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篇1

關(guān)鍵詞 ：加速溶劑萃取；有機(jī)氯農(nóng)藥；多氯聯(lián)苯；地表水；北京；氣相色譜/質(zhì)譜聯(lián)用

1 引 言

有機(jī)氯農(nóng)藥（OCPs）和多氯聯(lián)苯（PCBs）是環(huán)境中廣泛存在的兩類持久性有機(jī)污染物（POPs）。由于兩類物質(zhì)的大量使用，同時(shí)其具有生物累積性、環(huán)境難降解性以及對人體的“三致效應(yīng)”（致癌、致畸、致突變）等，OCPs和PCBs對人體和生態(tài)環(huán)境造成了極大的危害[1～5]。20世紀(jì)60年代，我國曾大量使用OCPs和PCBs。僅滴滴涕（DDTs）和六六六（HCHs）的使用量就分別達(dá)到了4.0×105噸和4.9×106噸[6]，約占全世界使用量的20%和30%。根據(jù)文獻(xiàn)調(diào)研，20世紀(jì)80年代前，全世界范圍內(nèi)工業(yè)PCBs的產(chǎn)量達(dá)到1.0×106噸，其中大約有1.0×104噸在我國生產(chǎn)[7]。由于OCPs和PCBs的不當(dāng)管理及使用，我國環(huán)境的多種介質(zhì)中均有兩類物質(zhì)被檢測出[1]。水環(huán)境的污染尤為嚴(yán)重，OCPs和PCBs通過污水排放、農(nóng)業(yè)灌溉徑流、干濕沉降、大氣/水交換等方式最終富集進(jìn)入水環(huán)境[8]。

對土壤、大氣、干濕沉降以及地表水中OCPs和PCBs含量及來源等方面的研究已多見報(bào)道[9～13]。總體而言，環(huán)境介質(zhì)中OCPs和PCBs含量呈現(xiàn)下降趨勢。例如，1993年北京郊區(qū)土壤中∑HCH和∑DDT 濃度分別為327和1420 ng/g[14]，2015年∑HCH和∑DDT濃度降低至16.1和275 ng/g[15]。北京地區(qū)大氣環(huán)境中PCBs濃度由119.6 pg/m3下降至23.1 pg/m3[16，17]。同樣地，在北京地區(qū)地表水中OCPs和PCBs含量也呈現(xiàn)類似的下降趨勢。2002年通惠河水體中∑HCH、∑DDT和∑PCBs平均濃度分別為356.38， 91.81和105.5 ng/L[13]；2005年時(shí)，其濃度則下降至18.0， 6.22和20.8 ng/L[18]。潮白河則只能檢測出極低濃度的PCBs[19]。目前環(huán)境樣品中常用的處理方法包括液液萃取[12，20]、索氏提取[19]、固相萃取[21]等。雖然這些方法成熟、穩(wěn)定，但是耗時(shí)、耗力，同時(shí)消耗大量有毒有害有機(jī)試劑。本研究利用XAD2樹脂吸附水體中OCPs和PCBs，同時(shí)利用加速溶劑萃?。ˋSE）、硅膠柱凈化、氣相色譜/質(zhì)譜聯(lián)用的技術(shù)，檢測地表水中痕量OCPs和PCBs。本方法萃取速度快、靈敏度高、檢測限低、基質(zhì)影響小，同時(shí)減少有毒有害試劑的使用量并實(shí)現(xiàn)自動化。

2 實(shí)驗(yàn)部分

2.1 儀器與試劑

78905975C型氣相色譜三重四級桿質(zhì)譜儀（美國Agilent公司）；DB5MS色譜柱（60 m×0.25 mm i.d.×0.25 μm）；ASE300型加速溶劑萃取儀（美國Dionex公司）；EYELA1000旋轉(zhuǎn)蒸發(fā)儀（日本Pikakikai公司）；氮吹儀（美國Organomation Associates Jnc.公司）；超純水儀（美國Millipore公司）。

15種OCPs包括：γ六六六、δ六六六、七氯、順氯丹、反氯丹、氧化氯丹、α硫丹、β硫丹、硫丹硫酸酯、4，4′滴滴涕、2，4′滴滴涕、4，4′滴滴伊、2，4′滴滴伊、4，4′滴滴滴和2，4′滴滴滴（德國Dr. Ehrenstorfer公司）。PCBs混合標(biāo)樣包括二氯至九氯共82種PCBs（美國Accustander公司）；丙酮、正己烷、二氯甲烷、甲苯（HPLC級，美國Fisher Scientific或J.T Baker公司）；XAD2樹脂（美國Amberlite公司）；100～200目硅膠（德國Merck公司）經(jīng)過300℃活化后， 加入3.5%硅膠質(zhì)量濃度的超純水去活，備用。

2.3 樣品分析

氣相色譜條件如下：進(jìn)樣口溫度為290℃；進(jìn)樣量為1.0 μL；采用不分流模式進(jìn)樣；色譜質(zhì)譜接口溫度為280℃；升溫程序?yàn)椋?90℃保持1.0 min，以20℃/min升至170℃，以2℃/min升至280℃，并保持5.0 min；載氣為純度>99.999%的氦氣；載氣流速為0.8 mL/min。質(zhì)譜條件如下：電離方式為EI模式；電離能量為70 eV；離子源溫度為230℃；四極桿溫度為150℃；選擇離子監(jiān)測模式（SIM）。氣相色譜/質(zhì)譜的保留時(shí)間、定量離子、定性離子如表1所示。標(biāo)準(zhǔn)溶液的色譜圖見圖1。

3 結(jié)果與討論

3.1 ASE條件優(yōu)化

本研究中XAD2樹脂ASE萃取條件的優(yōu)化主要參考美國標(biāo)準(zhǔn)方法EPA3545A[23]，在萃取壓力為1500 psi （10.4 MPa）、淋洗體積為60%、吹掃100 s的條件下優(yōu)化了循環(huán)次數(shù)、萃取溫度、萃取劑以及靜態(tài)萃取時(shí)間。為保證準(zhǔn)確性和精密度，每個(gè)條件的優(yōu)化都研究了3個(gè)樣品和1個(gè)空白樣品。

3.1.1 萃取循環(huán)次數(shù)的優(yōu)化 萃取循環(huán)次數(shù)是影響ASE萃取效率的重要因素，大部分目標(biāo)化合物都在第一次循環(huán)中萃取出來[24，25]。但是，隨著萃取的繼續(xù)進(jìn)行，目標(biāo)化合物回收率也有提高。為了得到XAD2樹脂中OCPs和PCBs萃取最優(yōu)循環(huán)次數(shù)，考察了1～5次循環(huán)對OCPs和PCBs萃取效率的影響。由圖2可知，當(dāng)循環(huán)次數(shù)從1次增加到3次時(shí)，OCPs和PCBs回收率明顯提高，提高約21.1%～54.0%?；厥章试黾幼疃嗟氖铅铝虻?，提高54.0%。萃取循環(huán)3次時(shí)，回收率在57.3%～138%之間。萃取循環(huán)次數(shù)增加至4次、5次時(shí)，目標(biāo)化合物回收率再無明顯變化。綜合考慮目標(biāo)化合物的回收率和萃取試劑的使用量，本研究選取3次循環(huán)作為最優(yōu)萃取循環(huán)次數(shù)。

3.1.2 萃取溫度的優(yōu)化 萃取溫度影響萃取速度和效率，溫度提高，溶劑粘性降低，萃取能力增強(qiáng)，目標(biāo)化合物更易于被萃取出樣品基質(zhì)。而萃取不同樣品時(shí)，最優(yōu)的萃取溫度則不同。比如，萃取沉積物中PCBs和PAHs，90℃時(shí)回收率最佳[26]；萃取塵土中PCBs，140℃時(shí)回收率最好[27]；而萃取XAD2樹脂中的農(nóng)藥表明，150℃為最優(yōu)萃取溫度[28]。過高的萃取溫度易造成部分OCPs分解。鑒于此，本研究考察了80℃、100℃、120℃分別對OCPs和PCBs萃取效率的影響。由圖3可知，萃取溫度為100℃時(shí)，OCPs和PCBs回收率最好，為60.4%～124.0%。萃取溫度從80℃增加到100℃時(shí)，回收率增加范圍在0.05% （β硫丹）～33.0% （CB5 & CB8）之間。而120℃時(shí)，回收率增加不再明顯，而且隨著溫度升高，二氯代聯(lián)苯回收率甚至降低至14.5%～36.1%。綜上所述，本研究選取100℃為最優(yōu)的萃取溫度。

3.1.3 萃取劑的優(yōu)化 萃取劑的選擇是實(shí)現(xiàn)ASE高效萃取的另一重要條件。通過空白加標(biāo)實(shí)驗(yàn)，研究了丙酮、正己烷、丙酮正己烷（1∶1， V/V）作為萃取劑時(shí)，對OCPs和PCBs回收率的影響。如圖4所示，丙酮正己烷（1∶1， V/V）萃取時(shí)回收率最好，平均回收率在60.4%～124.0%之間；其次是丙酮、正己烷作為萃取劑時(shí)，平均回收率僅為46.7%。Ottonello等[24]研究了二氯甲烷、乙腈和丙酮正己烷（1∶1， V/V）對ASE萃取魚肉中PCBs的影響，結(jié)果表明，應(yīng)用丙酮正己烷（1∶1， V/V）時(shí)目標(biāo)化合物的回收率最好。綜上所述，本研究選取丙酮正己烷（1∶1， V/V）為最優(yōu)的萃取劑。

3.1.4 靜態(tài)萃取時(shí)間的優(yōu)化 通過空白加標(biāo)實(shí)驗(yàn)，研究了靜態(tài)萃取時(shí)間為5， 10和15 min對OCPs和PCBs回收率的影響（圖5）?？傮w而言，隨著靜態(tài)萃取時(shí)間從5 min增加到10 min，每種物質(zhì)平均回收率均有小幅提升，約5%～10%。靜態(tài)萃取時(shí)間從10 min增加到15 min時(shí)，回收率增加不明顯。利用ASE萃取土壤的研究中也發(fā)現(xiàn)了相似結(jié)果[29]?？紤]到樣品處理效率，本研究選取10 min作為最優(yōu)萃取時(shí)間。

3.2 ASE與索氏提取、超聲萃取的對比

本研究將ASE方法與傳統(tǒng)的索氏提取、超聲萃取進(jìn)行了對比。索氏提取過程如下[19]：空白加標(biāo)水溶液經(jīng)過XAD2樹脂吸附后，樹脂用150 mL丙酮正己烷（1∶1， V/V）進(jìn)行索氏提取24 h。提取液經(jīng)過旋轉(zhuǎn)蒸發(fā)、凈化后再檢測。超聲萃取過程如下[30]：空白加標(biāo)水溶液經(jīng)過XAD2樹脂吸附后，樹脂通過100 mL丙酮正己烷（1∶1， V/V）超聲萃取30 min。重復(fù)超聲萃取過程兩次后，合并萃取液。后續(xù)過程與索氏提取相同。ASE、索氏提取、超聲萃取3種方法對OCPs和PCBs萃取回收率分別為60.4%～124%、64.3%～133%和21.1%～123%， 結(jié)果如圖6所示。ASE和超聲萃取對每種OCPs和PCBs的萃取均得到較好的回收率。如ASE對4，4′DDD、氧化氯丹、CB87和CB114回收率依次為111%、97.2%、87.3%和85.5%。超聲萃取對應(yīng)的回收率依次為112%、99.9%、87.6%和86.4%。相比而言，索氏提取對二氯、三氯、四氯聯(lián)苯和OCPs回收率較好，而對其它目標(biāo)化合物的回收率均較差（

3.3 精密度和準(zhǔn)確性

通過6個(gè)加標(biāo)水樣驗(yàn)證了XAD2樹脂在最優(yōu)化的條件下OCPs和PCBs回收率及方法精密度。結(jié)果表明，OCPs和PCBs混合標(biāo)樣在10～800 μg/L范圍內(nèi)線性相關(guān)系數(shù)（R2）均大于0.995。15種OCPs和82種PCBs的平均回收率分別為70.9%～130%和52.5%～89.1%。除CB6等個(gè)別二氯代聯(lián)苯回收率偏低外（52.5%～68.7%），其余86%的目標(biāo)化合物回收率均高于70%。OCPs和PCBs方法檢出限分別為0.13～0.38 ng/L和0.10～0.32 ng/L。日內(nèi)和日間相對標(biāo)準(zhǔn)偏差分別為1.7%～16.1%和2.4%～33.3%。結(jié)果表明，本方法萃取速度快、靈敏度高、線性好、有機(jī)試劑量消耗少，能夠滿足環(huán)境樣品的痕量分析要求。

3.4 實(shí)際樣品的檢測

通過標(biāo)準(zhǔn)添加法對玉淵潭湖水水樣進(jìn)行檢測。15種OCPs和82種PCBs總濃度分別為6.47和9.55 ng/L。樣品中，含量最多的有機(jī)氯農(nóng)藥為α硫丹（3.45 ng/L），其次為硫丹硫酸酯（2.86 ng/L）和β硫丹（0.048 ng/L）。CB45 （4.88 ng/L）在82種PCBs中含量最多，其次為CB5 & CB8 （0.40 ng/L）和CB12 （0.34 ng/L）。玉淵潭湖水OCPs含量與潮河（5.08 ng/L）[19]地表水含量相似，低于太湖（205.6 ng/L）[31]、鄱陽湖（20.65～115 ng/L）[32]、長江下游（14.2 ng/L）[33]水體中OCPs含量。而PCBs則略高于潮河（

實(shí)驗(yàn)結(jié)果表明，XAD2樹脂吸附ASE萃取固相萃取凈化GC/MS檢測相結(jié)合的方法速度快、靈敏度高，同時(shí)又具有線性好、重復(fù)性高、回收率相對較高等優(yōu)點(diǎn)。實(shí)際樣品分析結(jié)果表明， 本方法無基質(zhì)影響、省時(shí)、有機(jī)試劑用量少，適用于地表水中OCPs和PCBs的檢測。

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篇2

Abstract:The tax payment preparation succeeds with difficulty in reality the reason are many, is in the final analysis has not insisted the systematic principle in tax payment preparation, has not carried on the tax payment preparation systematically. Solves the question basic method, is instructs tax payment preparation with the system theory, the construction tax payment preparation system.

關(guān)鍵詞:納稅籌劃 系統(tǒng) 意義

Key words:Tax payment preparation system significance

作者簡介:黃桃紅(1973年3月――),女,湖北麻城人,黃岡職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師、注冊稅務(wù)師,主要從事稅務(wù)會計(jì)、納稅籌劃的教學(xué)和研究。

【中圖分類號】F810 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A【文章編號】1004-7069(2009)-09-0084-02

一、問題的提出

納稅籌劃是當(dāng)前企業(yè)管理實(shí)踐和理論研究中的熱點(diǎn)問題,許多學(xué)者和實(shí)踐工作者提出了各種各樣的納稅籌劃方案。然而,真正成功的納稅籌劃卻不多見,究其原因有多方面。

1認(rèn)為納稅籌劃是財(cái)務(wù)人員的事情,與經(jīng)營關(guān)系不大。企業(yè)經(jīng)營部門人員不參與納稅籌劃方案的設(shè)計(jì),不執(zhí)行納稅籌劃方案,結(jié)果要么籌劃方案顧此失彼,要么籌劃方案雖好卻是一紙空文。

2納稅籌劃時(shí)只注重稅負(fù)高低。有些納稅籌劃只是稅款方面的籌劃,將納稅籌劃簡單地看成是稅款多與少的選擇,而較少考慮稅款之外的其他因素。結(jié)果雖然企業(yè)稅負(fù)降低了,但生產(chǎn)成本、投資成本、營銷費(fèi)用卻增加了,企業(yè)最終的收益不僅沒有增加,反而減少了,納稅籌劃得不償失。

3 納稅籌劃不深入,理論上行不通。有些納稅籌劃沒有針對特定企業(yè)進(jìn)行深入細(xì)致的研究,沒有考慮方案的適用條件和企業(yè)的實(shí)際情況,只是簡單照搬一般原理。例如,很多籌劃方案建議企業(yè)采用加速折舊法。一般來說,加速折舊法能起到延期納稅的作用,但企業(yè)如果存在免稅期,其折舊就不具有抵稅效應(yīng)。因此,加速折舊法并非一定有利于企業(yè),在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)具體情況具體分析。

4納稅籌劃方案可操作性不強(qiáng),實(shí)踐上行不通。例如,我國稅法規(guī)定對符合一般納稅人條件但不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人,應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票。納稅人一旦被認(rèn)定為一般納稅人,不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。所以,那些關(guān)于納稅人身份選擇的納稅籌劃在實(shí)際操作中是行不通的。

除上所述,還有很多具體原因?？偨Y(jié)這些原因,歸根到底是在納稅籌劃活動中沒有堅(jiān)持系統(tǒng)性原則,沒有系統(tǒng)地進(jìn)行納稅籌劃。解決問題的根本方法,是用系統(tǒng)論指導(dǎo)納稅籌劃活動,構(gòu)建納稅籌劃系統(tǒng)。

二、納稅籌劃系統(tǒng)

納稅籌劃系統(tǒng),就是由人、資金和信息等要素構(gòu)成,在一定的法律和經(jīng)營環(huán)境下,實(shí)現(xiàn)節(jié)稅和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能的企業(yè)經(jīng)營管理體系,是企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的重要組成部分。

1 納稅籌劃系統(tǒng)構(gòu)成要素。什么是納稅籌劃?不同的學(xué)者有著不同的回答,但基本都把納稅籌劃定義為一個(gè)活動或過程。如,納稅籌劃是指在國家政策的許可下,按照稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向,通過對籌資、經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒舆M(jìn)行合理的事前籌劃和安排、取得節(jié)稅效益、最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的活動 。系統(tǒng)論認(rèn)為,在研究和處理任何對象時(shí)都應(yīng)將其看作一個(gè)系統(tǒng)整體。觀察納稅籌劃,既應(yīng)該看到納稅籌劃活動,也應(yīng)該看到納稅籌劃系統(tǒng)。納稅籌劃系統(tǒng)就是從事納稅籌劃活動的各要素組織的有機(jī)整體,納稅籌劃活動就是納稅籌劃系統(tǒng)運(yùn)動的表現(xiàn)形式。在這一活動中的人、資金和信息就是構(gòu)成納稅籌劃系統(tǒng)的基本要素。

其中人包括企業(yè)從事納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)人員,也包括實(shí)施籌劃方案的經(jīng)營管理人員和財(cái)務(wù)人員。任何一個(gè)相關(guān)人員的缺席,納稅籌劃就無法實(shí)現(xiàn)。沒有籌劃方案設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)人員,企業(yè)不可能有納稅籌劃活動;企業(yè)管理人員、經(jīng)營人員、會計(jì)人員不按照籌劃方案的要求從事相關(guān)活動,納稅籌劃同樣無法實(shí)現(xiàn)。

資金是指企業(yè)擁有、占用和支配的財(cái)產(chǎn)物資的價(jià)值形態(tài),包括貨幣資金、儲備資金、生產(chǎn)資金、成品資金、結(jié)算資金等。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動從價(jià)值角度看,就是資金不斷循環(huán)和增值的過程。資金處于不同階段和形態(tài)會有不同的納稅義務(wù)和權(quán)利。如,購買材料時(shí),貨幣資金轉(zhuǎn)變?yōu)閮滟Y金,企業(yè)產(chǎn)生抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的權(quán)利;銷售產(chǎn)品取得收入時(shí),成品資金轉(zhuǎn)變成結(jié)算資金或貨幣資金,企業(yè)產(chǎn)生了增值稅的納稅義務(wù),如果有盈利,還產(chǎn)生了所得稅的納稅義務(wù)。納稅籌劃正是通過對資金形態(tài)的控制實(shí)現(xiàn)節(jié)稅收益。

信息是指會計(jì)信息。企業(yè)會計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng),反映了企業(yè)資金運(yùn)動過程和結(jié)果。在這個(gè)反映過程中,會計(jì)可以采取不同的方法,如反映固定資產(chǎn)磨損的折舊,有平均年限法,也有年數(shù)總各法。不同的方法,最終結(jié)果是一致的,但在不同時(shí)點(diǎn)的結(jié)果是有差異的。如,平均年限法和年數(shù)總和法計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊總額是一致的,都是固定資產(chǎn)原值扣除預(yù)計(jì)殘值,但在不同年份,計(jì)提的折舊額不同。由于應(yīng)納稅額的計(jì)算是以會計(jì)信息為基本依據(jù)的,因此不同的會計(jì)信息,會導(dǎo)致應(yīng)納稅額計(jì)算結(jié)果的不一樣。因此,只要稅法允許企業(yè)采用不同會計(jì)方法,企業(yè)就可充分利用這一政策,以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。

2 納稅籌劃系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。納稅籌劃系統(tǒng)的三個(gè)基本要素,緊密聯(lián)系,缺一不可。在這一系統(tǒng)中,人是主體,資金是基礎(chǔ),信息是載體和工具。沒有人,就沒有了從事納稅籌劃活動的主體,也談不上籌劃;沒有資金,也就不存在納稅義務(wù),更不存在減輕納稅義務(wù),所有的籌劃都是空談;會計(jì)信息是籌劃得以進(jìn)行的基礎(chǔ),沒有準(zhǔn)確的會計(jì)信息,就無以比較不同方案的效益,籌劃就無法進(jìn)行,同時(shí)會計(jì)本身也是籌劃的工具。只有納稅籌劃相關(guān)人、資金和信息共同作用,納稅籌劃才可能產(chǎn)生效益,實(shí)現(xiàn)目的。

納稅籌劃系統(tǒng)的三個(gè)要素,都不是一個(gè)單獨(dú)的個(gè)體。人,不是一個(gè)人,而是由方案設(shè)計(jì)者、方案實(shí)施者組成的集體。資金,也不是唯一的資金,而是多種形態(tài)的資金。從系統(tǒng)論的角度來看,這些要素本身也是一個(gè)系統(tǒng),是納稅籌劃系統(tǒng)的子系統(tǒng)。因此,可以說納稅籌劃系統(tǒng)包含籌劃人的系統(tǒng)、資金系統(tǒng)、信息系統(tǒng)。

納稅籌劃系統(tǒng)屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng),是財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)。因?yàn)榧{稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的手段之一,納稅籌劃的目標(biāo)就是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。

3納稅籌劃系統(tǒng)功能。納稅籌劃系統(tǒng)是從事納稅籌劃活動的,其功能就是實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目標(biāo),具體包括節(jié)稅功能和調(diào)節(jié)功能。節(jié)稅功能是指納稅籌劃為企業(yè)節(jié)約稅收支出,這是納稅籌劃的直接功能。也正是因?yàn)榇嬖谶@個(gè)功能,納稅籌劃才受到企業(yè)的青睞。納稅籌劃從三個(gè)方面節(jié)稅,一是通過對經(jīng)營活動的安排和會計(jì)政策的運(yùn)用,選擇稅負(fù)最低的納稅方案,直接減少企業(yè)稅收支出;二是通過對稅法的嚴(yán)格執(zhí)行和合理運(yùn)用,實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn),消除稅收罰款等涉稅支出;三是通過對企業(yè)經(jīng)營和會計(jì)的安排,在稅法允許的范圍內(nèi)延期交稅,獲取資金的時(shí)間價(jià)值。

調(diào)節(jié)功能是納稅籌劃的宏觀功能,也是納稅籌劃的間接功能。稅收法律法規(guī)作為貫徹國家意志的重要杠桿之一,必然要體現(xiàn)國家推動整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的導(dǎo)向意圖。國家會在公平稅負(fù)、稅收中性的一般原則下,通過稅收優(yōu)惠政策等措施對納稅人的物質(zhì)利益進(jìn)行調(diào)節(jié),使他們的微觀經(jīng)濟(jì)行為盡可能的符合國家預(yù)期的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求,以有助于整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展。如對不同部門,不同行業(yè),不同企業(yè)或不同產(chǎn)品,實(shí)行區(qū)別對待,對需要鼓勵(lì)的,往往少征稅或不征稅,對需要限制的,往往多征稅。這為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了客觀條件。企業(yè)為追求自身利益最大化而進(jìn)行納稅籌劃的活動,也是企業(yè)執(zhí)行國家政策的活動。國家稅收的宏觀調(diào)控意圖正是通過一個(gè)個(gè)企業(yè)的納稅籌劃活動得以實(shí)現(xiàn)。這就是納稅籌劃系統(tǒng)的調(diào)節(jié)功能,也正是這一功能的存在,納稅籌劃才得到國家的允許和支持。

4 納稅籌劃系統(tǒng)環(huán)境。系統(tǒng)論認(rèn)為,任何系統(tǒng)都是存在于一定的環(huán)境中,受環(huán)境制約,并對環(huán)境產(chǎn)生影響。納稅籌劃系統(tǒng)面對的環(huán)境主要是兩個(gè)方面,一是以稅法為主的法律環(huán)境,二是企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境。稅法環(huán)境決定著納稅籌劃系統(tǒng)的籌劃活動是否被允許,它由稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章以及執(zhí)行它們的稅收執(zhí)法活動等因素構(gòu)成。經(jīng)營環(huán)境主要由企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)供應(yīng)商、企業(yè)經(jīng)銷商等要素組成,它決定了納稅籌劃系統(tǒng)的活動是否可行。

三、構(gòu)建納稅籌劃系統(tǒng)的意義

1構(gòu)建納稅籌劃系統(tǒng)有利于明確納稅籌劃的目標(biāo)。納稅籌劃活動之所以不償失,是因?yàn)閷⒍愗?fù)最低作為納稅籌劃目標(biāo),而沒有考慮籌劃活動中的成本。構(gòu)建了納稅籌劃系統(tǒng)后,用系統(tǒng)的觀點(diǎn)來看,納稅籌劃系統(tǒng)有產(chǎn)出,也需要投入。

建立了納稅籌劃系統(tǒng),并將其置于企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中。我們就會發(fā)現(xiàn)納稅籌劃的目標(biāo)應(yīng)該就是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理以利潤最大化為目標(biāo),納稅籌劃就應(yīng)以企業(yè)利潤最大化為目標(biāo),財(cái)務(wù)管理以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo),納稅籌劃就應(yīng)以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo),而不是以稅負(fù)最低為目標(biāo)。有了這一系統(tǒng)性的觀點(diǎn)為指導(dǎo),就不會在納稅籌劃時(shí)僅考慮稅負(fù)降低而不考慮籌劃成本,更不會設(shè)計(jì)實(shí)施阻礙企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的納稅籌劃方案。

2 構(gòu)建納稅籌劃系統(tǒng)有利于協(xié)調(diào)納稅籌劃行動。建立了納稅籌劃系統(tǒng),明確了企業(yè)財(cái)務(wù)人員、經(jīng)營人員和管理人員都是納稅籌劃系統(tǒng)的要素,就會發(fā)現(xiàn)任何一個(gè)相關(guān)人員的缺席納稅籌劃就無法實(shí)現(xiàn)。有了這一系統(tǒng)性觀點(diǎn)的指導(dǎo),企業(yè)就能夠調(diào)動相關(guān)人員參與納稅籌劃的設(shè)計(jì)與實(shí)施。相關(guān)人員有了這一觀念,也能夠自覺參與納稅籌劃活動中來。有了各方人員的協(xié)調(diào)行動,納稅籌劃就能夠順利實(shí)現(xiàn)。

3 構(gòu)建納稅籌劃系統(tǒng)有利于確定納稅籌劃活動的邊界。任何系統(tǒng)都是在一定的空間范圍內(nèi)活動的。構(gòu)建了納稅籌劃系統(tǒng),應(yīng)會發(fā)現(xiàn)這一系統(tǒng)是活動在由稅法等構(gòu)成的法律空間內(nèi)。這個(gè)法律空間是納稅籌劃活動的邊界,不得觸犯超越。構(gòu)成納稅籌劃系統(tǒng)邊界的包括稅法、財(cái)務(wù)會計(jì)制度、工商、金融、貿(mào)易等法律法規(guī)。

實(shí)踐中,很多人認(rèn)為稅法漏洞是一個(gè)重要的納稅籌劃平臺。構(gòu)建納稅籌劃系統(tǒng)后,就會發(fā)現(xiàn)這個(gè)平臺是個(gè)風(fēng)險(xiǎn)很大不宜采用的平臺。稅法的漏洞,就是納稅籌劃系統(tǒng)活動邊界的漏洞。在特定的時(shí)候,納稅籌劃系統(tǒng)可以通過漏洞延伸到邊界外,以獲取額外收益,同時(shí)付出額外成本(如為此建立的專門機(jī)構(gòu)費(fèi)用等)。但漏洞畢竟是漏洞,總有一天會被國家堵上。

4 構(gòu)建納稅籌劃系統(tǒng)有利于適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境。納稅籌劃是納稅籌劃系統(tǒng)的活動,這一活動的本質(zhì)是納稅籌劃系統(tǒng)各要素相互作用相互影響而產(chǎn)生的系統(tǒng)內(nèi)運(yùn)動,其前提是企業(yè)能夠有效控制各要素。不可控的項(xiàng)目,如供應(yīng)商、經(jīng)銷商,不能構(gòu)成納稅籌劃的要素,而是納稅籌劃必須適應(yīng)的環(huán)境要素。分清了系統(tǒng)要素和環(huán)境要素,就可以知道,納稅籌劃活動只能對納稅籌劃系統(tǒng)的各個(gè)要素進(jìn)行合理安排,對于環(huán)境項(xiàng)目則需量邊而行,如果企業(yè)有很強(qiáng)的競爭力,可以要求環(huán)境要素配合自己的行動。

結(jié)論:用系統(tǒng)論的觀點(diǎn)作指導(dǎo),構(gòu)建納稅籌劃系統(tǒng),認(rèn)清納稅籌劃系統(tǒng)的要素、結(jié)構(gòu)、功能和環(huán)境,才能設(shè)計(jì)出切實(shí)有效的納稅籌劃方案,最大限度地發(fā)揮納稅籌劃的功效。

參考文獻(xiàn):

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[2]冷琳,納稅籌劃理論基礎(chǔ)探微[J],財(cái)會月刊(理論),2007(2)

篇3

關(guān)鍵詞：建筑施工；施工企業(yè)；稅務(wù)籌劃；方法；開展與落實(shí)

中圖分類號：D9 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：16723198（2013）11015401

所謂稅務(wù)籌劃，又被稱作納稅籌劃，主要是指納稅人在不違背我國稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，依照自身的經(jīng)營特點(diǎn)，對其納稅活動進(jìn)行的科學(xué)規(guī)劃。具體到企業(yè)方面來看也就是說，建筑施工企業(yè)在依法納稅的前提下，充分利用稅法的相關(guān)規(guī)定及我國稅收的優(yōu)惠政策等進(jìn)行稅務(wù)的規(guī)劃與籌謀，以達(dá)到減輕、推遲或者是解除負(fù)稅的目的，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與企業(yè)價(jià)值的最大化。作為一種集目的性、合法性、超前性和籌劃性于一體的財(cái)務(wù)活動，稅務(wù)籌劃對建筑施工企業(yè)而言究竟有何現(xiàn)實(shí)意義？而我國建筑施工企業(yè)又該如何將稅務(wù)籌劃這一工作落到實(shí)處，推動企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展與落實(shí)呢？

1 建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實(shí)意義

在新經(jīng)濟(jì)形勢下，隨著市場競爭的不斷加劇，稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的重要組成部分，對于保證建筑施工企業(yè)經(jīng)營的合法性、防范并控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生以及推動企業(yè)整體管理水平的提升等都有著不容忽視的重要意義。

1.1 稅務(wù)籌劃能夠保證建筑施工企業(yè)經(jīng)營的合法性

稅務(wù)籌劃主要是指納稅人在不違反我國稅法的基礎(chǔ)上，利用我國現(xiàn)行稅收法規(guī)及政策來進(jìn)行規(guī)劃、籌謀，以期達(dá)到降低或是消除企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益與價(jià)值最大化的一種行為，是在企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生之前所進(jìn)行的經(jīng)營、理財(cái)及投資的事先安排與籌劃。也就是說，企業(yè)稅務(wù)籌劃發(fā)生的基本前提是不違法我國稅法的規(guī)定，而同時(shí)稅務(wù)籌劃又是我國法律及社會賦予企業(yè)的一種基本權(quán)利。所以，對于成功的稅務(wù)籌劃而言，往往能夠推動企業(yè)的合法經(jīng)營。

1.2 稅務(wù)籌劃有助于建筑施工企業(yè)對各種風(fēng)險(xiǎn)的防范

在以往的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)稅務(wù)籌劃往往走“人情稅”或者是“關(guān)系稅”的道路，逃稅之風(fēng)較為盛行。而隨著我國市場機(jī)制的確立與完善，在新經(jīng)濟(jì)形式的影響之下，我國稅收的管理機(jī)制也得到了全面的提高與完善，因而建筑施工企業(yè)原有的稅務(wù)籌劃手段已經(jīng)無法滿足現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)形勢與納稅環(huán)境，所以，結(jié)合現(xiàn)實(shí)狀況，進(jìn)行科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃可以有效防范并避免企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；與此同時(shí)，通過科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃，還可以使企業(yè)以資源回報(bào)社會的方式提升自身的社會形象，樹立起自己的品牌及服務(wù)形象，為獲取更多市場份額奠定基礎(chǔ)，進(jìn)而避免財(cái)務(wù)及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

1.3 稅務(wù)籌劃可以推動企業(yè)經(jīng)營及管理水平的提高

眾所周知，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高水平的價(jià)值管理活動，要保證稅務(wù)籌劃的整體質(zhì)量，建筑施工企業(yè)必須啟用高水平、高素質(zhì)的人才，這對于推動企業(yè)管理工作的開展提供了良好的基礎(chǔ)；其次，稅務(wù)籌劃工作要求企業(yè)的經(jīng)營行為必須是合法的，這就需要健全的內(nèi)部管理制度、規(guī)范的財(cái)務(wù)管理體系來提供保障，這對于保障企業(yè)內(nèi)部管理的整體水平意義重大；另外，在相關(guān)制度規(guī)范的約束之下，企業(yè)在經(jīng)營、管理中秉承精打細(xì)算的觀念，減少浪費(fèi)、節(jié)約開支，也足以推動企業(yè)管理水平不斷邁上新的臺階，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理水平的加強(qiáng)、經(jīng)濟(jì)效益的提高以及市場競爭力的增強(qiáng)，使企業(yè)一切經(jīng)營活動維持良性互動的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。

不難看出，稅務(wù)籌劃對建筑施工企業(yè)而言有著相對重要的現(xiàn)實(shí)意義，在企業(yè)經(jīng)營、管理及未來的發(fā)展過程中都發(fā)揮著一定的積極作用。而要切實(shí)推動建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的有效開展和全面落實(shí)，建筑施工企業(yè)還必須加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃的實(shí)踐方式進(jìn)行相應(yīng)的研究。

2 建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的開展與落實(shí)

從目前我國的經(jīng)濟(jì)形式與稅收環(huán)境來看，建筑施工企業(yè)要推動其稅務(wù)籌劃工作的開展與落實(shí)，主要應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營及財(cái)務(wù)管理和不同稅制要素這兩個(gè)角度上進(jìn)行稅務(wù)籌劃方法的探究。

2.1 建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃

（1）投資環(huán)節(jié)。建筑施工企業(yè)投資環(huán)節(jié)當(dāng)中，投資項(xiàng)目的行業(yè)屬性、投資的方式、投資的地點(diǎn)以及企業(yè)類型等都可以成為其稅務(wù)籌劃的可選內(nèi)容。在我國稅法當(dāng)中，對于不同的投資項(xiàng)目、投資方式、投資地點(diǎn)已經(jīng)企業(yè)類型，具體的稅率及其他優(yōu)惠政策等雖不能說全然不同，但也都存在差異。所以建筑施工企業(yè)應(yīng)該在投資的過程中，依據(jù)對我國稅法的了解與研究，合理選擇投資項(xiàng)目、投資方式、投資地點(diǎn)以及企業(yè)的類型，以便于獲得節(jié)稅效益。

（2）融資環(huán)節(jié)。建筑施工企業(yè)對于資金的需求量是相對較大的，大量資金的投入使融資成為解決企業(yè)資金問題的有效手段。而不同的融資方式下，企業(yè)的稅收成本也是不同的。所以建筑施工企業(yè)在融資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃除了要考慮稅收成本之外，還應(yīng)當(dāng)對企業(yè)節(jié)稅所形成的收益與成本進(jìn)行綜合性考慮。

（3）物資采購環(huán)節(jié)。建筑施工企業(yè)物資采購過程中，不同規(guī)模企業(yè)、不同的采購地點(diǎn)以及不同的采購對象，其所享受的可抵扣增值稅的金額也不同，所以該環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃主要集中于對各種建筑物資供應(yīng)商、采購對象以及采購地

點(diǎn)等幾個(gè)方面的選擇。

（4）資產(chǎn)計(jì)價(jià)與攤銷。我國稅法規(guī)定，對于計(jì)價(jià)成本的計(jì)算，即可以按照實(shí)際成本進(jìn)行，也可以以計(jì)劃成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，而對于實(shí)際成本的計(jì)價(jià)，也又加權(quán)平均法、先進(jìn)后出、先進(jìn)先出、移動平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)等多種方法，所以對于資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與攤銷也是稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要考慮的方面。

（5）盈余分配。盈余分配也是建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法。在企業(yè)經(jīng)營過程中，現(xiàn)金股利和股票的股利、按時(shí)分配和推遲分配、貨幣分配和實(shí)物分配，這三種方式的有效選擇可以為企業(yè)的稅收帶來一定的效益。

2.2 建筑施工企業(yè)在不同稅制要素條件下的稅務(wù)籌劃

（1）不同稅種。依照我國稅法的規(guī)定，不同的稅種之間存在繳稅與否或者是稅率高低的差別，所以建筑施工企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，完全可以利用這一基本要素，合理規(guī)劃出與企業(yè)經(jīng)營相適合的稅種繳納方案，以便于實(shí)現(xiàn)降低負(fù)稅的目的。

（2）不同稅率。即便是在相同的稅種之下，建筑施工企業(yè)繳稅的稅率也可能存在差異。以企業(yè)的房產(chǎn)稅來看，房屋建筑若是購入資產(chǎn)，則以1.2%的稅率收取，若房屋建筑是租賃資產(chǎn)，則以12%的稅計(jì)征。所以，建筑施工企業(yè)要合理利用稅法中稅率這一稅制要素合理開展稅務(wù)籌劃。

（3）納稅期限。在我國，不同稅種在納稅申報(bào)的時(shí)間上也存在一定差異，若是相關(guān)稅務(wù)部門核定征收的稅種，在時(shí)間上的彈性則更強(qiáng)一些。所以建筑施工企業(yè)可以通過納稅期限來適當(dāng)進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)籌劃，通過延期繳稅的方式來合理調(diào)配企業(yè)資金，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。

3 結(jié)論

隨著我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，在新經(jīng)濟(jì)形勢下，日趨激烈的市場競爭使建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的欲望不斷加強(qiáng)，稅務(wù)籌劃的基本意識也逐步提高。而隨著全球經(jīng)濟(jì)的融合發(fā)展以及企業(yè)信息化發(fā)展步伐的不斷加快，如何做好企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作在建筑施工企業(yè)經(jīng)營、管理及發(fā)展中的必要性與重要性也更為凸顯。所以，面對新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，建筑施工企業(yè)必須結(jié)合自身的經(jīng)營現(xiàn)狀，在充分考慮市場環(huán)境與經(jīng)濟(jì)形勢的基礎(chǔ)上，審時(shí)度勢，積極推動稅務(wù)籌劃的開展與落實(shí)，以便于實(shí)現(xiàn)自身財(cái)務(wù)管理水平和市場競爭力的全面提升。

參考文獻(xiàn)

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篇4

汽車制造業(yè)本身沒有制定一套完善的稅收管理制度，企業(yè)的稅務(wù)管理重點(diǎn)僅限于企業(yè)自身的利益，使得企業(yè)制造業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在消息傳遞不及時(shí)，稅收的管理手段不平衡、不對稱的現(xiàn)象。汽車制造業(yè)的經(jīng)營活動會進(jìn)行詳細(xì)的戰(zhàn)略策劃，企業(yè)所繳納的稅款也進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)算，在一定程度了影響了企業(yè)所要繳納的稅款。汽車制造行業(yè)稅收涉及的內(nèi)容比較多，需要企業(yè)內(nèi)部的稅收管理人員具有專業(yè)且復(fù)雜的會計(jì)專業(yè)知識，要非常了解我國關(guān)于稅收的各項(xiàng)政策法規(guī)，并且要熟練的掌握計(jì)算機(jī)的操作技能。汽車制造企業(yè)的稅收管理工作只是依靠基層管理員來完成，工作的內(nèi)容只是一些日常的工作，如，常規(guī)的稅收檢查、催繳催報(bào)、上繳稅收申報(bào)資料等。我國稅收的相關(guān)部門沒有對企業(yè)的稅收管理工作進(jìn)行嚴(yán)格的檢查，只是一味的根據(jù)企業(yè)上繳的材料進(jìn)行納稅數(shù)額的審核。

二、加強(qiáng)稅收管理的重要性

(一)稅收關(guān)系這我國企業(yè)之間的合理分配稅收是我國財(cái)政收入的主要來源，具有強(qiáng)制性、無償性和固定性，企業(yè)獲得的經(jīng)濟(jì)利益通過稅收上繳國家，由國家統(tǒng)一進(jìn)行管理和支配。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展稅收成為國家調(diào)節(jié)汽車制造企業(yè)經(jīng)濟(jì)分配，實(shí)現(xiàn)資金合理配置的有效宏觀政策手段。

(二)加強(qiáng)汽車制造企業(yè)的稅收管理帶動了行業(yè)的發(fā)展汽車制造業(yè)內(nèi)部有效地稅收管理會帶動企業(yè)的發(fā)展，在發(fā)展的過程中通過制定合理的發(fā)展戰(zhàn)略不斷的進(jìn)行摸索和實(shí)踐，制定符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向的汽車制造業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理體制。我國的稅法在發(fā)展的過程中還存在一定的弊端，對于汽車制造業(yè)發(fā)展過程中出現(xiàn)的一些問題沒法提供可靠的制度保障。稅法的完善過程就是不斷解決企業(yè)納稅行為中出現(xiàn)的一些難題，及時(shí)的了解汽車制造行業(yè)的發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理。

三、加強(qiáng)汽車制造業(yè)稅務(wù)管理的措施

(一)加強(qiáng)汽車制造業(yè)的專業(yè)化管理我國的相關(guān)部門在稅收的管理中存在著許多問題，要充分學(xué)習(xí)和借鑒國外先進(jìn)的稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，在我國成立汽車制造業(yè)稅收管理的專門部門。汽車制造行業(yè)涉及稅收的項(xiàng)目比較多，需要由專門的稅收管理部門進(jìn)行一一核實(shí)，并掌握汽車制造行業(yè)需要繳納的各種稅種以及要繳納的稅款。稅收的專業(yè)管理團(tuán)隊(duì)需要對汽車制造企業(yè)上交的稅收申報(bào)材料進(jìn)行細(xì)致的分析，并對稅源進(jìn)行詳細(xì)的實(shí)地考察，收集企業(yè)稅收涉及的范圍，對企業(yè)的稅收進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，落實(shí)好稅收的管理和稽查工作。

(二)車制造企業(yè)依法納稅的意識轉(zhuǎn)變?nèi)藗円酝粍蛹{稅和強(qiáng)制納稅的思想觀念，樹立依法納稅的新思想，在思想上宣傳依法納稅的意義，提高人們履行依法納稅義務(wù)的意識。汽車制造行業(yè)經(jīng)營范圍比較大，因提交的企業(yè)經(jīng)營材料不全面容易造成偷稅和漏稅，因此加強(qiáng)汽車制造企業(yè)管理人員的稅法教育非常重要。企業(yè)的稅務(wù)管理人員一定要熟悉我國關(guān)于稅收的法律法規(guī)和政策要求，掌握稅法的各項(xiàng)基本要素和稅法約束的范圍；還要根據(jù)我國的國家政策對稅法的變動范圍進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測，研究稅法可能完善的方向，積極響應(yīng)我國的稅收政策的號召將依法納稅觀念深入到企業(yè)每位員工的腦海中，使企業(yè)上下員工之間樹立依法納稅的意識。在汽車制造企業(yè)學(xué)習(xí)稅法有關(guān)規(guī)定的同時(shí)，根據(jù)汽車制造企業(yè)發(fā)展的規(guī)模和經(jīng)營狀況等實(shí)際發(fā)展形勢的不同進(jìn)行相應(yīng)的管理指導(dǎo)。例如：對那些沒有及時(shí)申報(bào)稅收或者申報(bào)材料提供不充分的汽車制造企業(yè)，稅務(wù)管理部門要及時(shí)進(jìn)行指導(dǎo)和教育，并對企業(yè)的不良行為提出警告，防止企業(yè)出現(xiàn)偷稅、漏稅的違法行為；對于剛走向飛速發(fā)展的汽車制造企業(yè)展開稅法的教育工作，保證企業(yè)的管理人員和工作人員掌握稅法的相關(guān)規(guī)定和稅收的申報(bào)流程，根據(jù)國家的稅法規(guī)定制定企業(yè)的財(cái)務(wù)賬簿，以及完成稅收申報(bào)材料的準(zhǔn)備工作；對于經(jīng)營狀況良好的汽車制造企業(yè)則開展稅法知識的普及講座，加強(qiáng)企業(yè)管理層對企業(yè)稅收工作的監(jiān)察和管理力度。

(三)借助科學(xué)技術(shù)完善稅務(wù)管理體制科學(xué)技術(shù)的發(fā)展加快了信息的傳遞速度，我國的稅收管理工作應(yīng)該緊跟時(shí)代的步伐，拓寬稅收信息收集的平臺，提高稅收管理工作的效率。強(qiáng)化汽車制造企業(yè)的納稅信息監(jiān)控和管理工作，防止稅源的減少，稅收工作人員需要借助計(jì)算機(jī)做好稅務(wù)的登記工作，在源頭上對稅務(wù)工作加強(qiáng)管理，并不定期的抽查汽車制造企業(yè)的經(jīng)營狀況。相關(guān)部門將汽車制造企業(yè)的經(jīng)營狀況和反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營情況的各種財(cái)務(wù)報(bào)表呈現(xiàn)的信息編制成完整的稅收管理信息體系，并輸入到專門的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)信息的集中管理和統(tǒng)一管理。稅收管理平臺的建立可以對汽車制造企業(yè)進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)查，對所有的信息進(jìn)行科學(xué)的分析和調(diào)查，適時(shí)的解決稅收管理中出現(xiàn)的問題，做好事前的預(yù)防工作。

我國的稅務(wù)部門要加強(qiáng)執(zhí)法力度，依照稅法的相關(guān)規(guī)定大力打擊汽車制造行業(yè)中出現(xiàn)的偷稅、漏稅行為。稅務(wù)部們的工作人員要與企業(yè)內(nèi)部的各部門之間建立緊密的聯(lián)系，不僅僅要加強(qiáng)與汽車制造企業(yè)的財(cái)務(wù)部門的合作，還要與企業(yè)內(nèi)部的銷售、生產(chǎn)和采購部門建立聯(lián)系。汽車制造企業(yè)的管理者要重視稅收工作的開展，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門之間的關(guān)系，處理好企業(yè)內(nèi)部的稅收管理工作。

四、結(jié)束語

篇5

稅收籌劃，是指納稅人為實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，通過財(cái)務(wù)、經(jīng)營、投融資等涉稅事項(xiàng)的安排或選擇，對納稅義務(wù)做出規(guī)劃；是合理使用稅法賦予的權(quán)利，通過積極的事前事后安排，減輕或延緩納稅人稅收負(fù)擔(dān)的理財(cái)行為。稅收籌劃是法律許可的合法行為，與偷稅、避稅有本質(zhì)區(qū)別。應(yīng)納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負(fù)的兩個(gè)基本要素，稅率既定時(shí),企業(yè)應(yīng)納稅額取決于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的多少；收入既定時(shí),在遵守財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度的前提下,充分列支成本費(fèi)用可以達(dá)到減輕稅負(fù)，擴(kuò)大企業(yè)利潤的目的。以下探討企業(yè)運(yùn)營各階段，合法合理地利用成本費(fèi)用的計(jì)量來節(jié)稅的方法。

二、成本費(fèi)用在企業(yè)運(yùn)營各階段的稅收籌劃

1.初創(chuàng)階段

(1)分公司的設(shè)立。不同于原來將內(nèi)資企業(yè)是否獨(dú)立核算作為是否作為獨(dú)立納稅人的規(guī)定，新稅法第五十條規(guī)定“企業(yè)設(shè)有多個(gè)不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總繳納企業(yè)所得稅?！逼髽I(yè)可以通過將其在各地的子公司變成分公司，使其失去獨(dú)立納稅資格來匯總繳納企業(yè)所得稅。這樣使得各分公司間的收入、成本費(fèi)用可以相互彌補(bǔ)，均衡各分公司稅負(fù)。這樣的調(diào)節(jié)可以加大企業(yè)當(dāng)期成本費(fèi)用，尤其是設(shè)立初期無法盈利的行業(yè),可以通過設(shè)置分公司，使總、分公司之間實(shí)行盈虧互抵,減少應(yīng)納稅額。

(2)開辦費(fèi)的攤銷。開辦費(fèi)的稅收籌劃重點(diǎn)在于確定攤銷比例，最大化開辦費(fèi)用。稅法規(guī)定,企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi),應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起,在不短于5年的期限內(nèi)分期攤銷。盡管稅法規(guī)定了攤銷期限,但并未限定攤銷方法是否必須為平均攤銷法。因此,企業(yè)應(yīng)在前期提高開辦費(fèi)的攤銷比例從而獲得資金的時(shí)間價(jià)值；或是在企業(yè)可以預(yù)期盈利年度時(shí)，在利潤較多的年份多攤銷一些，彈性的利用攤銷比例，合理避稅。

2.生產(chǎn)經(jīng)營階段

(1)存貨的計(jì)量。不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法,會產(chǎn)生不同的企業(yè)利潤,進(jìn)而影響應(yīng)納所得稅額。在目前物價(jià)呈上升趨勢的情況下,采用后進(jìn)先出法符合穩(wěn)健原則，可以增加本期銷貨成本,降低期末存貨價(jià)值,減輕稅負(fù)。尤其是在資金流動性較差時(shí),延緩納稅就等于是從國家獲取到一筆無息貸款,有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，保障企業(yè)財(cái)務(wù)安全。

(2)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)量。折舊的核算過程是一個(gè)成本分?jǐn)偟倪^程，由不同折舊方法計(jì)算所得的年折舊額不同程度地沖減著累進(jìn)稅制下的納稅額，導(dǎo)致了應(yīng)納稅額的差異。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有直線法和加速折舊法，加速折舊發(fā)又有雙倍余額法、年數(shù)總和法等。在企業(yè)盈利的情況下，加速折舊法有利于加速成本的回收,使后期成本費(fèi)用前移,從而使前期的會計(jì)利潤后移，延緩了當(dāng)期所得稅稅款的繳納。在企業(yè)虧損時(shí)，考慮到企業(yè)虧損的稅前彌補(bǔ)的規(guī)定，如果某年度的虧損額不能在其后的納稅年度中得以彌補(bǔ)，那么加速折舊費(fèi)用的抵稅作用就不能發(fā)揮，此時(shí)需要合理延長折舊年限，以充分發(fā)揮折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)。類似的，享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，也應(yīng)選擇較長的折舊年限，從而充分利用折舊的節(jié)稅效用，合理避稅。

(3)利息支出。稅法對企業(yè)籌資過程發(fā)生的利息支出有著不同的處理方式，分為費(fèi)用化的利息支出和資本化的利息支出。但費(fèi)用化的利息支出并非可全部用于抵稅。當(dāng)企業(yè)處于減免稅期或虧損年度時(shí),為最大化以后年度費(fèi)用化利息支出，應(yīng)盡早將利息支出資本化；而當(dāng)企業(yè)處于盈利年度時(shí),應(yīng)盡量費(fèi)用化利息支出,以充分列支可稅前抵減的費(fèi)用。

(4)人工成本的計(jì)量。新稅法的實(shí)施使企業(yè)的所得稅稅率發(fā)生變化，這樣企業(yè)就可以通過調(diào)節(jié)發(fā)放年終獎的時(shí)間來籌劃稅負(fù)。新稅法實(shí)施后，稅率提高的企業(yè)，應(yīng)將年終獎延期發(fā)放，加大企業(yè)在高稅率年度的稅前可抵扣金額，即減少稅基以節(jié)稅；相反的，稅率降低的企業(yè)則可以提前發(fā)放。通過這樣的籌劃，不僅節(jié)約了人工成本的所得稅，還有以這部分人工成本為基礎(chǔ)計(jì)收的限額列支的費(fèi)用，如福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)等的所得稅。另外，新稅法對安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以通過聘用特殊就業(yè)人員減輕企業(yè)的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和社會的雙贏。

(5)非經(jīng)常性費(fèi)用。大型機(jī)器的修理費(fèi)用、廠房修繕費(fèi)用等不影響日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的非經(jīng)常費(fèi)用也可以通過像調(diào)節(jié)人工成本的支付時(shí)間那樣，來籌劃企業(yè)稅負(fù)。實(shí)行新稅法后稅率提高的企業(yè)，可以將修理、修繕推遲發(fā)生；反之可提前。

篇6

一、稅收法治意識的內(nèi)涵及其分析的必要性

（一）稅收法治意識的內(nèi)涵。在新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中，非正式約束主要包括價(jià)值信念、倫理道德、風(fēng)俗習(xí)性、意識形態(tài)等因素，其中意識形態(tài)處于核心地位。它不僅可以蘊(yùn)涵價(jià)值信念、倫理道德、風(fēng)俗習(xí)性，還可以在形式上構(gòu)成正式約束的“先驗(yàn)”模式。我們可以將稅收法治意識理解為在市場經(jīng)濟(jì)和民主法治條件下，稅收主體基于對自身的主體地位、存在的價(jià)值和權(quán)利義務(wù)的正確認(rèn)識而產(chǎn)生的一種對稅收、稅法及稅法現(xiàn)象的包括認(rèn)識、態(tài)度、評價(jià)和信仰在內(nèi)的主觀意識。

稅收法治意識的主體主要有作為納稅人的公民、國家和代表國家行使職權(quán)的權(quán)力、行政和司法機(jī)關(guān)以及上述各機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)和工作人員。高培勇教授在論及“稅收觀”時(shí)說：“這里所說的‘稅收觀’，包括老百姓的‘納稅觀’和政府的‘征稅觀’兩個(gè)方面”。同理，稅收法治意識也應(yīng)包括“征稅法治意識”和“納稅法治意識”兩個(gè)方面。從稅收法治意識角度看，國家的稅收涉及范圍除了征與納之外，還有一個(gè)對國家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展極為重要的方面，即用于公共支出方面的稅收，因此稅收法治意識還應(yīng)包括國家的“用稅法治意識”。

（二）稅收法治意識是我國稅收法治目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的觀念根基。非正式約束是人們在長期的交往中無意識形成的，構(gòu)成了代代相傳的文化中的一部分，具有持久的生命力。從歷史上看，在正式約束設(shè)立之前，人們主要靠非正式約束來維持相互的關(guān)系。即使在現(xiàn)代社會，正式約束也只是占整個(gè)約束機(jī)制中很少的一部分，人們生活的大部分空間仍由非正式規(guī)則來約束。

古希臘學(xué)者亞里士多德曾說到：“即使是完善的法制，而且為全體公民所贊同，要是公民們的情操尚未經(jīng)習(xí)俗和教化陶冶而符合于政體的基本精神（宗旨）……這終究是不行的?！睆姆蛇\(yùn)行的角度上看，任何法律的制定及執(zhí)行、適用和遵守，都離不開一定法律意識的指導(dǎo)和支配。因此，分析稅收法治意識在強(qiáng)調(diào)稅收法治的今天就顯得尤為重要。

二、稅收法治意識的制度性作用和經(jīng)濟(jì)功能

（一）稅收法治意識的制度性作用。稅收法治意識是減少其他制度安排費(fèi)用的一種重要的制度安排，稅收法治意識的制度性作用主要有以下方面：

1、它是稅收法治意識主體和稅收環(huán)境達(dá)成的能夠節(jié)約費(fèi)用的一種“協(xié)議”，“好”的稅收法治意識能夠降低稅收法治建設(shè)的成本，更有利于稅收法治的實(shí)現(xiàn)。

2、它內(nèi)在所含的與公平、公正相關(guān)的道德和倫理評價(jià)會使人們在相互對立的理性之間進(jìn)行非此即彼的選擇時(shí)所耗費(fèi)的時(shí)間成本和利益損失有所縮減。

3、當(dāng)人們的意識形態(tài)與實(shí)際經(jīng)驗(yàn)不一致時(shí)，他們就會用新的意識形態(tài)來節(jié)約認(rèn)識世界的成本。面對錯(cuò)綜復(fù)雜的社會，當(dāng)個(gè)人因理性有限而無法迅速、準(zhǔn)確地做出判斷，還想使成本盡量低時(shí)，人們便會借助于相關(guān)的意識形態(tài)來走捷徑。

（二）稅收法治意識的經(jīng)濟(jì)功能。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，意識形態(tài)是一種人力資本，擁有的意識形態(tài)的量越大，個(gè)人“搭便車”或違反規(guī)則的可能性就越??；當(dāng)個(gè)人越是認(rèn)為周圍的制度安排及制度結(jié)構(gòu)是合乎道德、合乎情理的，個(gè)人機(jī)會主義行為就會越少。稅收法治意識具有顯而易見的經(jīng)濟(jì)功能：

1、稅收法治意識可節(jié)約交易費(fèi)用。通過培養(yǎng)人們的稅收法治意識，使他們能正確的認(rèn)識稅收法治環(huán)境，它以世界觀的形式來引導(dǎo)人們，從而使稅收法治主體能夠按照稅收法律、法規(guī)來進(jìn)行選擇，準(zhǔn)確把握自己的預(yù)期行為及效果。

2、成功的稅收法治意識能有效地克服稅收法治中“搭便車”問題。如果稅收法治主體都能夠認(rèn)識到他們所處的稅收環(huán)境是一種不可缺少的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，即他們的經(jīng)濟(jì)活動直接或間接地要與稅收發(fā)生關(guān)系，使他們被一種自覺納稅意識所支配，那么他們就會自覺的遵守稅法，從而避免“搭便車”行為的發(fā)生。

3、稅收法治意識能夠減少稅收法治的實(shí)施費(fèi)用。稅收法治意識能有效的解決“以權(quán)代法”、“軟政權(quán)（有令不行，有禁不止）”等現(xiàn)象帶來的稅收法治實(shí)施費(fèi)用過高問題，有利于營造“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必糾”的良好實(shí)施環(huán)境和條件。

三、稅收法治意識的建立

（一）稅收法治意識建立的制度變遷模型分析。稅收法治意識的建立過程實(shí)質(zhì)上對應(yīng)了新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中的非正式制度變遷，其中有兩個(gè)著名的制度變遷模型，即誘致性制度變遷和強(qiáng)制性制度變遷。誘致性制度變遷是指現(xiàn)行制度安排的變更或替代，或者是新制度安排的創(chuàng)造，它由個(gè)人或一群人，在響應(yīng)獲利機(jī)會時(shí)自發(fā)倡導(dǎo)、組織和實(shí)行。強(qiáng)制性制度變遷是由政府命令和法律引進(jìn)的，其主要制約因素有：統(tǒng)治階級的偏好及有效理性、社會科學(xué)知識的局限性、國家的生存危機(jī)和意識形態(tài)剛性等，國家通過努力雖可能降低一些不利因素的影響，但是不能完全克服。

非正式制度變遷由個(gè)人來完成規(guī)則的變動和修改，而不用群體行動。開始，個(gè)別創(chuàng)新者也許會被其他人認(rèn)為是違犯了現(xiàn)行規(guī)則，而面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)和壓力。只有當(dāng)社會中的大多數(shù)人都放棄了原來的制度安排并接受新制度安排時(shí)，制度變遷才會發(fā)生，比如價(jià)值觀、道德、習(xí)慣等等。顯然，稅收法治意識的建立亦難以在一朝一日可完成，只有當(dāng)稅收法制觀念在全社會范圍內(nèi)深入人心，制度變遷才會發(fā)生，稅收法治意識才能真正建立。

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，新規(guī)則的接受主要取決于其效益和成本分析。個(gè)人之所以接受新規(guī)則是因?yàn)樾乱?guī)則對自己有利。當(dāng)制度不均衡所帶來的預(yù)期收益大到足以超越潛在成本時(shí)，個(gè)人便會努力接受新的價(jià)值觀、道德和意識?？梢?，當(dāng)周圍的大多數(shù)人都自覺建立稅收法治意識時(shí)，個(gè)人便會努力接受稅收法治意識。稅收法治意識比稅收法規(guī)有更難以變遷的趨勢，而非正式制度變遷的時(shí)滯更為明顯，即使有政府行為也不容易發(fā)生。

（二）稅收法治意識的建立難以借鑒國際經(jīng)驗(yàn)。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，正式約束的建立可以借鑒國際經(jīng)驗(yàn)來降低建立的成本。從制度的可移植性來看，正式約束尤其是具有國際慣例性質(zhì)的正式規(guī)則是可以在國家間移植的。但是，一種非正式約束特別是意識形態(tài)能否被移植，取決于所移植國家的技術(shù)變遷狀況和其文化遺產(chǎn)對移植對象的相容程度。

從歷史層面上看，我國是一個(gè)長期缺乏法治環(huán)境的國度。在政治上，我國的封建社會歷經(jīng)兩千多年的封建君主專制，崇尚“君權(quán)至上”的人治思想。在經(jīng)濟(jì)上，我國封建社會的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)是自給自足的自然經(jīng)濟(jì)，造成中華民族對自然的依賴及對權(quán)利和自由在文化上的疏遠(yuǎn)，社會治理呈現(xiàn)重人治、輕法治的傾向；從傳統(tǒng)層面上看，建國以后長期奉行高度集權(quán)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，弱化了稅收法制化傾向，而現(xiàn)時(shí)還不完善的市場經(jīng)濟(jì)體制又制約著稅收法治意識的發(fā)育。市場經(jīng)濟(jì)是一種法治經(jīng)濟(jì)，在稅收上看，就是依法治稅。我國目前的稅收管理和執(zhí)法在一定程度上還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，仍存在稅收征管體制不健全及稅務(wù)部門執(zhí)法行為不規(guī)范等影響稅法權(quán)威的因素。因此，在我國，非正式約束的可移植性較差，稅收法治意識的建立難以借鑒國際經(jīng)驗(yàn)。

（三）稅收法治意識建立的對策建議。稅收法治意識對于我國的稅收法治建設(shè)的重要意義是不言而喻的，而稅收法治意識的建立由于其特定原因而難以借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，又不適宜于實(shí)行強(qiáng)制性建立，所以我們選擇稅收法治意識的誘致性制度變遷，將國民所認(rèn)為的被迫稅收行為轉(zhuǎn)變?yōu)樗麄兊淖灾餍袨?，即將依法治稅的觀念根植于國民意識中，從而降低稅收法治的成本，促進(jìn)稅收法治的實(shí)現(xiàn)。

1、深化稅收法治宣傳，加強(qiáng)國民的納稅法治意識。深化宣傳內(nèi)容，既要宣傳辦稅的具體程序和實(shí)體法規(guī)定，又要加強(qiáng)對違反稅法的法律責(zé)任尤其是構(gòu)成犯罪的法律后果的宣傳，并結(jié)合具體案例，增強(qiáng)打擊稅收違法犯罪的威懾力；豐富宣傳形式，增強(qiáng)宣傳效果，努力創(chuàng)造被廣大民眾接受的宣傳形式；注意宣傳的持續(xù)性，正確處理稅收階段性宣傳和日常宣傳的關(guān)系，加大日常宣傳的力度；加強(qiáng)對中小學(xué)生的稅收宣傳教育，使他們從小樹立起依法治稅的意識。

篇7

1，會計(jì)的6大基本要素是什么？

答案：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤

2，會計(jì)的3大報(bào)表是什么？

答案：資產(chǎn)負(fù)債表，現(xiàn)金流量表，利潤表（也稱為損益表）

3，權(quán)益性支出與資本性支出的差異是什么？

答案：資本性支出：是用于購買或生產(chǎn)使用年限在一年以上的耐用品所需的支出，指企業(yè)單位發(fā)生、其效益及于兩個(gè)或兩個(gè)以上會計(jì)年度的各項(xiàng)支出，包括構(gòu)成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的支出。

收益性支出：也叫期間費(fèi)用。是指企業(yè)單位在經(jīng)營過程中發(fā)生、其效益僅與本會計(jì)年度相關(guān)、因而由本年收益補(bǔ)償?shù)母黜?xiàng)支出。這些支出發(fā)生時(shí)，都應(yīng)記入當(dāng)年有關(guān)成本費(fèi)用科目。

區(qū)別：收益性支出不同于資本性支出，前者全部由當(dāng)年的營業(yè)收入補(bǔ)償，后者先記作資產(chǎn)，通過計(jì)提折舊或攤銷分年攤?cè)敫髂瓿杀举M(fèi)用。區(qū)分收益性支出和資本性支出，是為了正確計(jì)算各年損益和正確反映資產(chǎn)的價(jià)值。如把收益性支出作為資本性支出，結(jié)果是少計(jì)了當(dāng)期費(fèi)用，多計(jì)了資產(chǎn)價(jià)值，虛增利潤；反之，則多計(jì)了當(dāng)期費(fèi)用，少計(jì)了資產(chǎn)價(jià)值，虛減利潤

4，固定資產(chǎn)折舊采用的方法有哪些？

答案：分為兩類：直線法和加速折舊法

其中直線法包括：平均年限法和工作量法

加速折舊法包括：雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法

5，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值在什么情況下會出現(xiàn)負(fù)值？

什么情況下都不應(yīng)該出現(xiàn)負(fù)值，現(xiàn)在的準(zhǔn)則不允許負(fù)資產(chǎn)的存在，包括負(fù)商譽(yù)。

理論上固定資產(chǎn)超齡服役繼續(xù)計(jì)提折舊，或超價(jià)值計(jì)提減值準(zhǔn)備等都可能造成固定資產(chǎn)出現(xiàn)負(fù)值，但這樣做會使資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)總額減少，而實(shí)際上其他資產(chǎn)價(jià)值并沒有減少，會誤導(dǎo)信息使用者。所以所有資產(chǎn)出現(xiàn)負(fù)值時(shí)，最多在備查簿上予以記錄。

6，新會計(jì)準(zhǔn)則出臺后，對企業(yè)的影響有哪些？

二、新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對企業(yè)的影響

(一)新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)業(yè)績的影響

(二)有利于提高企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量

(三)有利于提高企業(yè)整體管理水平

7，企業(yè)所得稅的改革對國內(nèi)企業(yè)的影響是什么？

企業(yè)所得稅稅率改革前，企業(yè)所得稅率是33%，新的<中華人民共和國所得稅法>規(guī)定一般企業(yè)所得稅的稅率為25%,非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。稅率為20%.

符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅率的降低對國內(nèi)企業(yè)來說有一個(gè)很好的推動作用，使得企業(yè)的競爭環(huán)境更加公平和有利。

8，企業(yè)應(yīng)該如何面對金融危機(jī)？

一、加大力度，催收貨款。

二、減人增效，降低成本，保本經(jīng)營。

三、穩(wěn)定市場，站穩(wěn)腳跟。。

四、降低庫存，盤活資產(chǎn)。

9，面對金融風(fēng)暴，作為一名管理人員，集體減薪和裁員你會選擇哪一個(gè)？

這個(gè)問題主管因素比較多。我的回答是：我會選擇集體減薪，原因是我認(rèn)為企業(yè)是一個(gè)集體，只有大家齊心協(xié)力，才能度過難關(guān)，企業(yè)發(fā)展的好，自然多得，既然企業(yè)現(xiàn)在處于危機(jī)之中，大家更應(yīng)該團(tuán)結(jié)在一起，待企業(yè)度過難關(guān)后，一起分享集體加薪的欣悅也不愧為一種優(yōu)秀的企業(yè)文化。

10，市場前景，加薪和升職，你更重視哪一個(gè)？

我選擇職業(yè)前景，我始終堅(jiān)信提高個(gè)人的專業(yè)素養(yǎng)和技能后，加薪和升職的機(jī)會只會多不會少。

【問題1】

我單位是國有獨(dú)資企業(yè)，上級主管單位也是國企，最近上級單位要投資一個(gè)基建項(xiàng)目（生產(chǎn)企業(yè)）建設(shè)周期2-3年，我們單位代為建設(shè)，從而我單位抽調(diào)部分人員成立了該項(xiàng)目籌建處，并刻了籌建處財(cái)務(wù)專用章。這個(gè)項(xiàng)目建成試生產(chǎn)后要移交給上級單位經(jīng)營管理。請高手賜教：該項(xiàng)目籌建處是否使用《基本建設(shè)會計(jì)制度還是》《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》？

【解答】

1.根據(jù)你的介紹，籌建處應(yīng)當(dāng)使用《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》或《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。

根據(jù)《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》規(guī)定，該制度適用范圍為：實(shí)行獨(dú)立核算的國有建設(shè)單位，包括當(dāng)年雖未安排基本建設(shè)投資，但有維護(hù)費(fèi)撥款、基本建設(shè)結(jié)余資金和在建工程的停、緩建單位。

凡是符合規(guī)定條件，并報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，建設(shè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)與生產(chǎn)企業(yè)財(cái)會會計(jì)已經(jīng)合并的，不再執(zhí)行本制度，應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)行業(yè)的企業(yè)會計(jì)制度。

2.獨(dú)立核算是否取得獨(dú)立法人資格，還是僅作為分支機(jī)構(gòu)？如果是獨(dú)立法人機(jī)構(gòu)的，這筆款項(xiàng)在成立公司后應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入實(shí)收資本，如果是分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)作為其他應(yīng)收款核算。

【問題2】

遇到這個(gè)幾個(gè)面試問題，我該如何回答面考官，請老師燜幫我分析解答一下，謝謝老師們！

1.客戶扣款（已開具發(fā)票）如何進(jìn)行會計(jì)處理？需要附哪些原始單據(jù)？

2.一般納稅人可抵扣票證有哪些？納稅申報(bào)的流程如何？

3.年終獎是如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的？

4.財(cái)政年報(bào)和匯算清交報(bào)表口徑有什么差異？

5.公司開辦費(fèi)如何進(jìn)行會計(jì)核算？所得稅清交時(shí)如何進(jìn)行調(diào)整？

【解答】

1.要看什么原因的扣款，可以讓對方到稅務(wù)機(jī)關(guān)開個(gè)證明，然后開具紅字發(fā)票作為原始憑證。

借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款

2.一般有增值稅專用發(fā)票、符合規(guī)定的運(yùn)輸發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款單、農(nóng)產(chǎn)品的發(fā)票。納稅申報(bào)流程：每月先抄稅、然后再報(bào)稅。

3.將年終獎除以12，然后根據(jù)結(jié)果查找稅率和速算扣除數(shù)。

當(dāng)月工資高于2000的，年終獎應(yīng)納稅額＝年終獎×稅率－速算扣除數(shù)。

當(dāng)月的工資低于2000的，年終獎應(yīng)納稅額＝〔年終獎－（2000-當(dāng)月工資）〕×稅率－速算扣除數(shù)。

篇8

摘 要 隨著社會的不斷進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，居民收入水平逐步提高，個(gè)稅的納稅人群日漸龐大，在國家財(cái)政收入中的比重也呈逐年上升的趨勢。稅后收益最大化也成為納稅人日益關(guān)注的課題。從維護(hù)納稅人自身利益、減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，個(gè)稅納稅籌劃越來越受到納稅人的高度重視。本文對個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性及基本思路做了詳細(xì)的介紹，并對主要涉稅項(xiàng)目的籌劃應(yīng)用、注意事項(xiàng)進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞 個(gè)人所得稅 納稅籌劃 渠道分析

伴隨著我國稅收法律法規(guī)的健全和人民收入水平的不斷提高，個(gè)稅的繳納也自然而然地成了人們所關(guān)注的焦點(diǎn)。如何在依法納稅，保證國家利益的前提下，盡量減輕納稅人自己的稅收負(fù)擔(dān)，合法維護(hù)自身利益已經(jīng)成為了一個(gè)非?，F(xiàn)實(shí)的問題。

一、個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性

1.1 納稅籌劃能夠極大的增強(qiáng)納稅人的納稅意識。

納稅人為了讓納稅籌劃的效果更加的顯著，會自覺不自覺地鉆研財(cái)稅政策和相關(guān)的法規(guī)，從而更進(jìn)一步的刺激納稅人提高自身的政策水平，努力增強(qiáng)納稅意識，至關(guān)重要的是這將促使其自覺的抑制各種偷、逃稅等違法行為。

1.2 稅收籌劃有助于納稅人維護(hù)自身利益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。

在同一個(gè)規(guī)范的稅法體系下，選擇不同的納稅方案會給納稅人帶來不同的稅收負(fù)擔(dān)，只有通過對個(gè)人所得稅進(jìn)行合理的籌劃，才可以實(shí)現(xiàn)納稅人節(jié)約稅收成本，減輕稅負(fù)，獲得最大的經(jīng)濟(jì)收益的納稅目標(biāo)。

1.3 為企業(yè)在人才的競爭中創(chuàng)造有利條件。

個(gè)稅的最終負(fù)擔(dān)者是個(gè)人，對個(gè)稅的籌劃不直接為公司帶來利益，但做好個(gè)稅的籌劃可以讓企業(yè)在人才競爭中處于有利地位，在與別的企業(yè)付出相同代價(jià)時(shí)能留住更好的人才，同時(shí)更有助于給員工安全感，歸屬感，更有助于構(gòu)建和諧的企業(yè)環(huán)境，使企業(yè)獲得更多回報(bào)。

1.4 個(gè)稅的稅收籌劃有助于國家不斷完善相關(guān)稅收政策、法規(guī)。

個(gè)稅稅收籌劃是針對稅法中未明確規(guī)定的行為及稅法中優(yōu)惠政策而進(jìn)行的，是納稅人對國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為。充分利用納稅人稅收籌劃行為的反饋信息，可以完善現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法和改進(jìn)有關(guān)稅收政策，從而不斷健全和完善我國稅法和稅收制度。

1.5 個(gè)人所得稅納稅籌劃的長遠(yuǎn)意義。

通過運(yùn)用稅法的稅收優(yōu)惠政策來進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得收益最大化，從整體和長遠(yuǎn)角度來觀察，有助于企業(yè)吸收人才，增強(qiáng)凝聚力，構(gòu)建和諧集體，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)競爭力，創(chuàng)造更多效益，更好地服務(wù)社會，為國家多做貢獻(xiàn)。所以，納稅籌劃的實(shí)施無損于國家的利益，反而有利于實(shí)現(xiàn)整個(gè)國家宏觀調(diào)控的意圖。

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃應(yīng)遵循的基本思路

我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅將個(gè)人的十一項(xiàng)所得作為課稅對象，如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得等等。這些項(xiàng)目分別規(guī)定了不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、適用不同的稅率和不同的計(jì)稅方法。這就為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了潛在的空間。根據(jù)我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定，個(gè)稅納稅籌劃的基本思路如下：

2.1 充分考慮影響應(yīng)納稅額的因素。

影響個(gè)稅的應(yīng)納稅額的因素有兩個(gè)，即應(yīng)納稅所得額和稅率。因此，要降低稅負(fù)，無非是運(yùn)用合理又合法的方法減少應(yīng)納稅所得額，或者通過周密的設(shè)計(jì)和安排使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。應(yīng)納稅所得額是個(gè)人取得的收人扣除成本、費(fèi)用后的余額。在實(shí)行超額累進(jìn)稅率的條件下，費(fèi)用扣除越多，所適用的稅率越低。在實(shí)行比例稅率的情況，將所得進(jìn)行合理的歸屬，使其適用較低的稅率。

2.2 充分利用不同納稅人的不同納稅義務(wù)的規(guī)定。

根據(jù)國際通行的住所標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，我國個(gè)人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人的納稅義務(wù)是無限的，就其境內(nèi)外所得納稅，而非居民納稅人的納稅義務(wù)是有限的，只就其境內(nèi)所得納稅。因此，納稅人身份的不同界定，也為居民提供了納稅籌劃的空間。

2.3 充分利用個(gè)人所得稅的稅收相關(guān)政策及優(yōu)惠政策。

稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本要素之一，國家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，規(guī)定了許多減免稅優(yōu)惠政策，在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，納稅人充分利用這些條款，可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。個(gè)人所得稅也規(guī)定了一些稅收優(yōu)惠條款，如，個(gè)人取得的國債和國家發(fā)行的金融債券利息，保險(xiǎn)賠款免征個(gè)人所得稅，高等院校與科研機(jī)構(gòu)個(gè)人技術(shù)轉(zhuǎn)讓與技術(shù)參股免征個(gè)人所得稅，殘疾人個(gè)人所得稅減半等，納稅人可對此進(jìn)行特別關(guān)注，以達(dá)到節(jié)稅的目的。

但需強(qiáng)調(diào)的是優(yōu)惠待遇并不是自然而然就可以享受到的，特別是納稅人的條件基本符合，但又不完全符合時(shí)，就需要納稅人積極主動地爭取，創(chuàng)造條件，采取措施使自己符合減免稅優(yōu)惠條件，這時(shí)個(gè)稅籌劃就具有一定現(xiàn)實(shí)意義。

三、個(gè)人所得稅納稅籌劃渠道分析

3.1 通過納稅人身份的合理歸屬進(jìn)行納稅籌劃。

一方面，可以使得納稅人成為非居民納稅人；另一方面，使其成為個(gè)體工商業(yè)戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及合伙制企業(yè)納稅的義務(wù)人。我國的稅法規(guī)定這三種形式的企業(yè)經(jīng)營形式所獲得的利潤需繳納個(gè)人所得稅，而私營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得則要繳納企業(yè)所得稅。所以，在收入相同的情況下，私營企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)比這三種企業(yè)都要重很多，因此要全面考慮，多方分析，權(quán)衡利弊，選擇最優(yōu)的納稅義務(wù)人身份，盡量使自己成為稅率相對較低或者能夠享受免稅優(yōu)惠的納稅人。

3.2 利用工資所得為職工進(jìn)行納稅籌劃

企業(yè)為職工所做的個(gè)稅籌劃，應(yīng)該以最小的成本達(dá)到最好的激勵(lì)為原則，既為職工減輕稅負(fù)，增加收益，又不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)職工、企業(yè)的雙贏。

目前我國的稅法對工資和薪金采用的是七級超額累進(jìn)稅率，其最大的特點(diǎn)就是邊際稅率隨著個(gè)人收入的提高而不斷上升，并且稅金支出增加的幅度也將會變得越大。這就意味著員工收入在不同的期限由于一次性收入造成有的月份收入過高時(shí)，在收入高的月份將會被以高于平常的稅率來征個(gè)人所得稅。在每一級的邊緣地帶，收入可能只相差一點(diǎn)，但所承擔(dān)的個(gè)人所得稅的稅賦會相差很遠(yuǎn)，因此，納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的收入總額比較確定時(shí)，應(yīng)該盡量促使各個(gè)納稅期內(nèi)的收入盡量的分?jǐn)偩?，避免出現(xiàn)個(gè)別月份收入過高而繳納較高的個(gè)人所得稅，從而獲得一定經(jīng)濟(jì)利益的目標(biāo)。

2011年9月新修訂的個(gè)人所得稅法對于全年一次性獎金的計(jì)稅方式?jīng)]有做出調(diào)整，計(jì)稅方法分兩種情況：第一種情況：個(gè)人月工資超過3500元，全年一次性獎金除以12個(gè)月，按照得出的數(shù)額找出所對應(yīng)的稅率，然后用獎金全額×稅率-速算扣除數(shù)，就是最終需要繳納的稅款額；第二種情況：個(gè)人月工資不足3500元，這時(shí)需要將工資與全年一次性獎金相加后，減去3500元，得出的數(shù)額，再除以12個(gè)月，找出對應(yīng)的稅率，然后用這一數(shù)額×稅率-速算扣除數(shù)，得出需要繳納的稅款額。但由于不同的稅率對應(yīng)不同的全月應(yīng)納稅所得額，所以剛剛超過兩個(gè)稅率的臨界點(diǎn)就會發(fā)生“多給少拿”的情況。比如年終獎18000元剛好是新修訂的個(gè)人所得稅一級稅率的臨界點(diǎn)，也就是說，超過18000元就要按照第二級稅率10%計(jì)稅。

舉例：小李的年終獎為18000元，小張的年終獎為18001元（假設(shè)兩者的月工資都高于3500元）。小李的應(yīng)納個(gè)稅計(jì)算方法是：18000/12=1500元，對應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：3%、0，應(yīng)納稅額=18000×3%-0=540元，稅后所得17460元。小張因?yàn)?8001/12已經(jīng)大于1500元，所對應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：10%、105，應(yīng)納稅額=18001×10%-105=1695.10元，稅后所得16305.90元，反而比小李少收入1154.10元。經(jīng)計(jì)算，從18001元到19283.33元，都是年終獎縮水區(qū)域，因?yàn)槎喟l(fā)的獎金小于或等于因此而增加的稅額。而像這樣的縮水區(qū)域還不只一個(gè)，經(jīng)測算共有六個(gè)這樣的區(qū)間：[18001元，19283.33元]；[54001元，60187.50元]；[108001元，114600元]；[420001元，447500元]；[660001元，706538.46元]；[960001元，1120000元]。

所以看準(zhǔn)“臨界點(diǎn)”，避開“縮水區(qū)”，是為員工取得的全年一次性獎金合理籌劃的有效手段。但需注意的是我國現(xiàn)行稅法規(guī)定在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，這種計(jì)稅辦法只能采用一次。

3.3 利用住房公積金為職工進(jìn)行的納稅籌劃。

住房公積金是由上一年度月平均工資或上一年度12月份的基本工資乘以規(guī)定的提取比例得到的，是合法避稅的常用利器。公積金管理辦法及稅務(wù)部門的規(guī)定表明，職工每月所繳納的住房公積金繳存額可從工資總額中作稅前扣除，免納個(gè)人所得稅，在不增加單位負(fù)擔(dān)的情況下，提高公積金計(jì)提比例，減少個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額，可以提高職工的實(shí)際收入水平。同時(shí)職工還可以利用公積金進(jìn)行貸款購置房產(chǎn)，可以盤活公積金賬戶的資金，享受公積金貸款的優(yōu)惠利率。

3.4 為職工提供各項(xiàng)福利設(shè)施進(jìn)行納稅籌劃。

企業(yè)可以采用非貨幣支付的辦法提高職工公共福利支出，如為職工提供班車、醫(yī)務(wù)室等醫(yī)療設(shè)施，為職工提供各種培訓(xùn)等等。企業(yè)替員工支付這些支出，一方面使員工個(gè)人在實(shí)際工資水平未下降的情況下，獲得了非現(xiàn)金的實(shí)際收益，減少了部分應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款，提升員工價(jià)值，增加了增加歸屬感，增強(qiáng)了企業(yè)的凝聚力；另一方面企業(yè)則可以把這些支出作為費(fèi)用列支，減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，同時(shí)對外提高了企業(yè)的形象，可謂實(shí)現(xiàn)個(gè)人、企業(yè)雙贏局面。

3.5 重點(diǎn)次數(shù)籌劃法對勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人所得稅籌劃。

我國關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的稅率，對于一次性收人偏高的的情況實(shí)行加成征收，實(shí)際上也就等于是三級的超額累進(jìn)稅率。其特點(diǎn)是征稅是以次數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)的，且每次都要扣除一定的費(fèi)用，所以次數(shù)的確定對于交納多少所得稅款至關(guān)重要。納稅人在提供勞務(wù)時(shí)，合理安排納稅時(shí)間內(nèi)每月收取勞務(wù)報(bào)酬的數(shù)量，可以多次扣除法定的費(fèi)用，減少每月的應(yīng)納稅所得額，避免適用較高的稅率，使自己的凈收益增加。

3.6 稿酬所得的籌劃。

我國個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人以圖書、報(bào)刊方式出版，發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次記征個(gè)人所得稅。若作品是數(shù)人合作完成的，那么個(gè)人所得稅根據(jù)每個(gè)人得到的稿酬分別扣除費(fèi)用計(jì)征。所以納稅人應(yīng)盡可能避免一次性取得大額收入，在合法籌劃下，將所得均衡分?jǐn)偦蚍纸?，增加扣除次?shù)，降低應(yīng)納稅所得額。在實(shí)行累進(jìn)稅率時(shí)，還可以避免檔次爬升現(xiàn)象的出現(xiàn)。

3.7.其他所得的納稅籌劃。

投資國債、投資基金的利息、股息、紅利所得等可以利用稅收上的優(yōu)惠進(jìn)行籌劃。至于偶然所得的納稅籌劃，因?yàn)槎惵适且欢ǖ模钥梢岳镁栀浛鄢徊糠纸痤~.減少納稅基數(shù)，只有這樣才能減少應(yīng)納稅所得額。

四、個(gè)人所得稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題

4.1 納稅籌劃應(yīng)該在合法的范圍內(nèi)。

納稅籌劃是在對政府稅法體系進(jìn)行認(rèn)真比較分析后所做出的納稅最優(yōu)化選擇。它從形式到內(nèi)容都是合法的，體現(xiàn)了國家稅收政策的意圖，是稅法和稅收政策予以保護(hù)的。

4.2 納稅籌劃應(yīng)該具有超前性。

納稅義務(wù)的滯后性決定了可對自身應(yīng)納稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行預(yù)見性安排，利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定、納稅時(shí)間的掌握、申報(bào)方式的配合及收入和支出控制等途徑，比較不同經(jīng)濟(jì)行為下的稅負(fù)輕重，做出相應(yīng)選擇。

4.3 納稅籌劃應(yīng)體現(xiàn)綜合效益。

納稅籌劃著眼于納稅人稅后收益的長期穩(wěn)定增長，其結(jié)果是綜合收益最高。另外，納稅支出最小化的方案不一定等于資本收益最大化方案。所以，納稅人在進(jìn)行投資、經(jīng)營決策時(shí)，除了考慮納稅因素外，還必須考慮其他多種因素，趨利避害，綜合決策，以達(dá)到總體收益最大化的目的。

4.4 納稅籌劃應(yīng)注意時(shí)效性。

我國處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的時(shí)期，一些法律、法規(guī)和政策將會發(fā)生較大變動，這就使得納稅籌劃必須立足現(xiàn)實(shí)，準(zhǔn)確把握稅收法律、法規(guī)和政策所發(fā)生的變化，及時(shí)調(diào)整和更新自己的籌劃方案，以獲取有利的籌劃時(shí)機(jī)和更大的經(jīng)濟(jì)利益。

篇9

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收；問題；對策

電子商務(wù)是指在全球各地廣泛的商業(yè)貿(mào)易活動中，在因特網(wǎng)開放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，基于瀏覽器、服務(wù)器應(yīng)用方式，實(shí)現(xiàn)消費(fèi)者的網(wǎng)上購物、商戶之間的網(wǎng)上交易和在線電子支付以及相關(guān)綜合服務(wù)活動的一種新型商業(yè)運(yùn)營模式，包括商品和服務(wù)的提供者、廣告商、消費(fèi)者、中介商等有關(guān)各方行為的總和。作為一種新興的經(jīng)濟(jì)形式和商業(yè)運(yùn)營模式，電子商務(wù)具有綠色、低碳、節(jié)能的特點(diǎn)，在降低消費(fèi)成本、增長就業(yè)人數(shù)、提供快捷服務(wù)、促進(jìn)社會相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展等方面發(fā)揮著不可小覷的作用。近幾年，電子商務(wù)以年均20%以上的增速快速擴(kuò)張，截止2013年我國電子商務(wù)市場的交易規(guī)模高達(dá)10.2萬億。隨著電子商務(wù)，尤其是網(wǎng)絡(luò)零售市場的迅速發(fā)展，與電子商務(wù)有關(guān)的稅收問題受到社會各界普遍關(guān)注，圍繞是否應(yīng)對電商征稅、如何征稅的問題引發(fā)了比較激烈的爭論。

一、電子商務(wù)帶來的稅收問題

由于電子商務(wù)可以規(guī)避稅收義務(wù)，大大降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，因此，一些企業(yè)紛紛通過上網(wǎng)規(guī)避稅收，牟取暴利，在逃避大量稅收的同時(shí)，擾亂了正常的市場秩序。電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，致使稅務(wù)管理部門來不及研究相應(yīng)的征管對策，更沒有系統(tǒng)的法律、法規(guī)來規(guī)范和約束企業(yè)的電子商務(wù)行為，出現(xiàn)了稅收管理真空和缺位，導(dǎo)致應(yīng)征的稅款白白流失。

（一）對稅收公平原則造成沖擊。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，建立在國際互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的這種與傳統(tǒng)的有形貿(mào)易完全不同的“虛擬”貿(mào)易形式，往往不能被現(xiàn)有的稅制所涵蓋，導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易主體與電子商務(wù)主體之間稅負(fù)不公，從而對稅收公平原則造成沖擊。稅收公平原則包括征稅的普遍性和征稅的平等性。為維護(hù)稅收公平原則，電子商務(wù)應(yīng)該征稅。

（二）對稅收中性原則造成沖擊。電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易的課稅方式和稅負(fù)水平不一致，因稅負(fù)不公而導(dǎo)致對經(jīng)濟(jì)的扭曲，因而對稅收中性原則產(chǎn)生沖擊。

（三）對稅收效率原則造成沖擊。在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或服務(wù)的提供者可以直接免去中間人如人、批發(fā)商、零售商等，而直接將產(chǎn)品提供給消費(fèi)者。中間人的消失，將使許多無經(jīng)驗(yàn)的納稅人加入到電子商務(wù)中來，這將使稅務(wù)機(jī)關(guān)工作量增大，這無疑將影響到稅收的效率原則。

二、制定電子商務(wù)稅收政策遵循的原則

各國在電子商務(wù)征稅的規(guī)定上有差異，但各國普遍贊同公平競爭是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提，電子商務(wù)作為市場經(jīng)濟(jì)的組成部分也必須履行繳納稅款的義務(wù)。在確定我國電子商務(wù)稅收原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國的實(shí)際情況并參照世界各國的共同做法來進(jìn)行。

（一） 要堅(jiān)持公平稅負(fù)原則

按照稅法公平原則的要求，它和傳統(tǒng)貿(mào)易應(yīng)該適用相同的稅法，擔(dān)負(fù)相同的稅收負(fù)擔(dān)。確立稅法公平原則意味著只是要求對現(xiàn)行的稅法進(jìn)行修改，擴(kuò)大稅法的適用范圍和解釋，將以數(shù)字交易的電子商務(wù)納入到現(xiàn)行稅法的內(nèi)容中去，使之包括對數(shù)字交易的征稅。

（二） 要堅(jiān)持中性原則，不能阻礙電子商務(wù)發(fā)展；

征稅不應(yīng)影響企業(yè)在電子商務(wù)交易方式之間的經(jīng)濟(jì)選擇，不應(yīng)該對高新技術(shù)的發(fā)展構(gòu)成阻力。以我國目前的國情而論，在我國信息產(chǎn)業(yè)還處于稚嫩時(shí)期，網(wǎng)址資源已相當(dāng)緊張，加上我國企業(yè)經(jīng)營方式落后、機(jī)制僵化、信息不靈，因而急需上網(wǎng)經(jīng)營。如果我國稅收政策阻礙電子商務(wù)的發(fā)展，不僅會妨礙了企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，而且使稅收也變成無源之水、無本之木。

（三）堅(jiān)持簡易透明原則，不增加網(wǎng)絡(luò)交易成本；

電子商務(wù)稅收政策的制定應(yīng)容易被納稅人掌握，簡單易行，便于納稅人履行納稅義務(wù)，最大限度地降低納稅人的交易成本。

（四）前瞻性原則

對相關(guān)政策法規(guī)的制定不能僅滿足于眼前的征管需求，而應(yīng)當(dāng)未雨綢繆，從完善稅制結(jié)構(gòu)、控制源頭稅收、完善電子商務(wù)的稅收征管以及如何同國際接軌等多方面做長遠(yuǎn)規(guī)劃、通盤考慮，要借鑒發(fā)達(dá)國家稅制發(fā)展的有益經(jīng)驗(yàn)，使稅收政策能在較長時(shí)期內(nèi)發(fā)揮積極作用。

（五）適當(dāng)優(yōu)惠原則

對目前我國的電子商務(wù)暫時(shí)采取適當(dāng)輕稅的稅收政策，以促進(jìn)電子商務(wù)在我國的迅猛發(fā)展，開辟新的稅收來源。對于這一嶄新、具有重大意義及強(qiáng)滲透性的產(chǎn)業(yè)，在其發(fā)展初期，國家從政策優(yōu)惠的角度對電子商務(wù)給予一定程度的支持還是非常必要的。

三、適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收對策

（一）堅(jiān)持“匹配、中性、簡化”原則，盡快完善我國電子商務(wù)稅收政策

1.建議重新修訂和完善解釋征繳稅收法規(guī)、司法解釋，充實(shí)有關(guān)電子商務(wù)及互聯(lián)網(wǎng)交易信息所適用的稅收條款，對進(jìn)行電子商務(wù)交易的納稅義務(wù)人、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、課稅對象、納稅期限等稅制基本要素予以清晰界定，為電子商務(wù)稅收征管提供充足的法規(guī)依據(jù)。

2.稅種設(shè)置上堅(jiān)持與現(xiàn)行稅制相匹配原則。在制定電子商務(wù)稅收政策時(shí)，應(yīng)結(jié)合我國電子商務(wù)交易特點(diǎn)，在現(xiàn)行稅制基礎(chǔ)上充實(shí)有關(guān)稅收條款、加以調(diào)整完善，不對電子商務(wù)開征新稅，研究現(xiàn)行稅種與電子商務(wù)交易的銜接，明確電子商務(wù)納稅人、稅率、課稅對象、期限等稅制要素，確保電子商務(wù)稅收征管有法可依。

3.堅(jiān)持稅收中性、簡化原則。對電子商務(wù)征稅應(yīng)避免妨礙電子商務(wù)發(fā)展，電子商務(wù)作為一種新興商貿(mào)形式，應(yīng)比照其他商貿(mào)形式對其征稅，不能由于商務(wù)形式差異造成稅收歧視，堅(jiān)持簡化、簡便的征繳原則，制定電子商務(wù)稅收政策應(yīng)充分考慮互聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)特點(diǎn)，簡化并統(tǒng)一稅率稅種，簡化申報(bào)、繳納、稽核流程，降低征稅成本，可采用電子化申報(bào)、繳納、稽查等方式，以便于征繳管理。

（二）建立科學(xué)完備的電子商務(wù)稅收征繳機(jī)制，制定切實(shí)有效的電子商務(wù)稅收征管措施

為了避免營業(yè)額不透明現(xiàn)象的發(fā)生導(dǎo)致偷稅現(xiàn)象，就需要我國相關(guān)部門盡早研發(fā)適合電子商務(wù)行業(yè)的稅收系統(tǒng)。通過電子技術(shù)對所登記的電商企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，測定其營業(yè)額，避免稅款的流失。

1、網(wǎng)上申報(bào)納稅登記制度。要求電商的企業(yè)和個(gè)人在網(wǎng)上開展業(yè)務(wù)的同時(shí)，及時(shí)的向有關(guān)部門申報(bào)登記。并設(shè)立相關(guān)部門專門審查此類問題，要求辦理登記經(jīng)營者填寫真實(shí)的身份信息及家庭住址等情況，并填寫網(wǎng)絡(luò)支付相關(guān)的賬號等信息。

2、借助第三方平臺進(jìn)行交稅。為了實(shí)現(xiàn)繳稅的便利快捷，數(shù)據(jù)精準(zhǔn)?？梢酝ㄟ^第三方支付平臺進(jìn)行交稅，第三方支付平臺是電商企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易的重要途徑，第三方平臺記錄了經(jīng)營者的收益支出等經(jīng)濟(jì)狀況，納稅部門可以通過平臺代扣稅款，提高納稅效率。

（三）實(shí)行過渡性電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策

全球經(jīng)濟(jì)一體化敦促電子商務(wù)必須快速發(fā)展，因此，電子商務(wù)稅收政策應(yīng)遵循鼓勵(lì)發(fā)展的導(dǎo)向。即使是當(dāng)電子商務(wù)發(fā)展到一定規(guī)模時(shí)，建立和完善電子商務(wù)稅制也要順應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的方向。對于發(fā)展中國家，稅收政策上的鼓勵(lì)尤為重要，可以調(diào)動企業(yè)運(yùn)作電子商務(wù)的積極性，為電商的發(fā)展帶來保障。

綜上所述，解決目前社會各界爭論的電商征稅問題，應(yīng)客觀理性地分析電子商務(wù)領(lǐng)域稅收問題的實(shí)際狀況。在制定稅收政策時(shí)，要從中國現(xiàn)階段稅收征管實(shí)際出發(fā)，遵循實(shí)質(zhì)公平原則，避免政府不適當(dāng)?shù)墓苤坪透深A(yù)，促進(jìn)電子商務(wù)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

我國電子商務(wù)稅收政策探析 云浮市稅務(wù)學(xué)會 梁潔玲 宏

篇10

摘 要 稅收籌劃指的是在法律所允許的范圍之內(nèi)，納稅人通過對經(jīng)營活動、投資活動以及理財(cái)活動事先實(shí)行籌劃，在對稅收的優(yōu)惠條件予以充分利用的基礎(chǔ)上，來選擇出最好最優(yōu)惠的納稅方式，從而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化。 針對此，本文從稅收籌劃對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的意義出發(fā)，并從融資活動中的稅收籌劃、 籌資活動中的稅收籌劃以及經(jīng)營活動中的稅收籌劃這三方面來探討企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃對策。

關(guān)鍵詞 會計(jì) 管理 稅收 籌劃

稅收籌劃指的是在法律所允許的范圍之內(nèi)， 納稅人通過對經(jīng)營活動、投資活動以及理財(cái)活動事先實(shí)行籌劃，在對稅收的優(yōu)惠條件予以充分利用的基礎(chǔ)上，來選擇出最好最優(yōu)惠的納稅方式，從而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化。 科學(xué)合理的稅收籌劃能增加企業(yè)收入、提高資金利潤率，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理基本目標(biāo)的重要途徑； 在稅收籌劃下企業(yè)進(jìn)行有效的結(jié)構(gòu)重組，促進(jìn)企業(yè)迅速走上規(guī)模經(jīng)營之路，而規(guī)模經(jīng)營往往是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和企業(yè)財(cái)務(wù)管理最終目標(biāo)的有效途徑。

一、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的意義

1、促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升

企業(yè)的資金、 成本以及利潤這三者共同構(gòu)成了企業(yè)經(jīng)營管理過程以及會計(jì)管理過程中的三個(gè)基本要素， 而稅收籌劃是企業(yè)理財(cái)過程中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，它的開展是圍繞著資金運(yùn)動來進(jìn)行的，它是把企業(yè)利益最大化的實(shí)現(xiàn)作為根本目的的。 具體來講，首先，企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)決策以前，實(shí)行合理且詳細(xì)的稅收籌劃分析，能夠使得企業(yè)的行為更加規(guī)范化，能夠幫助企業(yè)制定有效的決策，是企業(yè)在整個(gè)經(jīng)營過程中實(shí)現(xiàn)限量型循環(huán)的重要保證。 其次，實(shí)行稅收籌劃，能夠幫助企業(yè)做到精打細(xì)算，從而使企業(yè)的支出得到節(jié)省，使企業(yè)的浪費(fèi)現(xiàn)象減少，進(jìn)而有助于企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。 最后，稅收籌劃作為一項(xiàng)系統(tǒng)且復(fù)雜的工程，在相關(guān)的法律法規(guī)以及政策上，存在一定的實(shí)用性，同時(shí)也存在一定的規(guī)范性和嚴(yán)密性。 企業(yè)要想最終實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的，就必須要把自己的經(jīng)營管理以及財(cái)務(wù)管理等工作做好，才能夠制定出好的稅收籌劃方案。

2、促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

企業(yè)是一個(gè)把贏利作為根本目的的組織， 企業(yè)財(cái)務(wù)管理所一直追尋的目標(biāo)之一就是追求稅后的利潤最大化。 那么，企業(yè)要想增加稅后利潤，具體可以從兩個(gè)方面來進(jìn)行，目的在于提升效益以及減輕負(fù)擔(dān)。 針對效益的提升來講， 在投資確定的情況之下， 雖然能夠產(chǎn)生一定的作為，但是所能產(chǎn)生作為的潛力是十分有限的。 企業(yè)實(shí)行稅收籌劃，其實(shí)就等于在為企業(yè)減少水分，即是為了稅后利潤才產(chǎn)生的。 企業(yè)在經(jīng)過了成功且有效的稅收籌劃之后，能夠使企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的，從而促使財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。

3、促使企業(yè)納稅意識的提高

對于企業(yè)來講，必定都是有減輕稅負(fù)欲望的，這是客觀存在的一種思想，而且會隨著市場競爭的日趨激烈，這種欲望會越得變越強(qiáng)烈。 如果企業(yè)在理論和實(shí)踐上有一定的減輕稅負(fù)空間的話，那么，企業(yè)完全沒有必要采取不正當(dāng)?shù)氖侄蝸硗刀惵┒悾?所以企業(yè)在稅收籌劃中就會把自己的減稅行為始終控制在法律所允許的范圍之內(nèi)。 企業(yè)在開展稅收籌劃之后，將有助于自身合法權(quán)益的維護(hù)，有助于企業(yè)在謀求合法利益的基礎(chǔ)上自覺且主動地學(xué)習(xí)稅法，并且依法履行納稅的義務(wù)，進(jìn)而使企業(yè)的納稅意識提升。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃的有效策略

1、融資活動中的稅收籌劃

1.1合理選擇債務(wù)成本和權(quán)益成本。按照我國的相關(guān)稅法規(guī)定，負(fù)債的利息費(fèi)用，是期間費(fèi)用，是能夠在稅前予以扣除的，這樣一來，負(fù)債利息也就具備了抵稅的作用。 另外，還規(guī)定了股息以及其他權(quán)益資本等支付是不能夠作為期間費(fèi)用的，也就是說只能夠在稅后利潤當(dāng)中分配。 所以，企業(yè)在進(jìn)行投資渠道確定的時(shí)候，必須要對債務(wù)資本的利用進(jìn)行充分的分析。 當(dāng)然，除此之外，負(fù)債的杠桿效應(yīng)也是另一個(gè)需要考慮的因素， 只有在息稅之前的利潤相比較于企業(yè)負(fù)債成本率高的時(shí)候，進(jìn)行負(fù)債籌資渠道的籌資，才可以使企業(yè)的稅負(fù)減輕，并且能夠把企業(yè)價(jià)值的最大化體現(xiàn)出來。

1.2合理選擇自我積累籌資。對于企業(yè)自我積累的資金來講，它是屬于稅后資金的范疇的，它是已經(jīng)承擔(dān)有所得稅之后的負(fù)擔(dān)，另外，它的資金成本其實(shí)也就是所占用資金的機(jī)會成本。 我們知道，在向金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行貸款的時(shí)候，它的利息是被計(jì)入到當(dāng)期的損益中的，這樣一來，就能夠把當(dāng)期所獲得的利潤進(jìn)行抵扣，從而具有很明顯的稅收收益。

1.3合理利用融資租賃。對于融資租賃來講， 這是在企業(yè)融資過程中的一種比較常見且比較重要的融資方式。 當(dāng)企業(yè)在對由融資租賃而獲取的資產(chǎn)進(jìn)行管理的時(shí)候，可以把這一部分資產(chǎn)看作是自有資產(chǎn)，從而來計(jì)提折舊。 這樣一來，企業(yè)就并不需要籌集大量的資金就能夠進(jìn)行資產(chǎn)的使用，而且計(jì)提而來的資產(chǎn)還能夠把當(dāng)期的利潤進(jìn)行抵扣， 進(jìn)而減少企業(yè)所得稅的繳納。

2、籌資活動中的稅收籌劃

2.1固定資產(chǎn)投資稅收籌劃。對于這一稅收籌劃來講，應(yīng)用的最多的就是建筑企業(yè)，這是因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)的投資的時(shí)候，可以在資產(chǎn)使用期間，實(shí)行分期計(jì)提折舊，這樣一來，能夠使企業(yè)的所得稅大大減少。 另外，在投資的回收期中，一旦出現(xiàn)稅收制度的變化，就會對企業(yè)前期投資所獲得的收益產(chǎn)生影響。 所以，在這樣的情況下，投資者在進(jìn)行投資的時(shí)候，所需要考慮的不僅僅是現(xiàn)行稅收制度所能夠帶來的影響， 而且還要對稅收制度的改革趨勢和對企業(yè)投資所產(chǎn)生的影響進(jìn)行充分的考慮。

2.2合理的進(jìn)行投資以及投資行業(yè)的選擇。對于企業(yè)來講，在進(jìn)行投資選擇的時(shí)候，必須要對投資所處的稅收環(huán)境進(jìn)行充分的考慮。 這是因?yàn)?，國家為了對某一些區(qū)域的發(fā)展會進(jìn)行大量的人力、物力支持，從而來促進(jìn)這一區(qū)域發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在一定的時(shí)期里，對這一地區(qū)實(shí)行相關(guān)的政策傾斜制度，采取一系列的優(yōu)惠政策。 所以，如果在這些地區(qū)投資的話，其實(shí)有很多稅是可以少交，甚至是可以不交的， 這和我國政府的政策導(dǎo)向以及我國稅法的立法是相符合的。 在這樣的情況下，企業(yè)在國內(nèi)進(jìn)行投資的時(shí)候，可以適當(dāng)?shù)倪x取這些地區(qū)來進(jìn)行。 不僅如此，國家稅收還會為了使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，而在進(jìn)行具體的稅收立法的時(shí)候，規(guī)定對一些行業(yè)給予鼓勵(lì)，對另外一些行業(yè)給予限制等等， 這也是企業(yè)在進(jìn)行投資行業(yè)選擇的時(shí)候需要注意和考慮的問題。

3、經(jīng)營活動中的稅收籌劃

3.1稅收收入籌劃。企業(yè)當(dāng)期所發(fā)生的稅負(fù)， 會由于企業(yè)所獲得收入的方式不同和所獲得的時(shí)間的不同，對企業(yè)取得收入的一系列因素進(jìn)行控制和選擇，這樣能夠使企業(yè)達(dá)到節(jié)稅的目的。 舉個(gè)例子來講，對于銷售收入的結(jié)算方式，往往會由于結(jié)算方式的不同而使得結(jié)算的時(shí)間不同，根據(jù)現(xiàn)在所實(shí)行的稅法的相關(guān)規(guī)定來看，對于直接收款銷售的方式來講，主要是把收到銷貨款或者是取得銷貨款作為主要的憑證； 對于賒銷和分銷貨方式來講，主要是把合同所約定的收款日期作為具體的收入確認(rèn)時(shí)間；對于訂貨銷售的方式來講，主要是把待交付貨物時(shí)的時(shí)間作為確認(rèn)時(shí)間。 所以， 企業(yè)可以通過合理的選擇銷售結(jié)算方式， 把收入確認(rèn)的時(shí)間控制好，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。

3.2成本費(fèi)用攤銷籌劃。對于成本費(fèi)用的攤銷來講，它主要就是在稅法所允許的范圍之內(nèi)，通過不同的成本核算的方式，以及不同的攤銷方式來進(jìn)行稅務(wù)籌劃，在會計(jì)制度中也提出了這樣的規(guī)定。 企業(yè)應(yīng)該根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制中的主要原則，來把生產(chǎn)經(jīng)營過程當(dāng)中所發(fā)生的一系列費(fèi)用和支出，根據(jù)各種不同的攤銷方式，將其在各期的產(chǎn)品成本中得到分?jǐn)偅瑥亩鴾p少企業(yè)的稅負(fù)。

三、結(jié)語

總之，雖然稅法是已經(jīng)制定出來并且是必須嚴(yán)格遵守的。 但是，企業(yè)的具體涉稅行為確實(shí)是能夠進(jìn)行調(diào)整和變化的。 所以，企業(yè)應(yīng)該盡可能的選擇合理的稅收籌劃措施，來促使自身的稅負(fù)減輕，真正實(shí)現(xiàn)利潤的最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]司新勇，姜麗娟.淺析以財(cái)務(wù)管理為核心的企業(yè)管理模式.中小企業(yè)管理與科技（下旬刊）.2009（12）.