:“全體國民均有勞動(dòng)的義務(wù)。國家按民主原則，用法律規(guī)定勞動(dòng)義務(wù)的內(nèi)容和條件?！?/p>

筆者認(rèn)為，福利性義務(wù)帶有法律保留規(guī)定的情況大大少于強(qiáng)制性義務(wù)這一現(xiàn)象的規(guī)范意義在于，福利性義務(wù)沒有強(qiáng)制性義務(wù)那樣強(qiáng)烈的控權(quán)作用。因?yàn)楦＠粤x務(wù)同時(shí)也是權(quán)利，是一種受益性付出，這種性質(zhì)決定其不需要像純粹性付出(強(qiáng)制性義務(wù))那樣予以嚴(yán)格限制。但就受教育義務(wù)與勞動(dòng)義務(wù)相比而言，前者帶有的控權(quán)功能又大于后者，因?yàn)橐话銇碚f，受教育義務(wù)的強(qiáng)制性大于勞動(dòng)義務(wù)。對(duì)受教育義務(wù)而言，學(xué)齡兒童接受教育是必須要執(zhí)行的義務(wù)內(nèi)容，這是具有法律強(qiáng)制效力的;但對(duì)勞動(dòng)義務(wù)而言，參加勞動(dòng)絕非必須執(zhí)行的內(nèi)容，相反，現(xiàn)代社會(huì)反對(duì)強(qiáng)制勞動(dòng)，作為福利性義務(wù)的勞動(dòng)義務(wù)的意義在于如果國家提供了勞動(dòng)就業(yè)機(jī)會(huì)，有勞動(dòng)能力的公民卻拒絕以勞動(dòng)謀生，國家就沒有保障其生存權(quán)的責(zé)任。可見，勞動(dòng)義務(wù)的強(qiáng)制性不是直接的，因而是很弱的。

篇5

【關(guān)鍵詞】社會(huì)保障稅 稅法 保障稅

一、構(gòu)建社會(huì)保障稅法的實(shí)際意義

社會(huì)保障稅法在經(jīng)濟(jì)法的范疇之內(nèi)，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律體系不可或缺的一部分，其實(shí)際意義體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）社會(huì)保障資金的征收取決于社會(huì)保障制度的規(guī)范性，但由于繳費(fèi)和征收缺乏法制規(guī)范，使得保障資金征收工作沒有強(qiáng)有力的法律保障，而社會(huì)保障稅法的構(gòu)建，有利于增強(qiáng)資金籌集的強(qiáng)制性，同時(shí)有效控制資金籌集成本，也便于追究違法者法律責(zé)任，減輕財(cái)政社會(huì)保障的負(fù)擔(dān)，提高社會(huì)保障資金征收率。（2）公民的社會(huì)保障權(quán)體現(xiàn)于社會(huì)保障稅法，與《憲法》第45條規(guī)定的全國公民保障權(quán)如出一轍，傳統(tǒng)的社會(huì)保障法適用對(duì)象僅僅為城市居民，而社會(huì)保障稅法突破了地域、征稅標(biāo)準(zhǔn)和身份等的差別，無論是征稅對(duì)象、征稅標(biāo)準(zhǔn)，還是征稅實(shí)現(xiàn)等稅制要素，都體現(xiàn)了人人平等的適應(yīng)性原則，有利于促進(jìn)勞動(dòng)力在地區(qū)之間、行業(yè)之間的合理流動(dòng)和配置，這也是勞動(dòng)力市場(chǎng)資源配置和優(yōu)化的有效方式。（3）計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的國有企業(yè)承擔(dān)社會(huì)保障機(jī)構(gòu)的職能，獨(dú)立承擔(dān)社會(huì)保障的開支，影響企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)和公平性競(jìng)爭，而社會(huì)保障稅體系的構(gòu)建，規(guī)定社會(huì)保障管理職責(zé)由專門的機(jī)構(gòu)承擔(dān)，要求國家、企業(yè)和個(gè)人合理出資社會(huì)保障資金，既規(guī)定了企業(yè)的義務(wù)履行，也保障了企業(yè)員工的合法權(quán)利，引導(dǎo)企業(yè)走向良性的競(jìng)爭氛圍。（4）社會(huì)保障稅法通過法律途徑調(diào)整了企業(yè)制度改革、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)改造、體制轉(zhuǎn)換等造成的社會(huì)保障問題，譬如勞動(dòng)者下崗失業(yè)和進(jìn)城務(wù)工等，提高了社會(huì)保障資金籌集的強(qiáng)制性和有效性，營造了良好的就業(yè)氛圍，緩解了經(jīng)濟(jì)壓力，促進(jìn)了社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。（5）社會(huì)保障稅法的統(tǒng)一立法，使得社會(huì)保障社會(huì)化程度得以進(jìn)一步擴(kuò)大，有利于我國與其他經(jīng)濟(jì)國家社會(huì)保障稅的交流和合作，促進(jìn)國際市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，使得我國的社會(huì)保障稅法的構(gòu)建得到更好的借鑒，增強(qiáng)了抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。

二、構(gòu)建社會(huì)保障稅法的建議

（一）社會(huì)保障稅法構(gòu)建的立法借鑒

世界各國社會(huì)保障稅法主要由以下幾種模式：（1）項(xiàng)目型的模式，法國、瑞典、荷蘭和德國等都采用了這種模式，這種模式是根據(jù)老年人養(yǎng)老保險(xiǎn)、疾病保險(xiǎn)、工商保險(xiǎn)、事業(yè)保險(xiǎn)等保險(xiǎn)項(xiàng)目的不同支出需求，按照一定的比例從工資和薪資中提取，所征保障稅與相對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目存在?？顚Ｓ玫年P(guān)系，如果哪個(gè)項(xiàng)目的財(cái)力需求量大，該項(xiàng)目的社會(huì)保障稅率就高。（2）對(duì)象型的模式，以英國為主，這種社會(huì)保障稅的模式帶有強(qiáng)制性特征，以“募捐”為名義，建立起雇員征收國民保險(xiǎn)稅、個(gè)體商業(yè)者征收國民保險(xiǎn)稅、自愿投保國民保險(xiǎn)稅、自營者征收國民保險(xiǎn)稅，針對(duì)不同的就業(yè)人員，采用不同的稅率制度和起征點(diǎn)，根據(jù)收入水平兼顧了征收的公平性。（3）混合型的模式，以美國為例，以承保對(duì)象和項(xiàng)目設(shè)置的社會(huì)保障稅模式，包括薪工稅、員工退職稅、失業(yè)稅、個(gè)體業(yè)主稅，這種模式的適用性比較強(qiáng)，針對(duì)特定的行業(yè)征收，屬于加強(qiáng)型的社會(huì)保險(xiǎn)。

（二）社會(huì)保障稅法的構(gòu)建原則

社會(huì)保障稅法的基本原則是社會(huì)保障稅法構(gòu)建的前提條件，體現(xiàn)了社會(huì)保障稅法的價(jià)值，是立法、執(zhí)法和守法的指導(dǎo)性原則，主要有以下幾個(gè)方面：（1）公平與效率相結(jié)合的原則，社會(huì)保障法以社會(huì)公平為基本原則，而社會(huì)保障稅法以社會(huì)保障法為依據(jù)之一，必須在制定和執(zhí)行過程中也體現(xiàn)出社會(huì)公平性原則。另一方面，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，社會(huì)保障資金中國家支出的比例過高，帶來企業(yè)和勞動(dòng)者依賴性的負(fù)面影響，很有可能導(dǎo)致勞動(dòng)力資源的限制，社會(huì)保障的效率自然也不能夠提高，因此社會(huì)保障稅法除了要考慮公平性原則，還要將公平性原則和效率性原則結(jié)合起來，增強(qiáng)社會(huì)保障稅法的社會(huì)效益。（2）社會(huì)保障稅法規(guī)定社會(huì)保障資金由國家、企業(yè)和個(gè)人共同承擔(dān)，因此需要體現(xiàn)共同負(fù)擔(dān)的原則。國家安排一部分的資金作為社會(huì)保障金，以企業(yè)單位為主要保障稅負(fù)擔(dān)主體，個(gè)人適當(dāng)出資，均衡各方的資金籌集壓力，也強(qiáng)化了國家對(duì)社會(huì)保障事業(yè)的公共責(zé)任，為創(chuàng)建和諧文明社會(huì)奠定基礎(chǔ)。（3）社會(huì)保障稅法的適用對(duì)象是企事業(yè)單位員工、個(gè)體戶、農(nóng)民和自由職業(yè)者，這些主體只有在繳納社會(huì)保障稅之后，才能夠享有國家提供的社會(huì)保障權(quán)利，公民在繳納社會(huì)保障稅之后，由國家再分配到福利性和救濟(jì)性的事業(yè)上，因此可以體現(xiàn)出自我保障和群體調(diào)劑相結(jié)合的原則。（4）社會(huì)保障稅以社會(huì)整體利益為導(dǎo)向，體現(xiàn)了社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的原則。社會(huì)保障稅法要求為每一個(gè)社會(huì)成員提供失業(yè)、工傷、醫(yī)療等正常生活保障，在此基礎(chǔ)上，方可帶動(dòng)社會(huì)的整體性發(fā)展，使得社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性的提高，并且隨著經(jīng)濟(jì)水平的提高，社會(huì)保障稅法將往更高水平的生活保障稅過渡，以此磨合經(jīng)濟(jì)增長與保障水平同步提高的關(guān)系，保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)的和諧穩(wěn)定發(fā)展。

（三）社會(huì)保障稅法的構(gòu)建內(nèi)容

社會(huì)保障稅法的構(gòu)建內(nèi)容主要包含以下幾個(gè)方面：（1）明確保障稅的收入歸屬。由于社會(huì)保障稅的征收屬于國家宏觀調(diào)控行為，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，因此社會(huì)保障稅應(yīng)該歸屬于中央稅體系，以便全國范圍內(nèi)規(guī)劃和調(diào)節(jié)資金，充分發(fā)揮社會(huì)保障金的分配功能。但由于管理水平和統(tǒng)籌層次的差別性，社會(huì)保障稅的征收要結(jié)合當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展水平，因此社會(huì)保障稅法也屬于地方稅體系的范疇。由此可見，社會(huì)保障稅收入應(yīng)該歸屬于中央稅體系和地方稅體系的共享范疇，中央?yún)⑴c分享一定的比例，以平衡地區(qū)和行業(yè)之間的差別性，而大部分可用于地方的社會(huì)保障支出。（2）社會(huì)保障稅法的執(zhí)行，要與國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求同步，隨著經(jīng)濟(jì)情況的變化，社會(huì)保障稅的征收可調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)供求關(guān)系，抑制國民經(jīng)濟(jì)過冷或過熱發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)。在長期的積累過程中，社會(huì)保障稅收將形成龐大的資產(chǎn)，成為融資的資金來源之一，因此社會(huì)保障稅法的構(gòu)建要發(fā)揮促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，實(shí)現(xiàn)稅收的保值和增值。（3）調(diào)整相應(yīng)的所得稅法律制度。社會(huì)保障稅法屬于所得稅的一種，我們要通過加強(qiáng)所得稅制度的改革和完善，加強(qiáng)其征收和管理。一方面，要綜合企業(yè)和個(gè)人所得稅的稅負(fù)水平，從總體稅負(fù)上綜合考慮企業(yè)和個(gè)人的承受水平，從而對(duì)稅率進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，另一方面要做好社會(huì)保障稅法的配套工作，強(qiáng)化個(gè)人所得收入的現(xiàn)金管理。

三、結(jié)束語

綜上所述，社會(huì)保障稅相比于其他社會(huì)保障資金的籌集方式，更加有利于社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。我們要通過借鑒其他國家社會(huì)保障稅法的立法模式，汲取其先進(jìn)之處，提出適合我國社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的社會(huì)保障稅法構(gòu)建原則，同時(shí)明確構(gòu)建的主要內(nèi)容，在法律層面上為社會(huì)保障稅提供支持和保證，以把握社會(huì)保障稅的征收目的、征收對(duì)象和稅率等，促進(jìn)社會(huì)保障資金征管和使用等工作的科學(xué)性發(fā)展。

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篇6

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；特點(diǎn)；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F23　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)問題的淺析

收錄日期：2012年5月9日

一、我國制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的背景及必要性

（一）與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的客觀要求。2009年7月，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）正式了《中小企業(yè)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，至今全球已有大約60個(gè)國家或地區(qū)采用，或者計(jì)劃于三年內(nèi)采用這一準(zhǔn)則。我國作為當(dāng)今世界最大的發(fā)展中國家和新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家，順應(yīng)會(huì)計(jì)國際趨同大勢(shì)，推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)國際趨同，是全球化背景下做出的理性選擇，是大勢(shì)所趨。目前，2006年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系的實(shí)質(zhì)趨同。因此，制定對(duì)應(yīng)《中小企業(yè)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的我國小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是國際趨同的客觀要求。

（二）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施效果不理想。我國于2005年建成的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在我國上市公司和非上市大中型企業(yè)有效實(shí)施，得到了國內(nèi)、國際社會(huì)的普遍認(rèn)可，但這套準(zhǔn)則體系的實(shí)施范圍不包括小企業(yè)?，F(xiàn)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度是2004年制定的，相關(guān)內(nèi)容早已過時(shí)，實(shí)際效果并不理想，差強(qiáng)人意。究其原因，內(nèi)容設(shè)計(jì)的某些不足導(dǎo)致了小企業(yè)本身缺乏的執(zhí)行內(nèi)在動(dòng)力，制定對(duì)執(zhí)行主體的界定不夠清晰，制度轉(zhuǎn)換亦不具有強(qiáng)制性。

（三）制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是加強(qiáng)小企業(yè)管理、促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排。小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量，加強(qiáng)小企業(yè)管理、促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展是保持國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是關(guān)系民生和社會(huì)穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，在所有477萬戶企業(yè)中，小企業(yè)數(shù)量占97.11%、從業(yè)人員占52.95%、主營業(yè)務(wù)收入占39.34%、資產(chǎn)總額占41.97%。為此，中央高度重視支持小企業(yè)發(fā)展，先后于2003年出臺(tái)《中小企業(yè)促進(jìn)法》、2005年出臺(tái)《鼓勵(lì)支持和引導(dǎo)個(gè)體私營等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)［2005］3號(hào)），特別是2009年9月，國務(wù)院印發(fā)《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)［2009］36號(hào)），提出了進(jìn)一步扶持中小企業(yè)發(fā)展的綜合性政策措施。當(dāng)前，各部門在積極采取措施落實(shí)國發(fā)36號(hào)文件等精神。工信部認(rèn)為，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是落實(shí)國發(fā)36號(hào)文件精神、加強(qiáng)小企業(yè)管理、促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排。

二、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)

（一）嚴(yán)格界定大中小企業(yè)，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的適用性。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍，主要是適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的、同時(shí)滿足下列三個(gè)條件的小企業(yè)：一是不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任即非上市公司以及金融企業(yè)；二是經(jīng)營規(guī)模較??；三是不屬于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司或子公司。那么，什么樣的小企業(yè)屬于規(guī)模較小呢？國家工信部等四部委聯(lián)合發(fā)文嚴(yán)格規(guī)范了大中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，廢止了原中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的劃分，為我國小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施及時(shí)提供了邊界性適用范圍?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系》雖適用范圍不同，但為了適應(yīng)小企業(yè)發(fā)展壯大的需要，又要相互銜接，從而發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)發(fā)展中的政策效應(yīng)。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求，對(duì)于小企業(yè)非經(jīng)常性發(fā)生的、甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項(xiàng)，一旦發(fā)生，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；對(duì)于小企業(yè)今后公開發(fā)行股票或債券的，或者因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致連續(xù)3年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（二）實(shí)務(wù)操作簡單易行，簡化了會(huì)計(jì)核算，減少了職業(yè)判斷，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?？紤]到小企業(yè)業(yè)務(wù)簡單、人員素質(zhì)不高，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用了簡化核算和報(bào)告體系，比如采用單一的歷史成本計(jì)量屬性，不使用公允價(jià)值，只有部分特殊情況涉及市場(chǎng)價(jià)格和評(píng)估價(jià)值；對(duì)所有資產(chǎn)均不計(jì)提減值準(zhǔn)備，待資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，再按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，從而消除了會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的暫時(shí)性差異，減少了申報(bào)納稅環(huán)節(jié)時(shí)的所得稅調(diào)整；長期確權(quán)投資核算取消了權(quán)益法核算只采用單一的成本化核算等等，這一系列的簡化核算，減少了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，降低核算難度，從而吸引小企業(yè)自愿進(jìn)行核算，進(jìn)而為將來加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息精細(xì)化管理，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）服務(wù)對(duì)象定位比較明確。由于小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)往往并不分離，業(yè)主或股東可以通過直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理來獲得相關(guān)的信息，因此小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者是國家稅務(wù)部門和金融機(jī)構(gòu)。稅務(wù)部門主要是利用小企業(yè)會(huì)計(jì)信息做出稅收決策，包括是否給予稅收優(yōu)惠政策、采取何種征稅方式、應(yīng)征稅額等，他們更多希望減少《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法的差異；金融機(jī)構(gòu)主要是利用小企業(yè)會(huì)計(jì)信息做出信貸決策，他們更多希望小企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供財(cái)務(wù)報(bào)表。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定的理念、框架結(jié)構(gòu)、計(jì)價(jià)方法、核算原則等都充分考慮了稅務(wù)部門和金融機(jī)構(gòu)等企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者的需求，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)負(fù)債的核算與計(jì)價(jià)方法完全依照稅法規(guī)定，這樣有利于小企業(yè)外部融資，緩解小企業(yè)融資困難。

（四）對(duì)我國會(huì)計(jì)報(bào)表體系重新做了梳理?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》根據(jù)相關(guān)性原則，切實(shí)考慮到小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的要求，對(duì)我國會(huì)計(jì)報(bào)表體系，重新做了梳理，要求小企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況分別編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。對(duì)于現(xiàn)金流量表的編制，是強(qiáng)制性，而不再是選擇性的，但對(duì)現(xiàn)金流量表的編制進(jìn)行了適當(dāng)?shù)暮喕回S富和擴(kuò)展了附注的內(nèi)容，應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)以及利潤分配均要求以表格形式予以說明。擴(kuò)展附注內(nèi)容是會(huì)計(jì)改革的一個(gè)趨勢(shì)，但要求小企業(yè)編制現(xiàn)金流量表增加了小企業(yè)報(bào)告負(fù)擔(dān)。

三、實(shí)施中可能存在的問題

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)［2011］17號(hào)）已正式，自2013年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施。但鼓勵(lì)小企業(yè)提前實(shí)施。這一實(shí)施的時(shí)間安排，既為小企業(yè)留下充足的準(zhǔn)備時(shí)間，又為具備條件的小企業(yè)提供了提前實(shí)施的機(jī)會(huì)。但是，實(shí)施過程中可能會(huì)遇到各種各樣的問題，并不是一帆風(fēng)順的。本文將實(shí)施中可能存在的問題做一分析。

（一）范圍界定進(jìn)一步清晰，但執(zhí)行存在阻礙。雖然《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)小企業(yè)新標(biāo)準(zhǔn)給小企業(yè)提供了更為合理的界定，但是仍有些問題值得進(jìn)一步探討：

1、范圍不明確只是小企業(yè)不執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的一部分原因，一些企業(yè)出于轉(zhuǎn)換成本所帶來的短期利益受損考慮或者會(huì)計(jì)人員的行為慣性等原因，加之新準(zhǔn)則仍沒有強(qiáng)制執(zhí)行的要求，可能仍不能啟用新的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這樣使得新準(zhǔn)則的好處仍不會(huì)被發(fā)現(xiàn)，政府的規(guī)范努力也會(huì)大打折扣。

2、目前對(duì)小企業(yè)的界定只有上限，即一定規(guī)模以下為小企業(yè)，而小企業(yè)規(guī)模的差異使得其具有的會(huì)計(jì)核算能力和核算要求其實(shí)并不相同，統(tǒng)一適用一致的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也會(huì)加大一些規(guī)模小的小企業(yè)的制度執(zhí)行成本，使得該準(zhǔn)則不能很好地執(zhí)行。

（二）與稅法還存在進(jìn)一步協(xié)調(diào)和分離的空間。從前面的特點(diǎn)分析可知，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》針對(duì)原制度本身的缺陷進(jìn)行了一定的修改，簡化了部分核算程序，在對(duì)與稅法的協(xié)調(diào)上，基本的態(tài)度是盡量協(xié)調(diào)一致，諸如不要求計(jì)提資產(chǎn)減值；長期股權(quán)投資采用成本法核算；收入確認(rèn)基本采用稅法的確認(rèn)條件和方法等，這樣可以依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)的推動(dòng)力量更好地提高小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力。與稅法的協(xié)調(diào)一致，可以簡化企業(yè)會(huì)計(jì)的核算，但是，會(huì)計(jì)與稅法出于信息使用目的的不同，并不應(yīng)該完全協(xié)調(diào)一致，更不能為了簡化核算程序而使會(huì)計(jì)信息失去相關(guān)性這一基本質(zhì)量特征。筆者認(rèn)為，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有些方面可以和稅法相協(xié)調(diào)，諸如：1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中長期股權(quán)投資采用成本法核算，從而使其收益確認(rèn)相對(duì)簡單，同時(shí)也使其與稅務(wù)處理相一致。畢竟小企業(yè)中發(fā)生此業(yè)務(wù)的并不多，而且達(dá)到控制或重大影響的更不多，同時(shí)準(zhǔn)則也指出不適用于擁有子公司的企業(yè)；2、收入確認(rèn)基本采用與稅法相同的確認(rèn)條件和方法，這使得核算時(shí)降低了對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的要求，使得其提供的信息更加真實(shí)可靠。另外，筆者認(rèn)為關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍和計(jì)提方法上應(yīng)該可以與稅法相協(xié)調(diào)，但目前的準(zhǔn)則并未協(xié)調(diào)該部分。與此相反，有些準(zhǔn)則中的協(xié)調(diào)筆者認(rèn)為是不太贊同的，如不要求資產(chǎn)計(jì)提減值。雖然這種做法可以簡化核算，對(duì)于僅以報(bào)稅為目的的小企業(yè)比較適用，但是，這一做法使得會(huì)計(jì)僅作為了納稅計(jì)算的工具，有悖于會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)，同時(shí)也不符合會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求。

（三）培訓(xùn)傳導(dǎo)機(jī)制不健全會(huì)阻礙《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的順利實(shí)施。據(jù)調(diào)查，有相當(dāng)多的小企業(yè)，在2004年《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制定后并沒有有效地貫徹執(zhí)行，而是在執(zhí)行已經(jīng)習(xí)慣了的分行業(yè)會(huì)計(jì)制度，原因之一是沒有一套針對(duì)小企業(yè)的培訓(xùn)傳導(dǎo)機(jī)制，尤其是近年的各級(jí)各類財(cái)會(huì)考試涉及的內(nèi)容均為2006年頒布的適合大中企業(yè)用的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，沒有體現(xiàn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)容，小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)該制度不熟悉，從而棄而不用。并且現(xiàn)在各個(gè)高校的教材也是以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的內(nèi)容授課，導(dǎo)致進(jìn)入小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)制度也不熟悉。如何建立培訓(xùn)傳導(dǎo)機(jī)制，推廣《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也是迫切需要解決的問題。

四、對(duì)策分析

針對(duì)實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》過程中可能存在問題的分析，提出以下對(duì)策：

（一）由強(qiáng)制性的實(shí)施過渡到自愿執(zhí)行。針對(duì)出于轉(zhuǎn)換成本或行為慣性的原因，執(zhí)行情況并不理想的問題。筆者認(rèn)為可以聯(lián)合各部門強(qiáng)制性的使符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。具體做法是：（1）與工商部門聯(lián)合，在企業(yè)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照時(shí)，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)劃型，并在營業(yè)執(zhí)照上明確標(biāo)明是否為小企業(yè)；（2）財(cái)政部門與稅務(wù)部門聯(lián)合，使在營業(yè)執(zhí)照上被確定為小企業(yè)的企業(yè)，必須執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；（3）財(cái)政部門加大對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的宣傳力度，加大對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，輔導(dǎo)其執(zhí)行該準(zhǔn)則；（4）財(cái)政部門結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》當(dāng)中存在的問題，以解釋公告的方式對(duì)準(zhǔn)則不斷加以調(diào)整、完善；（5）等到企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行比較平穩(wěn)之后，可以再使該準(zhǔn)則的實(shí)施由強(qiáng)制轉(zhuǎn)為自愿，即小企業(yè)可以根據(jù)自己的發(fā)展情況自愿選擇是采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（二）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)與分離相結(jié)合。正如前面所述，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法提供信息的目標(biāo)并不應(yīng)該完全一致，兩者之間應(yīng)該是協(xié)調(diào)與分離相結(jié)合。筆者認(rèn)為，在目前小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已對(duì)原制度進(jìn)行調(diào)整的基礎(chǔ)之上，仍有下述內(nèi)容可以進(jìn)一步協(xié)調(diào)或分離：（1）固定資產(chǎn)的折舊范圍和折舊方法仍可進(jìn)一步與稅法相協(xié)調(diào)。目前，準(zhǔn)則當(dāng)中的固定資產(chǎn)不提折舊范圍小于稅法要求，筆者認(rèn)為，這一點(diǎn)可以與稅法相統(tǒng)一，從而減少納稅調(diào)整；（2）不能完全取消資產(chǎn)減值的計(jì)提，對(duì)于小企業(yè)的經(jīng)常性資產(chǎn)，諸如應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)等不能完全遵從稅法規(guī)定，為了使小企業(yè)會(huì)計(jì)信息提供的更加真實(shí)可靠，符合相關(guān)性要求，應(yīng)該對(duì)上述資產(chǎn)規(guī)定易于操作的減值計(jì)提方法。

（三）建立完善的教育培訓(xùn)傳導(dǎo)機(jī)制。各地財(cái)政部門要結(jié)合本地實(shí)際，統(tǒng)籌規(guī)劃，通盤考慮，制定具體細(xì)致的培訓(xùn)方案，省里要采用“一竿子到底”的方式盡快組織對(duì)地、市、縣財(cái)政部門進(jìn)行師資培訓(xùn)，縣里要采用“橫向到邊、縱向到底”的方式組織對(duì)小企業(yè)負(fù)責(zé)人、小企業(yè)會(huì)計(jì)人員、銀行貸款業(yè)務(wù)人員和風(fēng)險(xiǎn)管控人員以及財(cái)政、中小企業(yè)管理、稅務(wù)、銀行業(yè)監(jiān)管部門相關(guān)人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)。

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[4]財(cái)政部.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》起草說明[N].2010.11.

篇7

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間的差異越來越明顯，二者間的差異為企業(yè)地發(fā)展帶來很多的不便，因此需要認(rèn)清會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定間的差異以便于協(xié)調(diào)二者的發(fā)展。伴隨著我國經(jīng)濟(jì)能力的提高，以及稅法的不斷提高和完善，為了更好地滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與國際社會(huì)接軌，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求也越來也高。在不斷地提高和操作中，實(shí)現(xiàn)二者間關(guān)系的協(xié)調(diào)有利于企業(yè)能夠正確地實(shí)施，履行應(yīng)盡的納稅義務(wù)，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)免于受到處罰；對(duì)于投資者來說，可以作出正確地決策減少投資風(fēng)險(xiǎn)，這樣可以使我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨于平穩(wěn)。這樣不僅可以推動(dòng)企業(yè)發(fā)展，也可以使企業(yè)和國家間能夠相互互動(dòng)，共同發(fā)展與進(jìn)步。本文從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的差異入手，著重分析了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在目標(biāo)、形式特征和永久性的差異并提出了使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法間能相互協(xié)調(diào)的措施。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的差異

（一）兩者的目標(biāo)不同。企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要目標(biāo)是讓會(huì)計(jì)信息使用者能從企業(yè)的各種報(bào)表中了解到企業(yè)的經(jīng)營情況和經(jīng)營成果，并反映出管理層受托責(zé)任履行情況，使得會(huì)計(jì)信息使用者能夠快速地作出正確的決策。而稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范，是稅收制度的法律表現(xiàn)形式。稅法制定的目的是為了讓國家和法人、自然人之間能夠相互制約、相互平衡，這樣一來，國家不會(huì)亂收稅而企業(yè)也能夠按時(shí)繳稅，從而使國家和企業(yè)的利益得到雙重保障，達(dá)到共贏的局面。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在目標(biāo)上存在差別，所以在內(nèi)容的制定上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法就會(huì)存在差異。

（二）稅法和會(huì)計(jì)形式特征不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在形式特征上也存在差異。稅法的強(qiáng)制性是指國家以法律、法規(guī)等手段對(duì)納稅行為加以規(guī)定，并按照法律強(qiáng)制征稅，是能夠保證國家擁有固定資產(chǎn)的財(cái)政稅收的有效手段。它的強(qiáng)制性主要體現(xiàn)在征稅的過程。因此納稅人必須依法納稅，否則就會(huì)受到法律的處罰。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻與之不同，它在一定程度上表現(xiàn)出不確定性，主要表現(xiàn)在對(duì)企業(yè)經(jīng)營的核算上，因此對(duì)于這些資金籌集核算、生產(chǎn)成本核算、銷售核算等我們應(yīng)該站在客觀、公允的角度上進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)要按照謹(jǐn)慎性原則，對(duì)不可回收的應(yīng)收賬款進(jìn)行計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、對(duì)還未計(jì)提的固定資產(chǎn)進(jìn)行累計(jì)折舊，以防存在的風(fēng)險(xiǎn)，以此保證企業(yè)能夠長遠(yuǎn)發(fā)展。此外，企業(yè)需要從自身的內(nèi)部環(huán)境出發(fā)制定符合本企業(yè)的制度，但是此制度需要在符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制度下進(jìn)行，使其能夠客觀、真實(shí)、靈活的反映企業(yè)的成果，這就注定要使準(zhǔn)則的不確定性與稅法相背離。

（三）稅法和會(huì)計(jì)存在永久性差異。企業(yè)準(zhǔn)則和稅法之間一直存在一些固有的差異，產(chǎn)生這些差異的原因是在稅法一方面從某種的計(jì)稅原理出發(fā)，對(duì)部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的涉稅進(jìn)行特定舉例。例如增值稅征稅范圍確認(rèn)的視同銷售的范圍，增值稅對(duì)增值額進(jìn)行征稅范圍符合稅法規(guī)定的征稅范圍，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)銷售范圍的確認(rèn)就有所不同。另一方面為了維護(hù)國家的利益，稅收的制定具有防范性。這是為了讓企業(yè)不能夠通過稅法的漏洞來避稅，鉆稅法的空子。所以稅法對(duì)會(huì)計(jì)核算有相對(duì)的一些調(diào)整以防此類情況的發(fā)生，這樣就形成稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異。

二、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異的重要意義

（一）利于經(jīng)濟(jì)全球化的實(shí)現(xiàn)。從全球化的背景出發(fā)，不管是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是對(duì)稅法來說對(duì)他們的要求越來越嚴(yán)格、越來越高，所以為了能夠在國際的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中能夠占領(lǐng)優(yōu)勢(shì)、吸引外資，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就要與國際準(zhǔn)則靠近、看齊，盡量縮小差距，以體現(xiàn)全球一體化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)。同時(shí)在不斷縮小與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差距的同時(shí)，要力求稅收制度的公平、公正與高效，在保證我國有足夠的稅收的前提下，盡可能為企業(yè)減少負(fù)擔(dān)，為中外投資者創(chuàng)造優(yōu)惠的稅收環(huán)境，以吸引更多的投資者，給我國帶來更多的資金源，推動(dòng)企業(yè)更好地發(fā)展壯大。

（二）利于減少納稅成本。就目前而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法間還是存在差距，企業(yè)在繳納稅費(fèi)時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目還是很多的，這樣使得企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)者不僅僅要有豐富的專業(yè)知識(shí)，還要同時(shí)能夠熟練地掌握稅法，這樣使得企業(yè)納稅成本和要求越來越高。第一，由于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間存在差異，企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中基本是也會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)進(jìn)行處理，在年度匯算企業(yè)所得稅時(shí)依據(jù)稅法要求進(jìn)行納稅調(diào)整，這樣就使得企業(yè)耗費(fèi)更多的人力、時(shí)間和財(cái)力，使得企業(yè)增加了成本。第二，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)，因?yàn)閷?duì)稅法不過了解導(dǎo)致實(shí)際與計(jì)算出來的不相符，如果計(jì)算出來的結(jié)果多于實(shí)際，那么必然會(huì)使得企業(yè)在經(jīng)濟(jì)上造成損失，如多計(jì)算出來的結(jié)果少于實(shí)際，就會(huì)是企業(yè)偷稅漏稅，而且企業(yè)也必定會(huì)受到法律的處罰，企業(yè)的聲譽(yù)必定會(huì)受到嚴(yán)重影響，經(jīng)濟(jì)上肯定會(huì)造成損失。第三，隨著社會(huì)發(fā)展，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求也隨之提高了，企業(yè)需要給會(huì)計(jì)從業(yè)人員定期培訓(xùn)，避免在納稅調(diào)整時(shí)出差錯(cuò)而給企業(yè)造成不可挽回的損害、給企業(yè)帶來額外的更多的成本，使企業(yè)的納稅成本大幅度提高。

三、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定關(guān)系的措施

（一）協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅法目標(biāo)。受托責(zé)任觀和決策有用觀是影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)的兩大觀點(diǎn)，這兩種觀點(diǎn)是適應(yīng)現(xiàn)在會(huì)計(jì)發(fā)展的需要而產(chǎn)生。因?yàn)槭芡蟹綄?duì)委托方有如實(shí)告知其被委托資源情況的義務(wù)，因此受托責(zé)任觀認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)就是要向資源的委托者提供信息，讓委托者能夠真實(shí)的了解財(cái)產(chǎn)情況。決策有用觀主要目標(biāo)是能夠?yàn)樾畔⑹褂谜咛峁┏浞钟杏玫男畔?，以便于投資者進(jìn)行正確決策，降低經(jīng)營決策的風(fēng)險(xiǎn)。而稅法是國家制定的用來調(diào)整國家與納稅人之間在納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，稅法的目標(biāo)是使國家的收入得到保障，同時(shí)保證了企業(yè)能夠在一個(gè)穩(wěn)定的稅收制度下健康發(fā)展。所以，在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法時(shí)，可以盡量協(xié)調(diào)要兩者間的差異，并且在國家的利益得到保障的前提下，可以適當(dāng)?shù)販p少稅收負(fù)擔(dān)，讓企業(yè)可以擁有一個(gè)更好的發(fā)展環(huán)境與平臺(tái)。

（二）協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法間的處理方法。我們可以通過協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法來疏通稅務(wù)機(jī)關(guān)征收和納稅的工作。就企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)處理來說，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上不具備會(huì)計(jì)收入確認(rèn)條件，但在稅法處理上，要按照《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定，與準(zhǔn)則不同的應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)所得稅的視同銷售。因此我們可以重新來制定所得稅通過稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在處理方法上的不同，以便于降低企業(yè)納稅成本和利益損失。

（三）協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法法規(guī)中的日期問題。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的期間上也存在差異，這個(gè)差異主要是說在某一個(gè)期間內(nèi)未能實(shí)現(xiàn)但在這個(gè)期間前或是在這個(gè)期間后實(shí)現(xiàn)的內(nèi)容，主要體現(xiàn)：第一，企業(yè)取得某些收益在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則估量下屬于本期收益，但是在稅法估量下卻屬于其他收益；第二，企業(yè)在某個(gè)期間內(nèi)發(fā)生了某些費(fèi)用的損失，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以直接在本期中扣除，但是按照稅法來說需要在下期的費(fèi)用扣除；第三，企業(yè)在某一期間內(nèi)取得收益按照準(zhǔn)則應(yīng)在其他期間中繳納，在稅法中卻在本期間內(nèi)繳納稅費(fèi)。

面對(duì)這些差異對(duì)企業(yè)造成的影響也是不同的，對(duì)于第一種來說，這會(huì)使得稅前利潤比應(yīng)納所得高出很多在時(shí)間上產(chǎn)生差別；對(duì)于第二種、第三種來說，這會(huì)導(dǎo)致稅前利潤比應(yīng)稅所得少出很多在時(shí)間上產(chǎn)生差異。這些不同都是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間的差異而產(chǎn)生的，并且要保持它們兩者之間的協(xié)調(diào)性在實(shí)際的應(yīng)用中能夠作為時(shí)間性差異進(jìn)行。

四、結(jié)束語

篇8

[關(guān)鍵詞] 稅收優(yōu)惠企業(yè)社會(huì)責(zé)任保護(hù)環(huán)境節(jié)約能源

眾所周知,稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿,所得稅的調(diào)整可以刺激企業(yè)調(diào)整投資,而企業(yè)可以通過投資方向的改變承擔(dān)本應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任,這種能影響到企業(yè)社會(huì)責(zé)任的政策集中體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策中。新的企業(yè)所得稅法通過完善稅收優(yōu)惠體系,進(jìn)一步對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任承擔(dān)做出選擇,加大了企業(yè)在環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、保障勞動(dòng)者權(quán)益、提倡企業(yè)慈善等各個(gè)方面的社會(huì)責(zé)任。

一、稅收優(yōu)惠政策與企業(yè)社會(huì)責(zé)任的關(guān)系

提及企業(yè)社會(huì)責(zé)任,經(jīng)常會(huì)有到底是法律責(zé)任還是道德責(zé)任的爭論。首先,毫無疑問,企業(yè)社會(huì)責(zé)任是一種商業(yè)道德,但不僅僅是一種商業(yè)道德,因?yàn)榈赖轮荒芡ㄟ^輿論這個(gè)無冕之王對(duì)企業(yè)進(jìn)行約束,起不到實(shí)質(zhì)的作用。其次,作為“社會(huì)人”的企業(yè),在股東取得營利的同時(shí),與其他的利益相關(guān)者的關(guān)系卻日漸緊張,這對(duì)于企業(yè)的長期發(fā)展顯然極為不利。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的今天,在巨大的社會(huì)競(jìng)爭壓力之下,公司必須承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。這是公司在社會(huì)生活中以其合理的行為方式與他人進(jìn)行交往并以現(xiàn)其自身利益最大化的一種妥協(xié),是社會(huì)共同價(jià)值觀對(duì)公司行為的考量。所以,06年,社會(huì)責(zé)任入律。新公司法第五條中明確規(guī)定:“公司從事經(jīng)營活動(dòng),必須遵守法律、行政法規(guī),遵守社會(huì)公德、商業(yè)道德,誠實(shí)守信,接受政府和社會(huì)公眾的監(jiān)督,承擔(dān)社會(huì)責(zé)任?！?/p>

顯然,公司擁有更為強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)力量,公司有推動(dòng)社會(huì)利益實(shí)現(xiàn)的社會(huì)義務(wù),公司承擔(dān)社會(huì)責(zé)任與其追求營利的目標(biāo)并行不悖。我們可以得出結(jié)論:企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任不僅是一種道德義務(wù),更是一種法律義務(wù),也是企業(yè)與周圍其他利益相關(guān)者在和諧相處的環(huán)境下追求利潤的必備要件。那么,如何在道德之外在法律的層面上約束企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任?

任何一種法律責(zé)任都有相應(yīng)的法律規(guī)范進(jìn)行規(guī)制,可是對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任這個(gè)法律概念來說,我們應(yīng)該拓展思路,不僅僅是沒有履行義務(wù)要懲戒,我們完全可以通過另外一種方式,即進(jìn)行鼓勵(lì),而這種鼓勵(lì),可以上升到法律的高度。

讓我們?cè)倏磧啥卧?

1979年強(qiáng)生公司就在“我們的信條”中承諾“我們必須成為好公民―支持良好的行為以及慈善事業(yè),繳納我們應(yīng)該承擔(dān)的稅賦。我們必須促進(jìn)人類發(fā)展,讓人類擁有更加健康的身體,并接受更好的教育。我們必須維護(hù)我們有權(quán)使用的財(cái)物的良好秩序,保護(hù)環(huán)境和自然資源”。

美國前總統(tǒng)克林頓的勞工秘書瑞奇(Robert Reich)的建議:“可以考慮對(duì)那些行為表現(xiàn)良好的公司予以稅收優(yōu)惠待遇。法院作出相應(yīng)裁決之后,也可考慮向相關(guān)稅務(wù)部門提出類似的建議”。

從這兩段話不難看出,一個(gè)企業(yè)對(duì)社會(huì)對(duì)國家所承擔(dān)的最基本責(zé)任就是按照法律法規(guī)的規(guī)定繳納稅收。而國家同樣可以通過稅收優(yōu)惠待遇的方式對(duì)表現(xiàn)良好的企業(yè)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。也就是說我們可以在企業(yè)承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任后對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收的獎(jiǎng)勵(lì),同樣,我們可以通過稅收的立法對(duì)鼓勵(lì)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行政策的指引讓企業(yè)在承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任后享受實(shí)質(zhì)的稅收優(yōu)惠政策。

二、稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)容的影響

稅收優(yōu)惠是指國家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對(duì)某一部分特定納稅人和課稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。通過比較新舊企業(yè)所得稅法我們可以看出:稅收優(yōu)惠政策調(diào)整的主要原則是促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步,鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能,支持安全生產(chǎn),統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展,促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢(shì)群體等,有效地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向作用,進(jìn)一步促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)中國稅務(wù)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展和社會(huì)全面進(jìn)步。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任的主要目的就是最大限度地為股東關(guān)懷和增進(jìn)股東利益之外的其他所有社會(huì)利益,包括消費(fèi)者利益、職工利益、債權(quán)人利益、中小競(jìng)爭者利益、當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)利益、環(huán)境利益、社會(huì)弱者利益以及整個(gè)社會(huì)公共利益。從企業(yè)是否自愿出發(fā),企業(yè)的社會(huì)責(zé)任可以分為自愿性的和強(qiáng)制性的,而強(qiáng)制性的社會(huì)責(zé)任又可以分為基于法律與基于道德或其他強(qiáng)制的社會(huì)責(zé)任。如《企業(yè)法》第五條的“企業(yè)……必須……承擔(dān)社會(huì)責(zé)任”規(guī)定,僅僅是原則性規(guī)定,無法通過司法程序強(qiáng)制執(zhí)行。但是新企業(yè)所得稅法中的稅收優(yōu)惠政策卻為企業(yè)的社會(huì)責(zé)任的內(nèi)涵提供了影響和偏好的法律強(qiáng)制性的選擇。下面我們從具體的規(guī)定一一進(jìn)行分析:

1.稅收優(yōu)惠政策在調(diào)整中小競(jìng)爭者利益方面規(guī)定:

新企業(yè)所得稅法為了更好地發(fā)揮小型微利企業(yè)在自主創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢(shì),利用稅收政策鼓勵(lì)、支持和引導(dǎo)小型微利企業(yè)的發(fā)展,參照國際通行做法,新法規(guī)定對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%照顧性稅率。實(shí)施條例將小型微利企業(yè)的條件具體界定為從事國家非限制和禁止行業(yè)。

新企業(yè)所得稅法在條文中明確對(duì)小型微利企業(yè)的照顧政策,體現(xiàn)了制度的前瞻性,在國外金融海嘯愈演愈烈的情況下,小型企業(yè)的長足發(fā)展顯得彌足珍貴。新稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)了企業(yè)社會(huì)責(zé)任對(duì)中小競(jìng)爭者利益的平衡。

2.稅收優(yōu)惠政策在提高企業(yè)高新技術(shù)方面的規(guī)定

新企業(yè)所得稅法確定將我國目前對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行的15%優(yōu)惠稅率政策擴(kuò)大到全國范圍,以繼續(xù)保持高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性,促進(jìn)全國范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)加快技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的步伐,推動(dòng)我國產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代,實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),實(shí)施條例規(guī)定為是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán),并同時(shí)符合一些列具體條件的企業(yè):如高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入不低于規(guī)定比例等。

這樣的規(guī)定使享受稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大化,會(huì)促使企業(yè)努力提高技術(shù),申報(bào)符合國務(wù)院相關(guān)規(guī)定的高新技術(shù),重視自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的構(gòu)建。無疑是對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任中所承擔(dān)的消費(fèi)者的利益產(chǎn)生助益。

3.稅收優(yōu)惠政策在安置特殊人員就業(yè)方面的規(guī)定

為了進(jìn)一步完善促進(jìn)就業(yè)的稅收政策,新企業(yè)所得稅法對(duì)鼓勵(lì)安置就業(yè)人員的優(yōu)惠政策由直接減免稅方式,調(diào)整為按照企業(yè)支付給符合條件的就業(yè)人員工資的一定比例加成計(jì)算扣除的辦法。一是擴(kuò)大了享受政策鼓勵(lì)的企業(yè)范圍,即安置符合條件人員就業(yè)的企業(yè),均可以享受所得稅優(yōu)惠,有利于鼓勵(lì)社會(huì)各類企業(yè)吸納殘疾等特殊人員就業(yè),為社會(huì)提供更多的就業(yè)機(jī)會(huì),更好地保障弱勢(shì)群體的利益。二是實(shí)行加計(jì)扣除政策并取消了安置人員的比例限制。企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)的工資“加計(jì)扣除”的比例,實(shí)施條例中具體明確為在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給上述人員工資的100%加計(jì)扣除。

不難看出,新稅收優(yōu)惠政策一方面擴(kuò)大享受此政策的企業(yè)的范圍,使各種企業(yè)只要愿意接納殘疾等特殊人員,就能享受到所得稅優(yōu)惠。另一面取消企業(yè)安置殘疾等特殊人員的比例限制。通過此政策極大的促使企業(yè)有動(dòng)力安置特殊人員就業(yè),一方面減輕社會(huì)壓力,緩和社會(huì)矛盾,同時(shí)真正使企業(yè)受惠,一舉兩得,此政策突出了企業(yè)對(duì)社會(huì)弱勢(shì)群體應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。

4.稅收優(yōu)惠政策在環(huán)境保護(hù)、資源再利用方面的規(guī)定

加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、建設(shè)節(jié)約型社會(huì),是構(gòu)建和諧社會(huì)的重要內(nèi)容。新企業(yè)所得稅法確定對(duì)企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得減免企業(yè)所得稅,對(duì)企業(yè)綜合利用資源取得的收入減計(jì)收入,對(duì)企業(yè)購置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資實(shí)行稅額抵免,這些優(yōu)惠政策,可以有效發(fā)揮稅收獨(dú)特的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)功能和政策導(dǎo)向作用,充分體現(xiàn)國家政策對(duì)企業(yè)從經(jīng)紀(jì)人到社會(huì)人再到生態(tài)人的轉(zhuǎn)變的要求。

地球上的資源是有限的,人類在進(jìn)入工業(yè)社會(huì)以來,企業(yè)大量的工業(yè)廢水、廢氣向大自然排放,導(dǎo)致臭氧層的破壞和酸雨的產(chǎn)生以及大規(guī)模的環(huán)境和生態(tài)污染,嚴(yán)重危害到人類的生存和發(fā)展的機(jī)會(huì)。過去幾十年企業(yè)在追求股東利益最大化的過程中,占用了多數(shù)的環(huán)境與能源資源,甚至為了一己私利造成對(duì)環(huán)境無可挽回的傷害。隨著可持續(xù)發(fā)展觀點(diǎn)的提出,循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論被社會(huì)大眾以及具有長遠(yuǎn)眼光的企業(yè)逐漸接受。新企業(yè)所得稅法在環(huán)境保護(hù)和資源再利用方面對(duì)企業(yè)優(yōu)惠政策的規(guī)定,會(huì)吸引企業(yè)購置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等設(shè)備。會(huì)引導(dǎo)企業(yè)綜合利用資源。并且使企業(yè)樂于投資環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目。稅收優(yōu)惠政策有利于促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和資源再利用。

5.稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)企業(yè)參與公益事業(yè)方面的規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！笨鄢壤?%一下子提高到12%,使從事公益性捐贈(zèng)事業(yè)的企業(yè)獲得了巨大實(shí)惠,給了企業(yè)投入公益事業(yè)更大的動(dòng)力。

從萬科這次汶川地震的捐款事件可以看出,社會(huì)對(duì)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任是有一定要求的,當(dāng)這種要求達(dá)不到的時(shí)候,直接對(duì)企業(yè)產(chǎn)生惡劣的影響,反映在萬科的事件中就是萬科的股價(jià)大幅下滑,在6個(gè)交易日內(nèi)公司市值蒸發(fā)了204億元,萬科的品牌價(jià)值與去年相比縮水12.31億元,多年經(jīng)營的品牌聲譽(yù)一朝盡喪。假設(shè)當(dāng)時(shí)王石考慮到社會(huì)責(zé)任的承擔(dān),同時(shí)又能夠利用到稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行扣除,未嘗不是一件一舉兩得的美事。既贏得了人心,又享受了稅收優(yōu)惠政策。對(duì)今后的企業(yè)都是一種警示。

三、完善企業(yè)社會(huì)責(zé)任體系

企業(yè)不愿意承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的根本就是與企業(yè)認(rèn)為承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任與自己追求利潤的本質(zhì)相沖突?，F(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策在保障企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的同時(shí),減輕了企業(yè)在稅負(fù)上的負(fù)擔(dān),無疑是使企業(yè)減輕壓力,更好的追求自己的利潤。企業(yè)一方面能夠承擔(dān)自己應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任,另一方面能更好的追求利潤,是雙贏的一種舉措。

從現(xiàn)實(shí)中看,新的稅法頒布以來,極大的調(diào)動(dòng)了企業(yè)參與公共事業(yè)的積極性。并且據(jù)證券日?qǐng)?bào)報(bào)道:上市公司最近最關(guān)心的問題大多是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定對(duì)未來公司利潤影響如何。據(jù)深圳市《2006年深圳市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計(jì)公報(bào)》顯示,截至2006年底,深圳市共認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)1505家。深圳市政府人士透露,趕在《企業(yè)所得稅法》正式實(shí)施前,深圳市2007年認(rèn)證的企業(yè)總數(shù)達(dá)到約3000家。而據(jù)各地科技系統(tǒng)的不完全統(tǒng)計(jì),上海市歷年獲認(rèn)定的“高新技術(shù)企業(yè)”已經(jīng)突破上萬家,排在各市之首。另外,江蘇省科技廳公開數(shù)字顯示,截至2007年底,江蘇省認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)達(dá)5286家。這一切皆因我國法律規(guī)定:2008年1月1日之前已經(jīng)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的,在按照新稅法有關(guān)規(guī)定重新認(rèn)定之前,暫按25%的稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。已經(jīng)被認(rèn)定為高新技術(shù)的企業(yè)將享受新稅法中優(yōu)惠政策15%的稅率。由此可見稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)實(shí)指引作用有多巨大。

在完善企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任方面,我們可以通過以下三點(diǎn)進(jìn)行分析:

首先,關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的范圍,還是具有很大的爭議,但是從稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的影響來看,企業(yè)社會(huì)責(zé)任大體有個(gè)輪廓,大致包括以下內(nèi)容:公平經(jīng)營(在稅收優(yōu)惠中給予中小企業(yè)更大的發(fā)展空間,以克服他們競(jìng)爭力的先天不足);科技創(chuàng)新的問題(在稅收優(yōu)惠中使企業(yè)革新技術(shù),重視自主知識(shí)產(chǎn)權(quán),使產(chǎn)品性能進(jìn)一步提升,使消費(fèi)者和整個(gè)社會(huì)受益);人權(quán)(稅收優(yōu)惠政策能夠鼓勵(lì)企業(yè)安置弱勢(shì)群體);環(huán)境問題(節(jié)省能源、資源再利用);公益事業(yè)(促進(jìn)公司所在地和所在國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)平衡社會(huì)公共利益)。

其次,企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的方式與程度受稅收優(yōu)惠政策的影響。比如稅收優(yōu)惠政策給予一定的幅度鼓勵(lì)企業(yè)參與公益事業(yè),在保障自己營利的同時(shí)適度的承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任,設(shè)想在企業(yè)的決策機(jī)構(gòu)甚至有可能在公司章程里面就會(huì)考慮到會(huì)涉及到稅收優(yōu)惠而更利于企業(yè)勇于承擔(dān)自己的社會(huì)責(zé)任。

再次,在稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的促進(jìn)上面,我們?nèi)匀挥懈倪M(jìn)的空間。2007年通過的《企業(yè)所得稅法》第九條也規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”,但我國對(duì)于捐贈(zèng)的稅收減免措施還可以進(jìn)行更為完整、豐富的立法,對(duì)于可享受稅收減免的捐贈(zèng)主體、不同捐贈(zèng)形式(如直接捐贈(zèng)或委托捐贈(zèng),現(xiàn)金、實(shí)物、勞動(dòng)捐贈(zèng))等問題還可以進(jìn)行更為細(xì)化和明確的規(guī)定。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任是構(gòu)建企業(yè)與社會(huì)和諧關(guān)系的一種理念,其核心內(nèi)容在于要求企業(yè)在謀求股東利潤最大化的同時(shí)肩負(fù)增進(jìn)社會(huì)利益的責(zé)任。通過以上一系列的稅收優(yōu)惠政策,可以提高企業(yè)的創(chuàng)新能力,使企業(yè)更注重環(huán)境保護(hù)和節(jié)能發(fā)展,更能使企業(yè)積極開展公益奉獻(xiàn)活動(dòng)。忽略企業(yè)不盡義務(wù)時(shí)的懲戒,加大企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的激勵(lì)措施,不失為一種新穎的思路,積極的方法。稅收優(yōu)惠政策對(duì)于企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的影響是深遠(yuǎn)而深刻的。

參考文獻(xiàn):

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[5]同:[2]

[6]《中國500最具價(jià)值品牌萬科受損10元門品牌縮水12億》.載于《北京晚報(bào)》,2008年6月3日

篇9

稅收是政府主要的財(cái)源，又是政府調(diào)節(jié)收入分配的重要杠桿。當(dāng)前我國正處在體制轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)刻，加強(qiáng)稅收征管是非常必要的。

但是，與加強(qiáng)征管相比，更重要的是加快稅收制度和稅收體制改革。當(dāng)前，以下諸點(diǎn)應(yīng)予以關(guān)注：

1、理順納稅人與稅收征管人、公務(wù)員之間的關(guān)系，確立納稅人的主人翁地位。

稅收是社會(huì)財(cái)富再分配的途徑和形式。勞動(dòng)群眾是社會(huì)財(cái)富的創(chuàng)造者。納稅人，無論是自然人或者法人，他們所繳納的稅金都來自勞動(dòng)群眾所創(chuàng)造的社會(huì)財(cái)富。納稅人與政府之間是權(quán)力和義務(wù)對(duì)等的關(guān)系。公民作為納稅人具有照章納稅的義務(wù)，同時(shí)又享有接受政府及其雇員所提供的服務(wù)的權(quán)力；政府及其雇員擁有依法納稅、領(lǐng)取俸祿的權(quán)力，同時(shí)又必須履行對(duì)納稅人應(yīng)盡的義務(wù)。這種權(quán)力、義務(wù)體現(xiàn)了兩者之間的關(guān)系是主仆之間的關(guān)系。納稅人是社會(huì)的主人，政府公務(wù)員則是為納稅人服務(wù)的公仆。古人把官吏稱之為百姓的“父母官”。其實(shí)，納稅人供養(yǎng)了政府及其官吏，而不是相反。政府及其官吏絕沒有超越公仆之外、凌駕于主人之上的特權(quán)。明確這種主仆關(guān)系，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)作的必要條件。稅法要實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)收入再分配的功能，首先必須規(guī)范這種主仆關(guān)系，并給予法律保障。但是，在現(xiàn)實(shí)生活中，這種主仆關(guān)系在人們心目中卻往往被淡忘，甚至被扭曲、顛倒。特別是一些官員并不珍惜手中的權(quán)力為納稅人服務(wù)，他們肆意侵吞公共財(cái)富，橫行鄉(xiāng)里，魚肉百姓。他們所作所為不僅背離了人民政權(quán)和執(zhí)政黨的宗旨，而且破壞了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本法律規(guī)范和道德規(guī)范。

2、依法照章納稅，廢止自上而下地下達(dá)征稅指標(biāo)的傳統(tǒng)做法。

稅收具有法律上的強(qiáng)制性。這種強(qiáng)制性表現(xiàn)在：納稅人必須依照稅法從其收入中提取法定數(shù)額作為稅金上繳政府；政府稅務(wù)部門依法向納稅人征收稅金；司法部門依法查處違反稅法的行為。納稅人照章納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)照章征稅，是規(guī)范化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的通行規(guī)則。依法稅收才能做到公平、公正稅負(fù)，防止偷逃稅，才能防范稅務(wù)人員營私舞弊，貪贓枉法。

但是，稅收的強(qiáng)制性和稅務(wù)機(jī)關(guān)自上而下地下達(dá)指令性稅收指標(biāo)，是不能混為一談的。在制定年度財(cái)政預(yù)算時(shí)，為實(shí)現(xiàn)預(yù)算收支基本平衡，對(duì)稅收作出初步預(yù)測(cè)，是必要的，也是可能的。但是，這并不意味著必須逐級(jí)下達(dá)指令性征稅硬性指標(biāo)。這種辦法違背了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)通行準(zhǔn)則，十分有害：第一，它會(huì)破壞公平稅賦、合理負(fù)擔(dān)的原則，征稅時(shí)做不到公平、公正。因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)并不是根據(jù)納稅人當(dāng)年經(jīng)營實(shí)績和實(shí)際收入征稅，而是以上級(jí)主管部門下達(dá)的指標(biāo)為根據(jù)，參照納稅人上年繳納的稅金進(jìn)行分?jǐn)偂Ｋ跃蜁?huì)出現(xiàn)該多征的卻少征，該少征的卻多征，當(dāng)年稅金繳納越多，次年稅負(fù)就越重。第二，滋生弄虛作假，征過頭稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)為了完成上級(jí)下達(dá)的稅收任務(wù)，置法律不顧，用各種辦法湊足指標(biāo)。例如，先征后返，貸款納稅，抽肥補(bǔ)瘦，超前征收等。當(dāng)年任務(wù)完成得越好，稅收基數(shù)越大，由此便形成惡性循環(huán)，把“依法治稅”拖進(jìn)死胡同。第三，為偷漏稅提供縫隙。稅務(wù)部門一旦完成任務(wù)便不尋求新稅源，該征不征；納稅人千方百計(jì)偷逃稅金。第四，為稅務(wù)人員搞權(quán)錢交易，滋生腐敗提供土壤。稅務(wù)部門按上級(jí)下達(dá)指標(biāo)征稅，是典型的“人治”、“權(quán)大于法”的表現(xiàn)。它使某些稅務(wù)人員無視稅法，利用職權(quán)謀取私利，使國家蒙受損失。所以，自上而下地下達(dá)指令性稅收任務(wù)的做法是違背市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)通行規(guī)則的，是與建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)背道而馳的。

3、根據(jù)擴(kuò)大內(nèi)需和深化改革的要求，全面改革稅制已經(jīng)提上了日程。

近20年，稅收制度經(jīng)過了多次調(diào)整和改革。現(xiàn)行稅制是1994年以抑制經(jīng)濟(jì)過熱、治理通貨膨脹為主要目標(biāo)而制定的。當(dāng)時(shí)雖然提出了“統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡化稅制，合理分權(quán)”的原則，但在稅制中并未得到充分體現(xiàn)。現(xiàn)在隨著形勢(shì)的變化有必要進(jìn)行全面修定。在修定稅制中有以下幾個(gè)問題應(yīng)予以特別關(guān)注：

首先，按照國際慣例可否考慮取消農(nóng)業(yè)稅。目前在農(nóng)業(yè)稅項(xiàng)下每年向農(nóng)民征收稅金約400多億元。按農(nóng)田計(jì)算，每畝征收20多元。農(nóng)業(yè)稅在全國稅收總額中的比重不到3％左右。這個(gè)數(shù)額并不算大，對(duì)整個(gè)預(yù)算收支影響不大。近兩三年政府年度預(yù)、決算收入都保持了較高的增幅。去年預(yù)算增收1000多億元，決算又比預(yù)算超收1000多億元。如果狠剎公款吃喝和公費(fèi)旅游等不正之風(fēng)，特別是進(jìn)一步加大反腐敗力度，財(cái)政增收節(jié)支的潛力是很大的。第二，免除農(nóng)業(yè)稅有利于減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，增加農(nóng)民收入，提高農(nóng)民的購買力。擴(kuò)大內(nèi)需的重點(diǎn)在農(nóng)民，擴(kuò)大內(nèi)需的難點(diǎn)也在農(nóng)民。免除農(nóng)業(yè)稅，這個(gè)數(shù)額對(duì)政府來說是十分有限的。但對(duì)農(nóng)戶來說卻可以增強(qiáng)他們對(duì)收入增長的預(yù)期，從而增加即期消費(fèi)和投資的支出。第三，在提取“三提五統(tǒng)”的同時(shí)，征收農(nóng)業(yè)稅，違背了公平稅負(fù)的原則。與城市職工相比，農(nóng)民實(shí)際上承受了雙重稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，在繳納農(nóng)業(yè)稅的同時(shí)，還必須上繳“三提五統(tǒng)”。如果把農(nóng)業(yè)稅比作個(gè)人所得稅，它的起征點(diǎn)卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的規(guī)定。近兩年農(nóng)民年人均現(xiàn)金收入僅為2000多元，月均160多元，遠(yuǎn)未達(dá)到800元起征點(diǎn)。所以，農(nóng)民的法定稅費(fèi)負(fù)擔(dān)比城市職工重是不容置疑的。第四，目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家均未開征農(nóng)業(yè)稅，不僅如此，政府對(duì)農(nóng)產(chǎn)品還實(shí)行價(jià)格補(bǔ)貼。中國“入世”已成定局，按照國際通行規(guī)則改革稅制勢(shì)在必行。

其次，改革現(xiàn)行個(gè)人所得稅法已迫在眉睫。當(dāng)前，個(gè)人收入分配不公十分嚴(yán)重，收入差距急劇擴(kuò)大，貧富分化加劇。據(jù)權(quán)威人士分析判斷，我國的基尼系數(shù)已超過國際公認(rèn)的警戒線，達(dá)到0.456。一方面已形成了一個(gè)不是靠勤勞發(fā)家的暴富階層；另一方面出現(xiàn)了一個(gè)人數(shù)眾多的龐大的待救濟(jì)的貧困階層。然而，稅收作為調(diào)節(jié)收入分配和再分配的重要工具的功能，在現(xiàn)行稅制下卻被窒息。這主要表現(xiàn)在：該開征的稅種遲遲不出臺(tái)，如社會(huì)保障稅，致使社會(huì)保障體系的建立嚴(yán)重滯后；不該征收的卻征收，例如收入低于800元起征點(diǎn)的職工，省吃儉用在銀行存了點(diǎn)錢，卻要繳納利息稅；該抵扣的不扣除，例如贍養(yǎng)老人費(fèi)用、教育費(fèi)用等；重復(fù)征收，例如企業(yè)按33％稅率繳所得稅后，分配給個(gè)人股東的股息紅利還要再征收20％的稅；平均主義一刀切，例如不管儲(chǔ)戶儲(chǔ)蓄金額多少，一律按同一稅率征收利息稅，等等。此外，在個(gè)人所得稅征管辦法上，目前主要管住了工薪收入階層，管不住個(gè)體和私營業(yè)主，致使大量稅金流失。所以，目前改革個(gè)人所得稅法已刻不容緩。按照調(diào)節(jié)差距、公平稅負(fù)、統(tǒng)籌兼顧的原則，把分類征收和綜合征收結(jié)合起來，改變現(xiàn)行單項(xiàng)計(jì)征辦法。

4為適應(yīng)加入wto后形勢(shì)的變化，改革現(xiàn)行內(nèi)外有別的稅收制度，實(shí)行內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)公平稅負(fù)。

改革開放以來，為吸引外資，我國實(shí)行內(nèi)外有別、內(nèi)高外低、內(nèi)重外輕的稅收制度。例如，外資企業(yè)購置進(jìn)口設(shè)備免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，購置國內(nèi)設(shè)備實(shí)行退稅；有些地方實(shí)行“兩免三減”等更為優(yōu)惠的政策。這對(duì)大量吸收外資起了重要的激勵(lì)作用。這些年我國引進(jìn)外資的規(guī)模，居世界第二位，居發(fā)展中國家第一位，這是和此項(xiàng)稅收制度分不開的。但是，內(nèi)外有別的稅制卻不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)通行的公平稅負(fù)的原則。又如內(nèi)外資企業(yè)所得稅，由于稅法不統(tǒng)一，內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)大于外資企業(yè)。據(jù)測(cè)算，由于實(shí)行此項(xiàng)政策，內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是外資企業(yè)的兩倍左右，內(nèi)資企業(yè)特別是國有大中型企業(yè)承受了比外資企業(yè)大得多的沉重稅收負(fù)擔(dān)。這是導(dǎo)致大中型企業(yè)大量虧損的原因之一。內(nèi)外有別、內(nèi)重外輕的稅制是不利于營造公平競(jìng)爭的市場(chǎng)環(huán)境的。我國加入wto之后，必須實(shí)行市場(chǎng)準(zhǔn)入制度，外資企業(yè)進(jìn)入的限制將被取消。在這種條件下，原本在技術(shù)、管理和資金方面居優(yōu)勢(shì)的外資企業(yè)如果在稅收方面繼續(xù)享受政策優(yōu)惠，我國內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)進(jìn)行平等競(jìng)爭從何談起呢?

5、為全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅積極創(chuàng)造條件，加快由抑制投資的生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅過渡。

1994年稅制改革將產(chǎn)品稅改為增值稅，這是稅制改革的重大進(jìn)步，對(duì)抑制經(jīng)濟(jì)過熱、治理通貨膨脹、保證稅收增長，起了積極作用。但是，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革深化，現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅的弊端越來越明顯。這主要表現(xiàn)在：對(duì)購進(jìn)資本品在計(jì)算增值額不予抵扣，不利于企業(yè)更新改造，不利于激勵(lì)擴(kuò)大社會(huì)投資；存在重復(fù)征稅，征收范圍沒有涵蓋全部生產(chǎn)、經(jīng)營和服務(wù)領(lǐng)域；由于不采用通行的規(guī)范的發(fā)票扣稅法，為偷漏逃稅提供了便利。實(shí)行消費(fèi)型增值稅則可以避免上述弊端。從近期看，它有利于擴(kuò)大內(nèi)需，刺激社會(huì)投資需求的持續(xù)增長；從長遠(yuǎn)看，有利于建立先進(jìn)的規(guī)范化的稅收制度。

6、規(guī)范稅外費(fèi)征管，減輕納稅人的稅外費(fèi)負(fù)擔(dān)，并逐步將游離于財(cái)政之外的收入納入政府預(yù)算。

篇10

[論文摘要] 這個(gè)世紀(jì)我國法學(xué)界最為糾纏不清的問題也就是法的“現(xiàn)代性”問題。稅法的現(xiàn)代性問題也不例外。

一、法的現(xiàn)代性因素

法的現(xiàn)代性具體指法的轉(zhuǎn)型,即與現(xiàn)代化的需要相適應(yīng)的、法的現(xiàn)代特征不斷增加的過程。對(duì)于法的現(xiàn)代性因素，即現(xiàn)代 法律 的特征，有規(guī)范性、普遍性、利導(dǎo)性、強(qiáng)制性等等。博登海默認(rèn)為現(xiàn)代法具明確性、普遍性、自治性、穩(wěn)定性、確定性和變動(dòng)性等特征。上述幾個(gè)方面的法的現(xiàn)代性因素，其實(shí)質(zhì)是韋伯所指的理性化，即法的現(xiàn)代性就是法的理性化。 “形式合理性所描述的是合理化過程的形式，實(shí)質(zhì)合理性附加了一些限制這一過程的固定內(nèi)容?，F(xiàn)代社會(huì)剔除了這些固定內(nèi)容，而留下的則是一個(gè)可以僅僅根據(jù)其形式加以描述的生活過程。”由此可見，法律的現(xiàn)代性特征表明，法治現(xiàn)代化的核心是對(duì)形式合理性的追求和張揚(yáng)。法治現(xiàn)代化的過程就是形式合理性變成自在自為的主體的過程。

二、我國稅法的現(xiàn)代性表現(xiàn)

首先，現(xiàn)代稅法確立了稅法主體的普遍性。按照哈耶克的說法，就是指制度應(yīng)“適用于未知的、數(shù)目無法確定的個(gè)人和情境”。稅法主體的個(gè)性被削平，感性的光輝被褪去，所有的人均被簡化為“人”這一高度劃一的類存在?！八恢擂r(nóng)場(chǎng)主、手 工業(yè) 者和工場(chǎng)主、 企業(yè) 主，而只知道完完全全的法律主體，只是人，而且它視這種人為絕對(duì)自由的人。 ”

其次，稅法的開放性，讓納稅人真實(shí)感受到國家征稅的“取之與民、用之與民”，同時(shí)也便于公眾監(jiān)督。同時(shí)，現(xiàn)代稅法以自足性惟其制度之現(xiàn)代性表現(xiàn)，自足性是現(xiàn)代社會(huì)對(duì)制度構(gòu)成的一個(gè)重要訴求。

總起來看，我國稅法由傳統(tǒng)向現(xiàn)代演進(jìn)的過程就是現(xiàn)代稅法的現(xiàn)代性因素的生成或注入過程，其推動(dòng)力來自對(duì)社會(huì)契約理論中合理因素的 參考 和借鑒，并以此對(duì)傳統(tǒng)稅法學(xué)加以反思與拓新，促使其向現(xiàn)代嬗變、革新， 最終完成傳統(tǒng)稅法向現(xiàn)代稅法的轉(zhuǎn)變，全面實(shí)現(xiàn)稅法的現(xiàn)代性。

三、稅法的現(xiàn)代性問題

現(xiàn)代法律張揚(yáng)形式合理性，僅僅是轉(zhuǎn)換了人類追求美好價(jià)值的方式。但是該理性絕對(duì)地追求形式合理性（工具理性），不正義的內(nèi)容也能合理，如此使的其自身的合法性受到廣泛的質(zhì)疑，這必然要導(dǎo)致問題的出現(xiàn)，稅法的現(xiàn)代性問題就是其中之一。

1.稅法現(xiàn)代性問題的提出

而我國稅法學(xué)是一門很年輕的學(xué)科。加上在研究方法和研究人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)等方面的原因，

(1)稅法價(jià)值觀的滯后

當(dāng)前我國稅法的價(jià)值取向,不管是公平為主，還是效率至上，都是在當(dāng)前現(xiàn)有的非持續(xù) 發(fā)展 的生產(chǎn)模式下產(chǎn)生的。因?yàn)?工業(yè) 化即 現(xiàn)代 性（吉登斯語）的核心在于 經(jīng)濟(jì) 發(fā)展，至于生態(tài)保護(hù)幾乎被置于虛無的境地，這是現(xiàn)代性的非理性的一面。

當(dāng)今,謀求可持續(xù)發(fā)展愈加成為各國政府的共識(shí)，這是一種與 自然 和諧的生態(tài)環(huán)境意識(shí)和新的價(jià)值觀。 在西方國家現(xiàn)代性完成后解決現(xiàn)代性問題的現(xiàn)在，我們應(yīng)當(dāng)審慎反思他們的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)。因此，我國稅法必須走出誤區(qū)，確立稅法可持續(xù)發(fā)展的價(jià)值觀，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的要求，使我國稅法也走上綠色化的道路，是緩解稅法現(xiàn)代性問題的基礎(chǔ)所在。

(2)制度的缺失