導(dǎo)語：如何才能寫好一篇個人審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

實習(xí)的主要任務(wù)如下：本次實習(xí)我實習(xí)單位是省縣審計局。

1調(diào)查縣審計局目前的審計事務(wù)的操作流程。

2研究現(xiàn)行信息化系統(tǒng)對業(yè)務(wù)進程所起的作用。

3分析新野審計局信息化的經(jīng)驗及出現(xiàn)的問題。

實習(xí)內(nèi)容二。

1實習(xí)背景

貿(mào)易中的電子商務(wù)的普及，21世紀是信息技術(shù)的時代。隨著生產(chǎn)的自動化。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的廣泛使用，以及支付手段的多樣化，審計信息化將是21世紀必然趨勢。但是國現(xiàn)今的基層審計單位的信息化現(xiàn)狀是什么樣的呢我國基層審計信息化的現(xiàn)狀，審計人員；軟件條件以及硬件條件如何在信息化的過程中有什么樣的經(jīng)驗和教訓(xùn)呢帶著這個問題，聯(lián)系了省縣省審計局，并在那進行了專業(yè)實習(xí)。

被審計對象進行財務(wù)工作和經(jīng)營時，本文所探討的審計信息化是指。審計人員為了實現(xiàn)其審計目的收集必要的審計證據(jù)，采取必要的審計程序，對企業(yè)的運營的合規(guī)性以及利用計算機以及網(wǎng)絡(luò)生成的財務(wù)信息進行審計的工作。

2實習(xí)單位介紹

編制大約30人?？h屬于省的經(jīng)濟不太發(fā)達的農(nóng)業(yè)縣，新野縣審計局是隸屬于國家審計署的縣一級的審計單位。所以審計機構(gòu)不像大城市那樣有很多的審計事務(wù)所，審計單位只有審計局一家，并且被審單位也大部分是國有企業(yè)和國家機關(guān)。平時業(yè)務(wù)工作量并不太多，同一時間基本上只進行一家被審單位的審計。

3實習(xí)單位信息化現(xiàn)狀介紹

軟件基礎(chǔ)，一個網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)由三個重要的方面構(gòu)成：硬件基礎(chǔ)。管理及操作系統(tǒng)的人員。要實現(xiàn)審計信息化，則必須三方面均達到網(wǎng)絡(luò)審計的要求。因此我結(jié)合網(wǎng)上調(diào)查的國的現(xiàn)狀，針對我實習(xí)單位，從這三個方面來分析網(wǎng)絡(luò)審計的現(xiàn)狀。

1硬件條件

力爭達到有4060大中型企業(yè)事業(yè)單位和縣級以上國家機關(guān)在帳務(wù)處理，財政部1994年5月4日了關(guān)于大力發(fā)展我國會計電算化事業(yè)的意見》其中關(guān)于推動我國會計電算化事業(yè)的發(fā)展總的目標是2000年。應(yīng)收應(yīng)付款核算，固定資產(chǎn)核算，材料核算，銷售核算，工資核算，成本核算，會計報表生成與匯總等基本會計核算業(yè)務(wù)方面實現(xiàn)會計電算化；其他單位的會計電算化開展面應(yīng)達到10302010年，力爭80國管理較好的大型企業(yè)，會計電算化方面應(yīng)該具備了較好的硬件條件，但是從總體上而言，電算化的硬件條件仍不太高，要實現(xiàn)所有企業(yè)電算化以及非企業(yè)財務(wù)部門電算化則有更大的差距，更別說網(wǎng)絡(luò)化了另外要實現(xiàn)真正意義上的網(wǎng)絡(luò)審計，必須達到全社會的信息化，網(wǎng)絡(luò)化，實現(xiàn)支護方式，財務(wù)數(shù)據(jù)生成等的電子化，則還有更長的路要走。

其現(xiàn)狀基本上于我國的大的局勢類似，針對新野縣審計局這樣的基層單位。具備一定數(shù)量的微機，也基本建立了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，但是硬件較落后，網(wǎng)絡(luò)也只是簡單的局域網(wǎng)聯(lián)入互聯(lián)網(wǎng)，防火墻和其他配套設(shè)施并沒有建立起來。

2軟件條件

1網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件及應(yīng)用

安易，早在2000年我國主要的財務(wù)軟及生產(chǎn)商：如北京用友。山東浪潮通用，成都金算盤，深圳金蝶等公司的財務(wù)軟件來看，大多數(shù)具有一定的遠程數(shù)據(jù)處理與傳輸?shù)墓δ埽纪瞥隽俗约旱木W(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件。最近五年由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用的普及，中國財務(wù)及企業(yè)管理軟件企業(yè)紛紛"觸網(wǎng)"從產(chǎn)品，服務(wù)，運營等方面全面向互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)應(yīng)用轉(zhuǎn)型。中國財務(wù)及企業(yè)管理軟件進入新的發(fā)展階段。但是這些新的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的推出時間大都在2002-2003年之間，所以在社會中使用的面還不太大，同時這些網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件覆蓋的核算領(lǐng)域還不太廣?？傮w上而言我國的會計電化軟件還是比較理想的與國際先進水平差距也不太大。但是要達到審計信息化所要求的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的水平，由于我國網(wǎng)絡(luò)發(fā)展相對于國際先進水平的落后，仍然有很大的差距。

也還有一些小的財務(wù)軟件開發(fā)公司開發(fā)的小規(guī)模的實用的財務(wù)軟件也的相當(dāng)?shù)亩唷嵙?xí)單位采用的正是這樣的軟件。但即使是這樣小規(guī)模的低成本的軟件的使用依然不很成熟。

評審等方面的法規(guī)如《財務(wù)軟技術(shù)據(jù)接口標準98001等均著眼于財務(wù)軟件本身。財務(wù)軟件在設(shè)計時大多沒有考慮專用的審計軟件接口，國關(guān)于財務(wù)軟件的設(shè)計。使得在財務(wù)軟件中嵌入適時跟蹤監(jiān)控的審計程序難以實現(xiàn)，使審計人員采集數(shù)據(jù)出現(xiàn)一定困難。少量的財務(wù)軟件雖有數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化功能，也只是對于會計賬簿的格式進行了簡單的轉(zhuǎn)化?，F(xiàn)代財務(wù)軟件的編譯采用多種計算機高級語言，如AcceVBVCPowerPoint等，但由于軟件的編譯過程沒有規(guī)范的程序，導(dǎo)致財務(wù)軟件的庫結(jié)構(gòu)和科目代碼等至今沒有統(tǒng)一的準則。這種現(xiàn)狀對計算機審計的發(fā)展極為不利。計算機審計軟件要發(fā)展，不能專為一種財務(wù)軟件而開發(fā)，財務(wù)軟件的編譯結(jié)構(gòu)不一樣，必然導(dǎo)致計算機審計軟件的編譯過程過于龐大或者對于部分財務(wù)軟件的不適用。所以必須像規(guī)定會計準則一樣，規(guī)定財務(wù)軟件的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)，使計算機審計能得以順利地發(fā)展。

雖然我國的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件較國際先經(jīng)水平的差距不大，總之。但是由于基層單位資金缺乏，信息化基礎(chǔ)較差，目前使用面還不廣。同時網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的設(shè)計沒有考慮審計軟件設(shè)計的需要，使得審計軟件的數(shù)據(jù)收集以及其功能的發(fā)揮受到很大的制約。現(xiàn)狀不是很理想。

2審計軟件

主要有以下幾類：國現(xiàn)存的審計軟件概括起來。

①審計法規(guī)管理系統(tǒng)。

②審計抽樣軟件。

該類軟件能完成審計表格及有關(guān)參數(shù)的增，③表格法審計軟件。刪，改維護，能輸入審計表格中要抄錄的數(shù)據(jù)，能計算并填入審計表格中由計算得到數(shù)據(jù)，能按預(yù)定的格式打印輸出審計表格。

④基建工程預(yù)決算審計軟件。

如由北京通審軟件公司開發(fā)的2000通審軟件。⑤工具箱式通用審計軟件。

該類程序是為了完成某些特定的審計任務(wù)。例如，⑥工具箱式通用審計軟件。公路費審計程序，工會經(jīng)費審計程序，材料成本差異審計程序等。

國的審計軟件已經(jīng)有了一定的基礎(chǔ)，從以上種類的覆蓋度可以看出。審計署也已經(jīng)高度重視計算機審計和審計信息化，制定出了相應(yīng)的計劃。并正在積極的推行現(xiàn)有審計軟件的應(yīng)用推廣。但是國現(xiàn)有的審計軟件大都處于滿足穿過計算機審計的階段。還沒有適用于網(wǎng)絡(luò)審計的審計軟件。即使是這樣，象新野審計局這樣的基層單位仍沒有實力購買使用單機版的這樣只是單機的電子化應(yīng)用不可能將信息化的好處完全帶到審計中?，F(xiàn)狀急待改進。

3審計人員

占審計人員的25審計業(yè)務(wù)，審計署提出信息化建設(shè)總體目標和構(gòu)想中指出全國審計系統(tǒng)已有3萬多人具備計算機初級水平。公文管理，辦公自動化方面運用計算機的水平都有較大提高。計劃加強計算機審計隊伍建設(shè)。全國培訓(xùn)800名審計信息化骨干，提高他審計工作中解決實際問題的能力，推動計算機審計的廣泛運用；重點培養(yǎng)200名審計信息化專家，進行IT審計師專家水平培訓(xùn)。

篇2

企業(yè)技術(shù)員辭職報告怎樣寫？做為企業(yè)的一名普通員工，我們總有辭職的一天，這時候，你就要準備好辭職報告了。下面就讓小編帶你去看看企業(yè)技術(shù)員個人原因辭職報告申請書范文5篇，希望對你有所幫助吧

企業(yè)技術(shù)員辭職申請書1尊敬的____領(lǐng)導(dǎo)：

你們好!感謝您在百忙中閱讀我的辭職申請書。我是2011年7月3號以一名安全員的身份來到我們____公司的，一開始我在____師父的帶領(lǐng)下對____礦區(qū)各井口做著最常規(guī)的安全隱患實地排查工作，工作還算順利，直到后來____經(jīng)理重新將我調(diào)到六號井當(dāng)一名炸藥庫管員，當(dāng)時是很不情愿的，感覺就是脫離我所學(xué)專業(yè)，沒有什么前途，但自己最終勉強接受，正當(dāng)我拿著行李搬去六號井時，公司領(lǐng)導(dǎo)又下發(fā)通知說是不允許隨意調(diào)動我們這幫剛畢業(yè)的學(xué)生，這樣我又繼續(xù)做安全員的工作，但是這次我們的安全工作不再像原來一樣，我們開始實行三班倒，面對要上夜班以及要扛相木上二環(huán)道的壓力，自己感覺很吃不消，于是決定辭職。____副總裁得知我的情況后于是馬上又調(diào)整了我的崗位，讓我成為了一名技術(shù)員。

成為技術(shù)員以后，我主要做的工作是測量以及測量成果電腦上圖，這個工作相對來說較為簡單，我在____工程師的指點下很快就上手了，這樣測量工作干到了今年三月份，隨后張正國經(jīng)理又將我調(diào)到地質(zhì)組，地質(zhì)工作較為難做，我們這批學(xué)生基本上沒有一個是真正意義上的地質(zhì)勘探專業(yè)或者水文與地質(zhì)勘探專業(yè)的，僅有兩個地質(zhì)災(zāi)害防治技術(shù)專業(yè)的，大體和我們安全技術(shù)管理專業(yè)一致，是為安全服務(wù)的，盡管也有____工程師帶領(lǐng)，但學(xué)習(xí)真正的地質(zhì)不是那么容易的，所以實際的地質(zhì)工作我們并沒有做多少，到目前我還是以地質(zhì)工作者的身份干著測量工作。

來____礦區(qū)已滿一年，在公司領(lǐng)導(dǎo)精心安排下我學(xué)到了很多東西，首先是“觀音巖精神”，它教會我做人的一種信念，發(fā)揚了中國人吃苦耐勞的精神。其次是做為職業(yè)人的處事道理，人與人相處并非是以香煙和物質(zhì)就能獲得他人的認可，更能得民心的是關(guān)懷、體貼、體諒、友善、互助，以及虔誠的交流。工作上，安全意識已根深蒂固，安全工作已有實踐經(jīng)驗;礦山測量上初步入門;礦山地質(zhì)上，了解了鉛鋅礦成礦的基本原因。

現(xiàn)在我離職主要有一下原因：首先是家人的擔(dān)憂，他們不愿我一直在這個高危行業(yè)長干;作為安全專業(yè)的人來說鉛鋅礦對人體的危害是顯而易見，尤其是對人的生殖系統(tǒng)，呼吸系統(tǒng)都有嚴重的影響;自己水土不服，來到礦山后，身上經(jīng)常長一些怪異的疙瘩，回家后才有好轉(zhuǎn);假期短暫，與家人朋友相處的時間不夠;生活環(huán)境單調(diào)、乏味，與外界溝通不方便;很多朋友同事也建議我換個崗位。

在此我申請公司相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為我辦理離職手續(xù)。

最后我祝愿我們____礦業(yè)有限公司蒸蒸日上，盡快完成公司宏偉的目標，同時祝愿公司領(lǐng)導(dǎo)和同事們身體健康，事業(yè)有成!

此致

敬禮!

企業(yè)技術(shù)員辭職申請書2尊敬的領(lǐng)導(dǎo)：

您好!

我是技術(shù)部的______，抱歉在這時打擾了您的工作，但還望您能空出一些時間來處理我的辭職申請。

是的，在經(jīng)歷__天的考慮和反思之后，我最終還是決定向你辭去這份工作，并寫下了這份辭職申請書。我很迷茫，也很遺憾，這曾經(jīng)是我最為喜歡的工作，也是我一直以來拼搏和努力的事業(yè)。但這些機會，卻在不知不覺的變化中，失去了。

作為技術(shù)部的一員，在一直以來的工作中，我都非常的尊敬您，因為您作為領(lǐng)導(dǎo)，不僅僅只是一名管理者，更是一名“專業(yè)”上的領(lǐng)導(dǎo)者。在從我加入______公司至今為止，我受到了您很多的教導(dǎo)和培養(yǎng)，從您這里學(xué)會了很多技術(shù)方面的知識。因為有了您的指點和幫助，才有了我今天的成績。真的非常的謝謝您!

當(dāng)然，要說到幫助，自然也少不了經(jīng)常給我指點的____以及____等前輩同事。他們作為技術(shù)部的老人，總是學(xué)的快，又有很多的工作的實戰(zhàn)經(jīng)驗。在日常的工作中，他們不僅給了我很多的指點，也給了我很多的鼓勵。他們是我在______公司最好的朋友。

我作為______公司技術(shù)部的一員，盡管在工作中沒有做出太多的貢獻，但在每次的工作中，我都拼盡全力的去努力，去拼搏，讓自己能更好的完成工作的任務(wù)，為團隊和集體做出一份貢獻!但如今，我還沒有做出怎樣的成績，卻不得不向您提出辭職的申請。對此，我也深感慚愧。

此次的辭職，并非是我所愿意的事情。我也深知自己還有很多不足，想要繼續(xù)在______公司努力，并提升自己。但父母的要求，我也難以繼續(xù)回絕。之前因為我的任性，已經(jīng)給他們帶來了很多的麻煩。如今，他們年紀都這么大了，卻還在為我的生活和事業(yè)操心，我有怎么能放心的下他們呢?

盡管這次的離開，可能令我后悔，令我惋惜。但我還年輕，一切的未來都還有希望!但我的父母卻不能等!他們只有我一個孩子，我也只有他們一對父母。比起工作，我更應(yīng)該重視這份親情。為此，我也只能離開這里。

很遺憾，不能繼續(xù)在您的教導(dǎo)下完成工作了，但我會在今后也牢記您的教導(dǎo)，努力的加強自我能力，積極的發(fā)展自身的學(xué)習(xí)，不斷的在______技術(shù)專業(yè)上發(fā)展自己!

最后，祝愿______公司的各位同事步步高升，祝愿______公司越來越紅火!

此致

敬禮!

辭職申請人：______

20____年__月__日

企業(yè)技術(shù)員辭職申請書3尊敬的領(lǐng)導(dǎo)：

我于 ____ 年 3 月 19 日成為公司的試用員工，到今天 3 個月試用期已滿，根據(jù)公司的規(guī)章制度，現(xiàn)申請轉(zhuǎn)為公司正式員工。從來公司的第一天開始，我就把自己融入到我們的這個團隊中，現(xiàn)將這三個月的工作情況總結(jié)如下：

一、非常注意的向朱博士、楊組長和周圍的同事學(xué)習(xí)，在工作中處處留意，多看，多思考，多學(xué)習(xí)，以較快的速度熟悉著實驗室的情況和實驗室的各項操作，較好的融入到了我們的這個團隊中。

二、對工作認真負責(zé)，任勞任怨，與同事配合默契，平時刻苦鉆研，不斷創(chuàng)新，能夠在規(guī)定時間內(nèi)出色的完成實驗任務(wù)，保證實驗項目的進度，做到讓領(lǐng)導(dǎo)、自己都滿意。

三、協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)帶新員工，雖然我自己還是一個來公司不久的尚在試用期的新員工， 但在 5 月份，還是積極主動的協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)帶新人，將自己知道的和在工作中應(yīng)該著重注意的問題都教給____。

總之，經(jīng)過三個月的試用期，我認為我能夠積極、主動、熟練的完成自己的 工作，在工作中能夠發(fā)現(xiàn)問題，并積極全面的配合公司的要求來展開工作，與同事能夠很好的配合和協(xié)調(diào)。在以后的工作中我會一如繼往，對人：與人為善，對 工作：認真細致，力求完美，不斷的提升自己的實驗操作水平及綜合素質(zhì)，以期為公司的發(fā)展盡自己的一份力量。在此我提出轉(zhuǎn)正申請，懇請領(lǐng)導(dǎo)給我繼續(xù)鍛煉 自己、實現(xiàn)理想的機會。我會用謙虛的態(tài)度和飽滿的熱情做好我的本職工作，為公司創(chuàng)造價值，同公司一起展望美好的未來!

此致

敬禮!

申請人：____

____年6月19日

企業(yè)技術(shù)員辭職申請書4尊敬的領(lǐng)導(dǎo)：

首先，感謝領(lǐng)導(dǎo)及同事在這一年里，對我工作的支持與幫助。在這一年里我學(xué)到了很多，得到了很多。在____公司這段時間將會是我一生中，都難以忘卻的寶貴財富。同時這段時間里發(fā)現(xiàn)了自己很多不足之處，需要改進的地方也很多。

在技術(shù)部的日子里，因為工作的關(guān)系，與同事朝夕相處，建立了深厚的友誼。我從內(nèi)心希望這份友誼能繼續(xù)并永久維持下去。

但現(xiàn)在因為我個人的原因，經(jīng)過深思熟慮地思考，我決定辭去我目前在公司所擔(dān)任的職位。對由此為公司造成的不便，我深感抱歉。同時也希望公司能體恤我的個人實際，對我的申請予以考慮并批準為盼。

最后，我真心的希望____公司能在今后的建設(shè)與發(fā)展旅途中步步為贏、蒸蒸日上!

再次感激!

此致

敬禮

申請人：______

時間

企業(yè)技術(shù)員辭職申請書5尊敬的領(lǐng)導(dǎo)：

在我向你遞交這份辭職報告之后，我即將離開公司了。由于我并沒有和公司簽訂勞動合同，而且公司已經(jīng)將我本月的工資結(jié)算完畢，我決定離開公司了。這個時候我提出辭職，您也許會感到意外，不過這是我考慮了很長時間的決定，我覺得自己做出這樣的決定是對的!

我很抱歉在公司事務(wù)繁忙之時辭職。來公司差不多半年，學(xué)到許多東西，技術(shù)加強了不少，做事速度也提升了許多，這都得感謝公司領(lǐng)導(dǎo)對我的信任。

雖然在公司期間我做了許多案例，但自我感覺水平提高得太慢，比在校期間慢了許多百分點。這個原因加上"要去深造"促使我有離開公司的念頭，此念堅定不矣---和公司一起發(fā)展是件非常愉快的事,期間的風(fēng)風(fēng)雨雨自不用提，充實便充滿不可忽視的樂趣，因為，太少工作可做，是一種負擔(dān)，很多工作要做，是一種快樂。平時開會我大多緘默不語，不是我不喜歡說話，是我內(nèi)心的想法超出自己口語的控制力，怕說出來拗口。借此書我談一下自己對公司的看法。

和能生財.祥和至少能為公司帶來平穩(wěn)氣氛。以前眼睜睜錯過一些大單，歸其原因是我們技術(shù)不到。所以，提高自身水平是必須的。我的辭職暫時對公司造成一定的不便，對此我深感歉意，也很遺憾今后再也不能分享你們的酸甜苦辣。但對于我的第四份工作，我銘記于心。

以后的道路，我將會獨自繼續(xù)上路，我也不知道明天我的路在何方，不過我相信只要自己一直努力、一直堅強下去，我相信我早晚有一天會找到合適自己的工作的，我相信自己的能力。不過就現(xiàn)在看來，自己還是需要更多的進步和努力。前進中總是會遇到各種各樣的困難，我會在最終走向成功的!衷心祝福各位領(lǐng)導(dǎo)和同事快樂工作每一天，公司事業(yè)蒸蒸日上!

此致

篇3

1、在備課過程中，不僅要備教材，更要備學(xué)生

課前準備，是教師對教學(xué)的策劃，是教師教學(xué)工作的起始環(huán)節(jié)，是上好課的先決條件。因此，我要求自己不僅要對學(xué)科教學(xué)有總體把握，掌握教材的基本思想、基本概念，透徹地了解教材的結(jié)構(gòu)、重點和難點以及掌握知識的結(jié)構(gòu)和學(xué)科的教學(xué)特點和方法，更重要的是，我在備課中提出“備學(xué)生”的概念。我要求自己備課時盡可能地了解學(xué)生原有知識技能、興趣需要、思想狀況、學(xué)習(xí)方法和學(xué)習(xí)習(xí)慣；還要求對學(xué)生學(xué)習(xí)知識過程中遇到的問題有所預(yù)見，即在備課過程中將自己學(xué)生化，跳出教師的圈子，以學(xué)生的眼光審視所遇見的問題。例如，實現(xiàn)共同富裕是初三政治的教學(xué)難點，也是重點。教學(xué)的重點是讓學(xué)生理解共同富裕是社會主義的最終目標以及如何實現(xiàn)共同富裕，但共同富裕還有其十分豐富的內(nèi)涵（比如共同富裕不等同同時富裕，也不是同等富裕），這讓學(xué)生有點難以理解。這就需要教師熟悉共同富裕在整個政治知識結(jié)構(gòu)中的地位和作用，知道學(xué)生是如何理解“共同”的？只有這樣，才有可能在備課過程中充分把握教材的基礎(chǔ)上精心設(shè)計有利于培養(yǎng)學(xué)生能力的切入點，從而為上好每一節(jié)課做好準備。

2、力求課堂教學(xué)效果的最佳化

課堂教學(xué)是教學(xué)工作諸環(huán)節(jié)中的中心環(huán)節(jié)，是實施教學(xué)的主渠道，教師應(yīng)該針對不同的教學(xué)內(nèi)容采用不同的教學(xué)策略。例如，如何讓學(xué)生形成理解、掌握政治概念和政治解題規(guī)律，并使學(xué)生的認識和能力在這種過程中得到發(fā)展，是我一直思考的問題并為之努力的方向。在這方面，我十分推崇以新聞聯(lián)知識點的做法。即用最近的新聞，引導(dǎo)學(xué)生聯(lián)系我們學(xué)過的知識點，讓學(xué)生形成政治概念、理解政治學(xué)習(xí)過程中不一定要死記硬背，只要教師真正深刻地理解政治知識架構(gòu)，結(jié)合社會實際引導(dǎo)學(xué)生，讓學(xué)生更加容易接受，更加熱愛政治，更能激起學(xué)生的興趣，感到政治不再難學(xué)。作為教師就更易于形成自己的風(fēng)格。

篇4

關(guān)鍵詞：人才培養(yǎng);技能技術(shù);成果

一、我校教育教學(xué)改革現(xiàn)狀及成果

（一）人才培養(yǎng)方案基本建立

職業(yè)學(xué)校以就業(yè)作為生命線，其人才培養(yǎng)方案要緊緊圍繞應(yīng)用性教學(xué)開展工作，培養(yǎng)具有地方特色的專業(yè)技能型人才，樹立以服務(wù)為宗旨，以就業(yè)為導(dǎo)向，以培育職業(yè)技能為目的的職業(yè)教育思想，培養(yǎng)德、智、體、美、勞全面發(fā)展，具有良好職業(yè)道德，較強實踐動手能力，適應(yīng)行業(yè)第一線需要的高素質(zhì)勞動者和技能型人才。目前，我校根據(jù)《教育部關(guān)于制定中等職業(yè)學(xué)校教學(xué)計劃的原則意見》（教育部發(fā)【2009】2號）文件精神，在上級領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)懷支持下，在兄弟職校的幫助下，以培養(yǎng)和造就具有特色的、適應(yīng)地方經(jīng)濟發(fā)展的、解決社會市場所急需的技能型專門人才為目標，緊緊抓住市場對人才需求的脈搏，認真進行社會需求調(diào)研和分析，由教務(wù)處牽頭，在各教學(xué)部的積極配合下，基本建立了我校實用型人才培養(yǎng)方案，即《拉薩市第二中等職業(yè)技術(shù)學(xué)校人才培養(yǎng)方案》，圍繞強化學(xué)生實踐能力和職業(yè)技能的培養(yǎng)，堅持工學(xué)結(jié)合、校企合作、頂崗實習(xí)的人才培養(yǎng)模式;鼓勵“雙師型”教師發(fā)展，采取定期培訓(xùn)、職稱轉(zhuǎn)聘考試，鼓勵教師加強教學(xué)理論的學(xué)習(xí)，提升實踐操作的水平，促進我校人才培養(yǎng)模式的創(chuàng)新。

（二）文化基礎(chǔ)教育為終身學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)

現(xiàn)代市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展對中職教育的人才培養(yǎng)提出了具體目標，我校作為示范型中職學(xué)校更要適應(yīng)時代的發(fā)展，尋求職業(yè)教育與市場經(jīng)濟最佳接軌點，這就要求我校人才培育要面向市場，培養(yǎng)與社會主義現(xiàn)代化建設(shè)相適應(yīng)的新型技能型人才。扎實的文化基礎(chǔ)是培養(yǎng)扎實專業(yè)技能的條件，也是現(xiàn)代教育發(fā)展的必然，文化基礎(chǔ)教育不僅關(guān)系到學(xué)生是否就業(yè)，也關(guān)系到學(xué)生就業(yè)的質(zhì)量的高低、潛能開發(fā)以及終身發(fā)展的問題。我校自2013年建校以來，就積極探索中職學(xué)生發(fā)展實際，針對我校學(xué)生基礎(chǔ)知識不扎實、文化基礎(chǔ)知識銜接困難、思維能力僵化等問題，制定文化基礎(chǔ)課教師專項培訓(xùn)，幫助文化基礎(chǔ)課教師了解學(xué)生現(xiàn)狀，采取針對性的解決措施，根據(jù)中職生狀況，改革完善文化基礎(chǔ)課的教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和教學(xué)手段，探索多種課堂教學(xué)模式，使文化基礎(chǔ)課教學(xué)更具有目標性和針對性，提升課堂教學(xué)的效果，發(fā)揮學(xué)生在文化基礎(chǔ)課上的主觀能動性，調(diào)動學(xué)生積極性。力爭逐步培育一批具有科學(xué)文化素養(yǎng)、掌握一定的文化基礎(chǔ)知識、專業(yè)知識和職業(yè)技能、具有創(chuàng)新精神和實踐能力，適應(yīng)職業(yè)變化的新時代中職學(xué)生，力爭讓學(xué)生掌握牢固的文化基礎(chǔ)知識，為學(xué)生的終身學(xué)習(xí)和發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

（三）實習(xí)實訓(xùn)場地建設(shè)逐步完善，技能技術(shù)課開設(shè)得以加強

職業(yè)教育屬于技術(shù)應(yīng)用型教育，為使我校能走在職業(yè)教育前列，提升學(xué)生職業(yè)技術(shù)應(yīng)用的能力，提高學(xué)生從業(yè)實踐操作能力，適應(yīng)社會的發(fā)展，培養(yǎng)高技能、高素質(zhì)的專業(yè)技術(shù)人才，是我校積極探索職業(yè)教育教學(xué)工作的出發(fā)點和落腳點。加強實訓(xùn)教學(xué)，開設(shè)技能技術(shù)課程，提升教學(xué)水平和效果，幫助學(xué)生掌握熟練的操作技能，提高學(xué)生的就業(yè)能力，對實訓(xùn)教學(xué)提出了新的要求。

我校加緊完善實訓(xùn)場地建設(shè)，立足本校實際，確立實訓(xùn)教學(xué)培養(yǎng)的目標和定位，突出對學(xué)生技術(shù)應(yīng)用能力和從業(yè)能力的培養(yǎng);根據(jù)實訓(xùn)要求配置新的設(shè)備，完成實訓(xùn)場地的建設(shè)，如木工車間、物流車間、藏藥制藥車間、縫紉車間等;加強校企合作，幫助學(xué)生走向?qū)嵱?xùn)崗位，實行頂崗實習(xí)，強化學(xué)生技能訓(xùn)練，提高學(xué)生職業(yè)技能，加深了專業(yè)理論知識、熟悉企業(yè)技術(shù)應(yīng)用的過程和生產(chǎn)、管理運行，積累豐富的經(jīng)驗，提高了實際操作的能力。

二、我校教育教學(xué)存在的主要問題及對策

（一）教育教學(xué)管理模式需進一步理順

目前，我校專業(yè)教師嚴重不足，教師教學(xué)經(jīng)驗不足，專業(yè)技術(shù)和技能不強，教學(xué)管理難度較大，教育教學(xué)管理模式還需進一步理順。

建校伊始，我校語文、數(shù)學(xué)、藏文、英語等文化基礎(chǔ)課教師相對充分，建筑類、加工類、財經(jīng)類、醫(yī)藥類、資源類、旅游類等相關(guān)專業(yè)教師嚴重不足。文化基礎(chǔ)課教師臨時帶專業(yè)技能課的情況較為普遍，教師跨科目、跨年級、跨專業(yè)的情況非常多，教師專業(yè)發(fā)展方向不明確，教學(xué)效果不明顯。況且現(xiàn)有教師來源主要是各普通中小學(xué)調(diào)入和公開招考的應(yīng)屆大學(xué)畢業(yè)生，大多數(shù)從普校調(diào)入的教師的教育教學(xué)觀念沒有轉(zhuǎn)變，不能及時走出傳統(tǒng)普校教學(xué)管理的模式，教育教學(xué)觀念不能較好由中小學(xué)教育轉(zhuǎn)變到職業(yè)教育。應(yīng)屆大學(xué)畢業(yè)生缺乏教育教學(xué)經(jīng)驗，缺乏對現(xiàn)代職業(yè)教育趨勢的了解和駕駛現(xiàn)代職業(yè)教學(xué)管理的能力。針對此類現(xiàn)象，學(xué)校組織多次轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)，但仍然有相當(dāng)一部分教師的專業(yè)素質(zhì)達不到職業(yè)的要求，甚至很多教師的理論知識和實踐操作技能發(fā)生嚴重斷層，加上個別教師責(zé)任心不強，不求進取，缺乏沖勁，不肯動腦筋，不善于探索和總結(jié)，教學(xué)管理缺乏助推器，教學(xué)管理難度大，致使很多教學(xué)管理仍屬紙上談兵，不能反映現(xiàn)代職業(yè)教育發(fā)展的活力和時代氣息，成為嚴重制約我校教學(xué)管理創(chuàng)新的瓶頸。

（二）教育教學(xué)管理制度需進一步完善

我校的教學(xué)管理制度目前還不完善，跟我校當(dāng)前對職業(yè)教育把握度不夠，職業(yè)教育經(jīng)驗不足、水平有限有一定關(guān)系，致使我校管理制度缺乏堅實的理論基礎(chǔ)，不能夠?qū)嵤┚毣芾?。我校要最大限度的挖掘教育的潛能，充分調(diào)動教師的積極性，優(yōu)化教育資源，注重管理過程，規(guī)范管理制度，使學(xué)校全面、和諧、穩(wěn)步快速發(fā)展。創(chuàng)新學(xué)校教學(xué)管理體制，推進工學(xué)結(jié)合、產(chǎn)教一體的新型教學(xué)模式的構(gòu)建，彰顯學(xué)校管理特色，全面提高教育教學(xué)質(zhì)量，任重而道遠。

（三）校本教材的開發(fā)需進一步加強

為貫徹落實《國務(wù)院關(guān)于深化考試招生制度改革的實施意見》（國發(fā)【2014】35號），適應(yīng)新時期經(jīng)濟社會發(fā)展對職業(yè)教育的要求，有序推進我區(qū)高等職業(yè)教育招生考試制度的改革，近幾年自治區(qū)教育廳關(guān)于中職畢業(yè)生參加普通高考和對口高職考試招生工作的通知中指出：應(yīng)屆普通中職畢業(yè)生可以兼報普通高考和對口高職，學(xué)生自愿選擇，對口高職考試時間與普通高考分離，實行單考單招，對口高職考試科目為語文、數(shù)學(xué)、政治、專業(yè)綜合4門。因此，雖說“就業(yè)是生命線”，但中職學(xué)生參加普通高考和對口高職也是一條出路，不排除部分優(yōu)秀學(xué)生有升學(xué)的希望和到更高學(xué)府深造的可能。因此為學(xué)校提高教育教學(xué)質(zhì)量又提出了現(xiàn)實的要求。

（四）項目化教學(xué)模式需認真落實和推廣。

篇5

影響審計師做出審計結(jié)論的兩大關(guān)鍵因素是專業(yè)勝任能力和獨立性。McClelland（1973）認為，專業(yè)勝任能力是指個體所擁有的能在某一崗位上取得業(yè)績的潛在、深層次特質(zhì)，它表現(xiàn)在與工作、業(yè)績或生活中其他重要成果相似或相關(guān)的知識、技能、能力、特質(zhì)或動機等方面。審計師進行審計工作需經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，在執(zhí)業(yè)過程和后續(xù)教育中形成并鞏固專業(yè)勝任能力。學(xué)者Claus（2000）認為，審計的知識性理論是通過正規(guī)課堂教育獲得的，而程序性知識是在執(zhí)業(yè)過程中形成的，后續(xù)教育是對前兩個階段審計知識的強化和更新。一般而言，獨立性有兩層含義：它意味著正直性的一個方面，使所有職業(yè)人員接受責(zé)任，另一方面意味著避免可能損害注冊會計師作為審計人員的客觀性（JohnLC，1956），該研究包括了實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性（ThomsGH，1962），在一定程度上反映了審計師抵制客戶選擇性披露壓力的能力（DeAngelo，1981）。TomLee（1991）認為，審計獨立性是審計職業(yè)公正性的特點，是人類誠實天性總特征的組成部分，是一種精神狀態(tài)，不容許本人觀點和結(jié)論變得依賴或屈從利害沖突方面壓力和影響。這要求審計師在執(zhí)行委托業(yè)務(wù)時保持客觀、公正的態(tài)度，要能不受外界因素的影響。審計師個人因素將在很大程度上影響到審計師做出審計結(jié)果。心理學(xué)研究方法提供了考察行為因素對行為結(jié)果影響的有效途徑，即通過建立人口統(tǒng)計學(xué)特征與行為結(jié)果關(guān)系來觀察不同性別、年齡、職務(wù)和政治面貌的人群是否存在行為過程和結(jié)果的差異。本研究考察了不同性別、年齡、政治面貌、學(xué)歷、畢業(yè)院校、所學(xué)專業(yè)、是否為合伙人情況、執(zhí)業(yè)年限、是否為第一簽字注冊會計師和工作單位是否為“四大”的審計師在出具非標準報告是否存在謹慎性的差異。關(guān)于年齡，年長的審計師經(jīng)驗比較豐富，在工作中能夠做到足夠謹慎，且能準確把握會計準則和審計準則等職業(yè)規(guī)范的要求，而且由于家庭和事業(yè)各個方面都已經(jīng)趨于穩(wěn)定，相對年輕的審計師來說更厭煩風(fēng)險。本文提出了假設(shè)H1，H1表示審計師的年齡對出具非標準審計報告時有影響。關(guān)于性別，社會學(xué)和心理學(xué)研究表明男女兩性對風(fēng)險的態(tài)度有較大差別。西方學(xué)者發(fā)現(xiàn)，女性比男性更厭惡風(fēng)險（Eckel&Grossman，2008；Fellner&Maciejovsky，2007）。Byrnes和Miller（1999）回顧了不同性別的人在風(fēng)險承受方面的150個研究后得出結(jié)論：在很多情況下，女性都會比男性更加謹慎。本文提出假設(shè)H2，H2表示審計師的性別對出具非標準審計報告有影響。關(guān)于簽字順序，中國的審計師受中國文化的熏陶大都比較含蓄，尤其是在簽署自己的名字時，因此在簽署審計意見時表現(xiàn)的特別謹慎。本文提出假設(shè)H3，H3表示審計師的簽字順序?qū)Τ鼍叻菢藴蕦徲媹蟾嬗杏绊?。關(guān)于政治面貌，政治面貌是審計師在政治上的歸屬，是政治身份的直接反映，同時也間接反映表明思想傾向、政治立場和政治觀點。本文認為，政治面貌雖然在一定意義上對審計師在思想上有一定的指導(dǎo)作用，但對于具體業(yè)務(wù)來說尤其是出具非標準審計意見帶來的影響有限。本文提出假設(shè)H4，H4表示審計師的政治面貌與審計師出具非標準審計報告影響不大。關(guān)于學(xué)歷，學(xué)歷作為接受正式教育程度的證明，可作為衡量審計師整體素質(zhì)的重要方面。Lichtenstein等人1977年研究發(fā)現(xiàn)，決策過程受教育水平影響，教育水平越高，人們就越能夠全面地搜集有關(guān)決策的信息，在決策時就越加謹慎細微，從而使決策更加穩(wěn)健。本研究認為，審計師學(xué)歷越高，對所學(xué)專業(yè)了解就越充分和深入，在審計實踐中就越能多方面考慮有關(guān)審計決策的相關(guān)信息，對具體審計工作的把握會更加準確。但并非所有的審計師都是會計審計類相關(guān)專業(yè)的，如所學(xué)專業(yè)跟審計工作不太相關(guān)，審計師做出非標準審計報告時就不會特別謹慎。本文提出假設(shè)H5，H5表示審計師出具非標準審計報告與審計師的學(xué)歷影響不大。關(guān)于畢業(yè)院校，國家在高等教育領(lǐng)域進行了一系列的重點建設(shè)項目如“211工程”、“985工程”以及最新實施的2011協(xié)同創(chuàng)新計劃，這些項目的實施對各高等學(xué)校的建設(shè)水平認可，從一定程度上認可了這些學(xué)校的辦學(xué)專業(yè)能力和畢業(yè)生的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)。各大企事業(yè)單位在人員招聘過程過也更多地青睞重點院校的畢業(yè)生，但是對于簽字注冊會計師來說一般都具有一定工作經(jīng)歷，這些經(jīng)歷比起在學(xué)校的影響來說應(yīng)更大一些。本文提出了H6，H6表示審計師畢業(yè)院校對出具非標準審計報告的影響不大。關(guān)于所學(xué)專業(yè)，審計師所學(xué)專業(yè)決定了個人認知的基礎(chǔ)和結(jié)構(gòu)，與其個人專業(yè)能力緊密相關(guān)。專業(yè)能力獲取可分為知識性和程序性兩個階段（Claus，2000），知識性階段是從課本上學(xué)習(xí)理論知識階段，是通過正規(guī)的課堂教育來獲得；程序性階段是學(xué)習(xí)有關(guān)執(zhí)行任務(wù)需要的專業(yè)技術(shù)的階段，是在執(zhí)業(yè)過程中所形成的，其中知識性階段奠定了審計師的專業(yè)技能基礎(chǔ)。本文提出假設(shè)H7，H7表示審計師所學(xué)專業(yè)對出具非標準審計報告形成影響。關(guān)于是否為合伙人，合伙人在事務(wù)所中承擔(dān)的責(zé)任比其他人員更多，也具有更高的知名度，其聲譽一旦受損，將直接影響事務(wù)所的聲譽和其個人未來的職業(yè)發(fā)展?？梢耘袛?，審計師的職位越高，在職業(yè)過程中會越加穩(wěn)健，H8表示作為合伙人的審計師對出具非標準審計報告有影響。關(guān)于執(zhí)業(yè)年限，審計師執(zhí)業(yè)的時間越長，專業(yè)技能越強，審計經(jīng)驗越豐富，其知名度也會越高，出具的非標準審計報告時候會越謹慎。本文提出了假設(shè)H9，H9表示審計師執(zhí)業(yè)年限對出具非標準審計報告可形成影響。關(guān)于工作單位，四大會計師事務(wù)所具有其他事務(wù)所無可比擬的優(yōu)勢：四大的員工深受其企業(yè)文化的影響，但這種影響在審計師做出審計報告時的影響力多大還有待研究。本文提出假設(shè)H10，H10表示四大會計師事務(wù)所的工作背景對審計師在出具非標準報告時有影響。

二、研究設(shè)計

1．?dāng)?shù)據(jù)和樣本

本研究從CSMAR數(shù)據(jù)庫中獲得出具過非標準審計報告的簽字審計師的相關(guān)信息，從中國注冊會計師行業(yè)管理信息系統(tǒng)手工搜集到的簽字審計師的個人信息，共獲得2306份年度審計報告和4617人次的審計人員信息。由于行業(yè)信息系統(tǒng)中的簽字注冊會計師的信息是目前的最新信息，而審計報告中的信息是過去信息的展現(xiàn)，二者存在不在同一個始點上的問題。因此，本文對獲得的數(shù)據(jù)進行了處理，去除信息系統(tǒng)中的無效數(shù)據(jù)、重復(fù)數(shù)據(jù)以及無法收集到的簽字審計師的個人信息，最后共獲取1411位有效簽字的注冊會計師個人信息作為觀測回歸方程的樣本。

2．模型的建立

關(guān)于被解釋變量，本文把出具非標準審計意見(NSAO)作為被解釋變量，而非標準審計報告分為兩種類型：無保留意見審計報告和非無保留意見審計報告。無保留意見審計報告包括了帶強調(diào)事項的無保留意見審計報告、無保留意見加事項段審計報告、無保留意見加說明段審計報告。非無保留意見審計報告又分為三種：保留意見審計報告（包括保留意見加事項段審計報告和保留因素影響不很明顯。在性別方面，女性所獨有的在出具非標準審計意見時，是出具無保留意見（帶強調(diào)事項段）還是非無保留意見（保留意見、否定意見、無法表示意見）更具溫和性。審計師所學(xué)專業(yè)對審計師影響不大的原因是當(dāng)前注冊會計師準入制度需參加全國注冊會計師考試，需要考過專業(yè)課六門，并需通過綜合階段考試，這種考試獲取的知識影響力已經(jīng)超越在學(xué)生階段所學(xué)專業(yè)。審計師是否為合伙人對審計師出具非標準審計報告影響不大的原因是因為，合伙人身為會計師事務(wù)所負責(zé)人之一對企業(yè)出具非無保留意見（保留意見、否定意見、無法表示意見）的影響更為深刻，因此在道德允許范圍內(nèi)，合伙人可能出具無保留意見（帶強調(diào)事項的）。工作單位是否是“四大”對審計師的影響不明顯，是因為簽字注冊會計師在出具非標審計意見時，受其本人知識水平和經(jīng)歷的影響，而工作環(huán)境影響有限。

三、結(jié)語

篇6

摘要：本文以和美國上市公司審計報告為研究對象，分別對中國和美國審計報告的內(nèi)容與格式加以比較研究。中國和美國在獨立審計規(guī)范性質(zhì)、審計責(zé)任和職業(yè)關(guān)注等方面的差異形成了中國和美國上市公司審計報告差異的主要原因。因此，合理地借鑒美國審計報告體系先進的做法，全面改革和完善中國審計報告體系和獨立審計規(guī)范體系，將是我們積極迎接審計市場國際化的必要措施。

審計報告是注冊師在實施了必要的審計程序后出具的、用來對被審計單位會計報表發(fā)表審計意見的書面文件。編制審計報告是注冊會計師完成獨立審計業(yè)務(wù)的標志。由于中美環(huán)境因素的差異，造成了審計報告所反映的審計模式內(nèi)容存在著許多差異。本文主要通過對中國和美國的審計報告的比較和，探求改善和完善中國的審計報告體系和獨立審計規(guī)范體系。

一、審計環(huán)境的比較

1.美國。在20世紀以前，美國獨立審計的主要是在隨資本一起涌入的英國職業(yè)會計師的幫助發(fā)展起來的。進入20 世紀后，證券法和證券交易法的頒布使美國的法定審計得以確立，獨立審計得到飛速發(fā)展，并在世界上處于領(lǐng)先地位。美國強調(diào)獨立審計是自我管理的職業(yè)，政府不加干預(yù)。美國注冊會計師協(xié)會是一個實行自我管理的全國性職業(yè)組織，該協(xié)會制定出了具有重大世界的審計準則和職業(yè)道德規(guī)范。美國擁有世界上最龐大的注冊會計師隊伍，已達30 多萬人，其地位很高。

2.中國。適應(yīng)改革開放的要求，財政部于1979年10月在上海建立會計師事務(wù)所的試點，并于1980年12月頒布《關(guān)于設(shè)立會計顧問處的暫行規(guī)定》，從此，我國正式恢復(fù)了注冊會計師行業(yè)，行業(yè)起步較晚；我國共有五千余家事務(wù)所，大多數(shù)仍屬于中小型所事務(wù)，會計師事務(wù)所規(guī)模偏?。荒壳拔覈鴧⑴c對注冊會計師及事務(wù)所監(jiān)管的有審計署、證監(jiān)會、財政部、注冊會計師協(xié)會等，針對注冊會計師行業(yè)的違紀行為，監(jiān)管部門主要采取警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等行政方式，注冊會計師及事務(wù)所承擔(dān)刑事責(zé)任和民事責(zé)任的很少、較輕。

二、中美審計報告具體內(nèi)容和格式上的異同

審計報告是整個審計過程中的最后一個環(huán)節(jié)，同時也是審計過程中最重要的一個步驟，一般而言，正式立項的審計活動，都是要撰寫審計報告。就現(xiàn)階段而言，中國和美國上市公司審計報告的格式與內(nèi)容還存在著較大的差異，經(jīng)過仔細的分析和研究后，我們發(fā)現(xiàn)差異也是比較明顯的，具體來說主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）中美審計報告的相同之處

1. 對收件人規(guī)定相同。中美審計報告的收件人均規(guī)定為審計業(yè)務(wù)的委托人。

2. 對報告日期規(guī)定相同。中美審計報告均規(guī)定審計報告日期為CPA完成外勤審計工作的日期。

3. 使用的專業(yè)術(shù)語相同。中美審計報告均規(guī)定在導(dǎo)言段或范圍段使用“審計了……”的專業(yè)術(shù)語，借以表明CPA簽發(fā)的審計報告不是復(fù)核或編表報告， 而是一種保證程度極高的報告；在意見段使用“我們認為、在所有(或全部)重要方面均公允地反映……”等專業(yè)術(shù)語，以說明審計意見不是對事實的絕對保證。

4. 對無保留意見審計報告可增加解釋段的規(guī)定相同。中美審計報告均規(guī)定當(dāng)CPA出具無保留意見審計報告時，如認為必要，可以在意見段之后增列解釋段，增加對重要事項的說明。

5. 對審計意見類型的規(guī)定相同中美審計報告均規(guī)定有四種審計意見類型，即無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見。

6.對審計范圍的規(guī)定基本相同。中美審計報告中規(guī)定的審計范圍，均是指主要的年度會計報告及相關(guān)的附表、附注。

7. 對發(fā)表各種審計意見條件的規(guī)定基本相同。

中美審計報告均規(guī)定了發(fā)表四種審計意見的不同條件。從總體來說基本相同。只不過我國審計報告準則規(guī)定得比較詳細、具體。而美國則規(guī)定得較籠統(tǒng)抽象。這在一定程度上反映了我國CPA職業(yè)判斷能力偏低的現(xiàn)狀。

（二）中美審計報告的不同之處

1.對標題規(guī)定不同。我國審計報告的標題為“審計報告”，美國審計報告的標題為“獨立審計人員報告”。美國審計報告含“獨立”字樣，籍以區(qū)別內(nèi)部報告及其他類型的報告，我國審計報告卻未能做到這一點。

2.對導(dǎo)言段規(guī)定不同。美國審計報告的導(dǎo)言段簡要說明審計范圍、會計責(zé)任與審計責(zé)任，我國審計報告不設(shè)導(dǎo)言段，將導(dǎo)言段的內(nèi)容并入范圍段。正因為我國缺少導(dǎo)言段，才導(dǎo)致我國審計報告（二段式）與國際通行的三段式審計報告存在區(qū)別。

3.范圍段內(nèi)容不同。（1）導(dǎo)言段的關(guān)系不同。我國審計報告隸屬于二段式報告，所以報告的范圍段納入了三段式報告中導(dǎo)言段的內(nèi)容，即審計范圍、會計責(zé)任和審計責(zé)任。而美國審計報告為三段式報告，故范圍段不包含導(dǎo)言段內(nèi)容。（2）審計依據(jù)不同。我國審計報告的審計依據(jù)為中國注冊會計師獨立審計準則，而美國為公認審計準則。(3)對所實施審計程序的說明詳略不同。我國審計報告只是概括說明取得的“合理把握”。就此而言，我國審計報告的范圍段沒有明確指出審計程序及CPA所負責(zé)任的程度，進而增加了其所承擔(dān)的風(fēng)險。

4. 意見段內(nèi)容不同。我國審計報告的意見段是對財務(wù)報表的合法性、公允性和一貫性發(fā)表審計意見。美國審計報告則就財務(wù)報表的公允性和合法性表述意見。我國同時規(guī)定“三性”是有原因的。首先，我國國情接近于大陸法系，主要通過法規(guī)規(guī)范會計工作。故借鑒大陸法系的審計準則，規(guī)定合法性要求。其次，我國審計準則主要是借鑒國際審計準則，故規(guī)定公允性要求。最后，由于當(dāng)前我國會計信息失真情形比較普遍，而違反一貫性是其中的一種重要手段，故規(guī)定一貫性要求。

5. 對簽章規(guī)定不同。我國審計報告規(guī)定由CPA簽名蓋章，加蓋會計師事務(wù)所公章。并標明會計師事務(wù)所的地址； 而美國審計報告規(guī)定由會計事務(wù)所合伙人或負責(zé)該項審計業(yè)務(wù)的CPA簽名。需標明會計師事務(wù)所的地址。由于長期以來．我國有關(guān)簽章的規(guī)定便是個人簽名、蓋章，并加蓋單位公章，因此這樣規(guī)定是符合我國國情的。

三、審計報告差異產(chǎn)生的因素分析

筆者認為之所以出現(xiàn)這些差異，主要基于以下幾個方面的原因：

1.對獨立審計規(guī)范性質(zhì)的認識不同

為了清楚的說明中國與美國對于獨立審計規(guī)范性質(zhì)的認識，我們可以通過以下三個方面來進行分析：(1)這三個地區(qū)的會計職業(yè)團體與政府的關(guān)系；(2)獨立審計規(guī)范的制定與方式；(3)約束力及違反規(guī)范的處罰。

表1 中美對獨立審計規(guī)范性質(zhì)認識的比較

比較對象 會計職業(yè)團體和政府關(guān)系 規(guī)范制定與方式 使用范圍 約束力 對違反規(guī)范的懲處

中國 CICPA為民間機構(gòu)，且受財政部監(jiān)督、指導(dǎo) CICPA制定，并由財政部批準 CICPA的會員 準則必須遵守，指南則參照執(zhí)行 警告、罰款、沒收非法所得、暫停執(zhí)業(yè)、取消執(zhí)業(yè)資格

美國 AICPA為民間組織 AICPA制定 AICPA的全體會員和其他執(zhí)業(yè)CPA 必須遵守準則（指南）和規(guī)則 中止或開除會籍、吊銷資格證書和執(zhí)業(yè)執(zhí)照

通過表1，我們可以發(fā)現(xiàn)，獨立審計規(guī)范的實質(zhì)在于對執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)行為進行規(guī)范，獨立審計人員在實行獨立審計業(yè)務(wù)過程中，必須或應(yīng)當(dāng)遵守，否則，將受到不同程度的懲罰。美國獨立審計規(guī)范的性質(zhì)在于職業(yè)界的自我規(guī)范、自我約束和自我管理，因而其審計規(guī)范往往由民間審計機構(gòu)制定和。的獨立審計規(guī)范則兼有自律規(guī)范和他律規(guī)范的雙重性質(zhì)，獨立審計規(guī)范的制定與，以及違反規(guī)范的懲罰，受民間會計職業(yè)團體的制約。

2.對于審計的責(zé)任與職業(yè)關(guān)注認識上的差別

審計觀念是指對審計的看法、觀點和認識的總和。限于篇幅有限，在這里， 筆者將審計觀念僅界定為公眾對審計獨立性的看法?，F(xiàn)階段中國和美國的審計觀念的差別還是比較大的。

審計的責(zé)任和應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注是規(guī)范審計人員執(zhí)業(yè)的行為指南，同時也是保護廣大投資者合法利益的根本保障。按照《國際審計準則》中關(guān)于“審計責(zé)任” 的定義， “審計責(zé)任” 應(yīng)該包括《會計報表審計的目標與基本原則》、《審計業(yè)務(wù)約定書》、《審計工作質(zhì)量控制》、《舞弊與錯誤》、《會計報表審計中對及法規(guī)的考慮》等要素?，F(xiàn)階段而言，中美關(guān)于審計責(zé)任與關(guān)注觀點還存在著很大的差異。

表2 審計責(zé)任與職業(yè)關(guān)注比較

比較對象 審計責(zé)任與職業(yè)關(guān)注 對錯誤與舞弊的認識

中國 審計人員違反職業(yè)規(guī)范，將會受到相應(yīng)的行政責(zé)任、民事賠償責(zé)任，嚴重者還會受到刑事責(zé)任的處罰。 CPA應(yīng)該實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊。

美國 不遵守行為守則可能會被美國注冊會計師協(xié)會開除會籍。對因觸犯刑律而被判處一年以上監(jiān)禁的會員，或因各種稅務(wù)事項而被定罪的會員，將被自動中止或開除美國注冊會計師協(xié)會會籍。建立同業(yè)復(fù)核制度。 審計師有責(zé)任計劃和執(zhí)行審計，以便為財務(wù)報表中是否不存在因錯誤和舞弊而引起的重要錯報獲得合理保證。

通過表2，我們可以發(fā)現(xiàn)中美對于審計責(zé)任與關(guān)注的認識以及對錯誤與舞弊的認識上，還是存在很大的差別的。中國關(guān)于注冊會計師的審計責(zé)任和職業(yè)關(guān)注，在獨立審計準則和《注冊會計師法》以及其他相關(guān)法律、法規(guī)中均作了明確的規(guī)定，而且將審計責(zé)任劃分為行政、民事賠償與刑事處罰三種不同類型、性質(zhì)的責(zé)任，便于規(guī)范注冊會計師市場，提高審計人員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。美國則更強調(diào)審計人員的執(zhí)業(yè)自律，而且職業(yè)道德規(guī)范在審計工作中發(fā)揮著巨大的作用。

3.審計證據(jù)是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，為形成審計意見所獲取的證據(jù)。一般而言，審計證據(jù)必須具有充分性和適當(dāng)性兩個特點，其中充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊會計師形成審計意見；適當(dāng)性是指審計證據(jù)的相關(guān)性與可靠性，即審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計目標相關(guān)聯(lián)，并如實地反映客觀事實。

表3 審計證據(jù)差異比較

比較對象 關(guān)于審計證據(jù)的規(guī)定

中國 CPA可以運用包括檢查、觀察、監(jiān)盤、查詢、函證、、性復(fù)合等，以便獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎(chǔ)上形成審計意見，出具審計報告

美國 CPA可以運用包括實物檢查、函證、文件檢查、分析性程序、詢問客戶、重新執(zhí)行、觀察等方法以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎(chǔ)上形成審計意見，出具審計報告

通過表3，我們可以看出，中美都規(guī)定，審計人員在獲取足夠的審計證據(jù)的基礎(chǔ)上才能出具審計報告，但是在具體獲取審計證據(jù)的方法上，中美法也不盡相同。中國審計證據(jù)的方法顯然非常豐富，而且結(jié)合中國市公司的實際情況，將監(jiān)盤法從觀察法中單列出來，更加體現(xiàn)出中國審計準則的主義特色。關(guān)于審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，中美的表述基本相同，表述均為“充分、適當(dāng)”。

四、結(jié)論

中美環(huán)境的差異，形成了不同的審計模式，而不同的審計模式又決定了不同的審計報告。而從長遠來看，同國際慣例接軌與審計市場國際化是中國獨立審計規(guī)范的一個重要目標。而美國是現(xiàn)今世界上經(jīng)濟最發(fā)達的國家之一，其監(jiān)管經(jīng)濟的水平相對比較先進。因此，充分借鑒美國的做法和經(jīng)驗，必將會促進中國審計報告體系和獨立審計準則體系的完善和發(fā)展，加速中國審計市場國際化的步伐。

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1. 趙景誠：《審計報告的國際比較》.經(jīng)濟師[J]，2004(9)

2. 曾小青：《中美審計報告比較》.中國審計信息與方法[J]，2000(1)

篇7

ensen和Peter O. Christensen創(chuàng)建的一種理論研究方法體系：通過闡述一組抽象的概念，使用大量通俗例子做支撐，旨在辨別“做會計”的實質(zhì)原因，提出了“會計是使用估價語言和代數(shù)式來達到傳遞信息的目的”的結(jié)論。他們倡導(dǎo)的這種研究方法稱為“分析式研究”，與實證研究一起成為當(dāng)代會計研究的兩大主流。CPA審計報告由規(guī)范的標準化專業(yè)語言和基本概念組成，經(jīng)由“公司財務(wù)報告供應(yīng)鏈”傳導(dǎo)到資本市場，理應(yīng)具有豐富的“信息含量”，投資者對不同類型審計意見的市場反應(yīng)不同。現(xiàn)實悖論是：使用者和投資者決策往往不依賴于審計意見，股票價格變動趨勢與審計意見不一致甚至無關(guān)?！癈PA審計報告是否具有足夠的信息含量，借鑒“分析式研究”方法解析其中蘊含的信息含量，厘清其邏輯結(jié)構(gòu)關(guān)系，甄別其形成機理”就成為理論界和實踐中的一個重大研究課題。

一、國內(nèi)外研究綜述

（一）國外研究現(xiàn)狀 Shank，Murdock和Dillard（1977）、Finnerty和Oliver（1981）研究發(fā)現(xiàn)，收到保留意見的公司在審計報告披露后其系統(tǒng)風(fēng)險的平均值和方差有了明顯增加，說明投資者在保留意見被披露后提高了對公司系統(tǒng)風(fēng)險的評估，市場對保留意見的審計報告做出了負面反應(yīng)。Michael Firth（1978）測試了英國“保留意見”的信息含量，發(fā)現(xiàn)投資者能對因不同原因出具的保留意見做出不同的市場反應(yīng)。Chow和Rice（1982）也測試了保留意見與非正常收益率之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)被出具保留意見的上市公司具有顯著的負面市場反應(yīng)。Elliot（1982）研究了1973~1978年間美國145家上市公司收到保留意見后的市場反應(yīng)后發(fā)現(xiàn)，市場早在保留意見公布45周之前就對其做出了顯著的負面反應(yīng)。Dodd等（1984）選擇了1973~1980年間首次收到保留意見的美國上市公司為樣本研究發(fā)現(xiàn)：在審計報告公布前后5天存在著細小的負的累計非正常收益率且不顯著，在公布前6個月的時間內(nèi)，累計非正常收益率達到-8.9%且顯著，并在不同的樣本組中均存在著這樣的負反應(yīng)。

LaSalle和Anandarajan（1997）研究了銀行信貸經(jīng)理在信貸決策中對因訴訟和持續(xù)經(jīng)營原因出具拒絕表示意見審計報告的反應(yīng)，發(fā)現(xiàn)信貸經(jīng)理在面對拒絕表示意見審計報告時減少了貸款意愿，調(diào)低了該客戶還款能力的評價、調(diào)低了該客戶改善盈利能力的評價、調(diào)高了可能貸款的邊際利率。Dopuch（1986）、Loudder（1992）、Frost（1994）、Chen（2000）等研究得出了類似結(jié)論：審計意見具有決策有用性，審計報告具有信息含量，審計具有傳遞客戶特征的信息功能，市場對審計報告意見反映顯著。

在審計報告形成機理研究方面，以畢馬威Business Measureme

nt Process（BMP）、安永Business Environment Analysis Template（BEAT）、普華永道PwC Mehtodology、德勤“AS/2”等“四大”（Big 4）為代表，提出了基本原理大致相同的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ珜?dǎo)以風(fēng)險全面識別、評估和控制為導(dǎo)向，綜合考慮重要性、獨立性、職業(yè)謹慎、審計抽樣程序、審計證據(jù)等基本概念因素（本研究稱“信息含量因子”）后出具CPA認為恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟Ｎ鞣浇?jīng)典審計教科書如Auditing：Assurance & Risk（W. Robert Knechel）、Audting：AnIntegrat

ed Apporoach（Arens & Loebbecke）、Auditing and Assurance Services：A Systematic Approach（William F. Messier，Jr.）、Auditing：Concepts for a Changing Environment（Larry E. Rittenberg & Bradley J. Schwieger）、Miller Auditing Procedures（G. Georgiades）、Student’s Manual of Auditing（Diane Walters & John Dunn）在論述CPA審計報告形成方面，重在單項、分章節(jié)論述“信息含量因子”的含義及其應(yīng)用，內(nèi)容分散，忽視了其內(nèi)在的邏輯聯(lián)系，沒有歸納出如何依賴這些“信息含量因子”形成審計報告的路徑。

（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀 李增泉（1999）以上市公司1993~1997年度的審計意見作為研究對象，通過考察年報公布日前后的市場反應(yīng)，力圖從實證角度對審計意見的信息含量做出分析，發(fā)現(xiàn)“標準無保留意見”與“非標準無保留意見”公司在年報公布前后有不同的市場表現(xiàn)，審計意見對投資者的決策行為產(chǎn)生重要影響；不同類型的“非標準無保留意見”會引起不同的市場反應(yīng)，但投資者并未對其進行嚴格區(qū)分，“非標準無保留意見”公司在年報公布前后的反常表現(xiàn)以及被連續(xù)出具的“非標準無保留意見”在年報公布日仍有一定的信息含量，說明我國的證券市場遠非“半強式有效市場”。

李東平、黃德華、王振林（2001）利用1999年和2000年34家出現(xiàn)事務(wù)所變更的上市公司組成研究樣本，同時隨機從深滬兩市上市公司中抽取34家公司組成一個控制樣本組，應(yīng)用多元logistic回歸分析研究了非標準審計意見和會計師事務(wù)所變更之間的關(guān)系。發(fā)現(xiàn)會計師事務(wù)所變更與前一年度的“不清潔”審計意見變量成正相關(guān)關(guān)系，注冊會計師出具的“不清潔”審計意見本身是導(dǎo)致我國資本市場中會計師事務(wù)所變更的基本原因。李爽、吳溪（2001）利用1997~1999年中國證券市場審計師變更的數(shù)據(jù)進行研究，得出結(jié)論：在研究期間內(nèi)發(fā)生了審計意見嚴重程度減輕的審計師變更，審計師規(guī)模更可能發(fā)生由大到小的變更。耿建新、楊鶴（2001）發(fā)現(xiàn)，被出具過非標準無保留意見審計報告的上市公司比未被出具過的更易變更會計事務(wù)所，變更后，其審計報告中標準無保留意見顯著地多于非標準無保留意見。

宛燕如、高文進（2009）曾對審計意見形成過程進行歸納后描繪了流程圖，但是不夠明晰具體。我國CPA全國統(tǒng)一考試教材《審計》、《注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》（2006）借鑒了西方風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷目蚣芙Y(jié)構(gòu)，對審計報告的形成機理闡釋也比較寬泛。

國內(nèi)外研究結(jié)論形成鮮明對比：國外CPA審計報告?zhèn)鲗?dǎo)到資本市場，具有重要的“信息含量”，對投資決策有重大影響；而我國CPA審計報告?zhèn)鲗?dǎo)到資本市場，反應(yīng)不強烈。筆者認為：西方CPA職業(yè)界面臨著巨大的職業(yè)風(fēng)險（如安達信案例）和嚴厲的監(jiān)管措施（如薩班斯?奧克斯利法案），不得不注重操守，職業(yè)謹慎非常強，審慎執(zhí)業(yè)。我國具有特殊的人文社會關(guān)系國情，CPA個人素質(zhì)和職業(yè)操守都遠非可比，于是上市公司依靠更換事務(wù)所達到“購買審計意見”目的，CPA也為應(yīng)付審計市場的激烈無序競爭，迎合委托方提供虛假或“刻意修飾”后的審計報告，雙方互相默契配合，“信息含量不高”在所難免。另外，由于我國投資者大多數(shù)非專業(yè)人員，自我保護和風(fēng)險意識差，法律不完備和政府監(jiān)管不嚴厲，也在另一方面縱容了CPA審計報告的“信息含量低”這一現(xiàn)實。

本文采用采用“分析式研究”方法，結(jié)合分析CPA審計報告所包含的基本審計概念體系及其邏輯聯(lián)系，揭示審計報告的“信息含量”原理，描繪CPA審計報告形成機理的路徑圖，提出了富有新意的改進建議，在理論上開拓了一片研究新領(lǐng)域；實踐中有助于CPA審慎撰寫審計報告，便于監(jiān)管者和投資者直接對照，對利益相關(guān)者正確理解審計報告的豐富內(nèi)涵，政府加強監(jiān)管具有重大的意義。

二、基于“信息含量觀”的CPA審計報告?zhèn)鲗?dǎo)及其形成機理

（一）主要內(nèi)容 基于“信息含量觀”的CPA審計報告?zhèn)鲗?dǎo)及其形成機理研究的主要內(nèi)容包括：（1）以我國CPA執(zhí)業(yè)準則體系和證券市場的建立發(fā)展過程為線索，按照“1992年證券市場建立前”、“1992-1996年獨立審計準則實施前”、“1996-2003年審計報告準則修訂前”、“2003-2006年新CPA執(zhí)業(yè)準則前”、“2007年實施新CPA執(zhí)業(yè)準則后”等5個分時段收集CPA的審計報告，進行歸類統(tǒng)計，分析其包含的“信息含量因子”演進歷程，解析其相互內(nèi)在邏輯聯(lián)系等重要信息分布；（2）選取具有典型意義的不同意見類型審計報告，以“信息含量因子”作為研究的假設(shè)變量，以市場反應(yīng)指標（如投資收益率）為因變量，構(gòu)建關(guān)系模型，實證分析各“信息含量因子”對股票價格變化和投資決策者的影響；（3）歸納并描繪CPA審計報告形成機理路徑圖：以風(fēng)險導(dǎo)向為總攬和指向，獨立性為靈魂和首要要求，職業(yè)謹慎和重要性判斷貫穿審計過程，經(jīng)過“全面識別評估并控制風(fēng)險――執(zhí)行抽樣審計程序――判斷審計證據(jù)充足性――最終風(fēng)險衡量”過程，形成不同的審計意見類型并出具審計報告。

（二）基本思路 在選擇一定數(shù)量、范圍的上市公司、會計師事務(wù)所和我國滬深兩地證券交易所進行問卷調(diào)查、實地調(diào)研基礎(chǔ)上，搜集CPA審計報告，采用分析式研究和實證研究兩條路線并行。先分析CPA審計報告的信息含量，描繪其形成機理路徑圖，再以審計報告信息含量因子作為假設(shè)變量引入構(gòu)建模型，通過Eviews軟件分析各因子對股價和投資者決策影響，得出審計報告信息含量狀態(tài)的結(jié)論。最后，結(jié)合審計報告的形成機理路徑圖和實證分析結(jié)論，提出改進我國CPA審計報告的建設(shè)性意見。如圖1所示。

（三）方法與重點 研究的方法主要采?。海?）問卷調(diào)查、實地調(diào)研；（2）分析式研究，提出審計報告的“信息含量觀”體系；（3）實證研究，檢驗CPA審計報告信息含量對股價和投資者決策的影響效應(yīng)。研究重點：以通俗案例和基本概念闡釋CPA審計報告的“信息含量因子”內(nèi)在邏輯聯(lián)系、繪制審計報告的形成機理路徑圖。

三、結(jié)論

（一）基本觀點 一是我國CPA審計報告的“信息含量”不足，對股價影響、利益相關(guān)需求者決策價值不大；二是可理解性和明晰性是CPA審計報告的特點和首要要求；三是CPA可以在漠視風(fēng)險前提下出具任何意見的審計報告。同時，由于調(diào)研工作量大，獲取上市公司、證券交易所和會計師事務(wù)所的一手信息并進行歸納。

（二）相關(guān)建議 首先，可以相應(yīng)引入“分析式研究方法”構(gòu)建CPA審計報告“信息含量觀”的理論體系；其次，繪制CPA審計報告形成機理路徑圖，具體可參考圖2所示 ；最后，在CPA審計報告改進方面，可適當(dāng)增加重要性（特別是數(shù)量方面）的信息含量。

［本文系湖北省荊門市審計局科研課題階段性研究成果］

參考文獻：

［1］中國注冊會計師協(xié)會：《審計》，經(jīng)濟科學(xué)出版社2009年版。

［2］陳漢文：《審計理論》，機械工業(yè)出版社2009年版。

［3］謝榮、吳建友：《現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撗芯颗c實務(wù)發(fā)展》，《會計研究》2004年第4期。

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［6］Christensen P. & G. Feltham: Economics of Accounting: VolumeⅠ（Information in Markets） ?2002 and Ⅱ（Performance Evaluation）2005，Kluwer Inc.

篇8

第二條 審計業(yè)務(wù)會議分別由局長、分管局領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)處長、審計組組長和審計組成員，復(fù)核機構(gòu)負責(zé)人以及有關(guān)人員參加。

第三條 審計業(yè)務(wù)會議的主要職責(zé)包括：

（一）研究并決定審計查出的需要移送紀檢、監(jiān)察、司法部門的經(jīng)濟案件；

（二）研究并決定審計查出的國有資產(chǎn)大量流失或巨大損失浪費問題的處理處罰；

（三）研究并決定對被審計單位采取審計強制性措施；

（四）研究并決定被審計單位或個人申請的審計復(fù)議案件；

（五）研究并決定審計聽證等重大審計事項；

（六）研究并決定年度財政預(yù)算執(zhí)行情況的審計工作方案；

（七）研究并部署市委、市政府以及上級審計機關(guān)交辦的或統(tǒng)一組織的審計項目安排；

（八）遵守國家的有關(guān)規(guī)定，本著保守國家秘密和被審計單位的商業(yè)秘密的原則，研究決定向社會公布審計報告；

（九）研究決定審計項目計劃的調(diào)整；

（十）其他重大審計事項。

第四條 討論審定審計報告，要遵循重要性原則：

（一）一般審計項目（指審計項目的審計資金總額500萬元以下）的審計報告，由分管領(lǐng)導(dǎo)召開小型審計業(yè)務(wù)會議討論決定。參加人員包括分管局領(lǐng)導(dǎo)，審計組所在部門負責(zé)人，復(fù)核機構(gòu)負責(zé)人，審計組長和其他有關(guān)人員。

（二）重要審計項目（指審計項目的審計資金總額500萬元以上含500萬元）的審計報告和審計調(diào)查報告，由分管局領(lǐng)導(dǎo)提議，經(jīng)局長或者指定的其他負責(zé)人同意后，召開審計業(yè)務(wù)會議討論審定。參加人員包括局長、分管局領(lǐng)導(dǎo)、審計組所在部門負責(zé)人、復(fù)核機構(gòu)負責(zé)人、審計組組長以及其他有關(guān)人員。

第五條 審計業(yè)務(wù)會議在充分討論的基礎(chǔ)上形成審計業(yè)務(wù)會議決定。

第六條 審計組所在部門負責(zé)審計業(yè)務(wù)會議的記錄工作，并根據(jù)審計業(yè)務(wù)會議決定修改審計報告、審計決定書和移送處理書。

第七條 復(fù)核機構(gòu)對審計組落實審計業(yè)務(wù)會議決定的情況進行跟蹤檢查監(jiān)督。

第八條 審計業(yè)務(wù)會議決定的審計復(fù)議、審計聽證、向社會公布審計報告等重大審計事項的具體實施組織工作，由復(fù)核機構(gòu)負責(zé)辦理。

第九條 審計業(yè)務(wù)會議的日常工作由復(fù)核機構(gòu)負責(zé)。

篇9

第三條：財政審計局根據(jù)當(dāng)年內(nèi)部審計計劃派出審計組，審計組可由機關(guān)專職審計人員和熟悉財務(wù)工作的人員組成，也可聘請中介機構(gòu)專業(yè)審計人員。

第四條：審計組的主要職責(zé)：

(一)檢查會計憑證、賬簿、報表、預(yù)決算、資金、財產(chǎn)，查閱有關(guān)的文件、資料。

(二)對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行調(diào)查并索取證明材料。

(三)對正在進行的嚴重違反財經(jīng)法紀、嚴重損失浪費行為，報經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準作出臨時制止決定。

(四)提出改進財務(wù)管理，提高效益，以及糾正、處理違反財經(jīng)法紀行為的建議。

(五)對嚴重違反財經(jīng)法紀和造成重大損失浪費的人員，向領(lǐng)導(dǎo)提出追究其責(zé)任的建議。

(六)對審計工作中發(fā)現(xiàn)的重大違法事項移送監(jiān)察室進一步審理。

第五條：審計人員必須依照法律、法規(guī)規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序進行審計監(jiān)督。

第六條：內(nèi)部審計包括：內(nèi)部財務(wù)審計、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計和專題審計。

第八條：內(nèi)部財務(wù)審計每兩年進行一次。

第八條：內(nèi)部財務(wù)審計的主要內(nèi)容

(一)財務(wù)收入是否真實、合法；

(二)財務(wù)支出是否遵循財務(wù)規(guī)定的開支范圍和標準，有無違規(guī)違紀行為，列支手續(xù)是否完備；

（三）銀行開戶是否符合有關(guān)規(guī)定，有無儲蓄存款、公款私存行為和多頭開戶；

（四）固定資產(chǎn)內(nèi)部管理和使用情況，包括：制度是否健全有效，存量是否真實，核算是否符合會計制度的規(guī)定，購建、調(diào)撥、報廢和處理是否符合有關(guān)制度規(guī)定；

（五）有關(guān)財務(wù)收支的其他問題。

第九條：內(nèi)部財務(wù)審計的主要程序

(一)實施審計前10日向被審單位送達審計通知書；

(二）通過審查會計憑證、會計賬簿、會計報表，查閱與審計事項有關(guān)的文件、資料，核查現(xiàn)金、實物、有價證券，向有關(guān)部門和個人調(diào)查等方式進行審計，并取得證明材料；

（三）審計終了，提出審計報告。

第十條：山水城管委會直屬事業(yè)單位負責(zé)人離任前，必須進行任期經(jīng)濟責(zé)任審計。

第十一條：領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容

(一)財務(wù)、會計制度執(zhí)行情況；對本單位違反財經(jīng)紀律應(yīng)負的責(zé)任；

(二)國有資產(chǎn)管理情況；對本單位國有資產(chǎn)流失應(yīng)負的責(zé)任；

(三)重大經(jīng)濟事項進行調(diào)查研究、論證、集體討論情況；對決策失誤造成經(jīng)濟損失或不良后果應(yīng)負的責(zé)任；

(四)重大問題反映、報告情況；對本單位財務(wù)數(shù)據(jù)及有關(guān)重大經(jīng)濟問題的報告失實、延誤應(yīng)負的責(zé)任；

(五)個人遵守財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度情況；

(六）其他需要審計的事項。

第十二條：領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的主要程序

(一)對山水城管委會直屬事業(yè)單位負責(zé)人的任期經(jīng)濟責(zé)任審計，由人事處提出建議，報局領(lǐng)導(dǎo)審批后實施；

(二)財政審計局在接到人事處建議15日內(nèi)，組成審計組，在實施審計前3日，向被審計單位送達審計通知書，并抄送被審計領(lǐng)導(dǎo)干部本人；

(三)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位接到審計通知后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫿M真實、完整的提供下列資料：

1、領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的工作總結(jié)；

2、內(nèi)部管理制度及人員的職責(zé)和分工情況；

3、會計憑證、賬簿、報表和財務(wù)分析報告；

4、資產(chǎn)情況；

5、需要說明的其他情況；

(四)審計組在審計結(jié)束后，提出審計報告。

第十三條：專題審計是財務(wù)處根據(jù)管委會領(lǐng)導(dǎo)批示或有關(guān)部門的要求，對某些問題進行的審計。專題審計的程序和方式按照內(nèi)部財務(wù)審計的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十四條：被審計單位必須與財政審計局派出的審計組積極配合，認真落實內(nèi)部審計結(jié)果。

第十五條：內(nèi)部審計結(jié)果是指內(nèi)部審計終結(jié)后，按規(guī)定出具的審計報告、審計意見書和審計決定等反映的內(nèi)容。主要包括：

（一）內(nèi)部審計報告；

（二）領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計報告；

（三）內(nèi)部審計意見；

（四）內(nèi)部審計決定

（五）內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的重大違法違紀事項。

第十六條：內(nèi)部審計結(jié)果必須以事實為依據(jù)，符合法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定，遵循公正、合法、及時、有效的原則。

第十七條：內(nèi)部審計報告的內(nèi)容包括：審計的基本情況、發(fā)現(xiàn)的問題、審計結(jié)論和建議。

第十八條：審計報告應(yīng)當(dāng)在審計終了15日內(nèi)提出，并向被審單位征求意見，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計報告應(yīng)同時征求被審單位負責(zé)人本人的意見后，報局領(lǐng)導(dǎo)審閱。

第十九條：被審單位自接到審計報告征求意見書15日內(nèi)提出書面意見。限期未提出的，視同無異議。

第二十條：財政審計局根據(jù)審計報告中存在問題的程度，分別作出審計意見或?qū)徲嫑Q定，報經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)批準，送達被審計單位執(zhí)行。

第二十一條：領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計決定或?qū)徲嬕庖?，報?jīng)管委會領(lǐng)導(dǎo)批準后，送達被審計單位執(zhí)行，并抄送被審單位負責(zé)人本人和有關(guān)部門。

第二十二條：被審單位應(yīng)當(dāng)在接到審計意見或?qū)徲嫑Q定3個月內(nèi)，向財務(wù)處書面報告執(zhí)行情況（附被查出問題糾正的相關(guān)實證資料）。

第二十三條：審計發(fā)現(xiàn)的重大違反財經(jīng)紀律的事項，應(yīng)及時報管委會領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)批準后移送監(jiān)察室處理。

第二十四條：財政審計局向監(jiān)察室移送審計事項時，應(yīng)當(dāng)將“審計結(jié)果移送處理書”（格式見附件）及相關(guān)證據(jù)一同移送。

第二十五條：監(jiān)察室應(yīng)將移送事項的審理結(jié)果向財政審計局反饋，以便財政審計局將審計情況完整歸入審計檔案。

篇10

關(guān)鍵詞：行為動機行為選擇行為實施

關(guān)于導(dǎo)致我國CPA出具虛假審計報告的原因，已有很多相關(guān)的研究涉及到了此問題。其主要觀點可歸納如下：審計委托模式的缺陷使CPA缺乏獨立性；法規(guī)不健全、對違法違規(guī)行為的懲治力度不夠；各級政府的不當(dāng)干預(yù)；審計定價不規(guī)范；會計師事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制不到位等。這些研究從多角度，有針對性的指出了導(dǎo)致我國CPA出具虛假審計報告的原因，對于有關(guān)部門對癥下藥，采取相關(guān)措施，遏制CPA出具虛假審計報告的行為有較大的參考價值。但由于這些研究的論述所占角度比較多，從多個不同的方面來論述，因此觀點比較龐雜，在系統(tǒng)性、條理性方面有稍許欠缺。

正是基于上述背景，本文將沿著人的行為路線來分析我國CPA出具虛假審計報告的原因，即從CPA產(chǎn)生出具虛假審計報告的行為動機，到行為選擇，再到最終行為實施這一路線，對注冊會計師出具虛假審計報告的行為及其影響因素進行分析和論述。本文力求比較系統(tǒng)并有條理地分析和闡述導(dǎo)致我國CPA出具虛假審計報告的原因，指出其中的關(guān)鍵因素及次要因素，并在此基礎(chǔ)上，提出一些遏制我國CPA出具虛假審計報告、提高其執(zhí)業(yè)誠信水平的基本措施。旨在為進一步探討解決問題的方法和措施提供一點參考。

一、審計委托模式的天然缺陷導(dǎo)致CPA產(chǎn)生出具虛假審計報告的行為動機

CPA的審計要服務(wù)于眾多的會計信息使用者，如：債權(quán)人，股東，潛在投資者等，即CPA的審計是服務(wù)于社會公眾的，因此審計的實際委托人應(yīng)該是社會公眾。但在實際運作過程中，由于實際委托人與會計師事務(wù)所之間進行協(xié)商簽約存在較高的交易成本，因此實際選擇會計師事務(wù)所并向其支付審計費用的人是被審計單位的管理當(dāng)局。這即為審計委托模式的天然缺陷。

在這種存在天然缺陷的審計模式下，由上市公司與會計師事務(wù)所可以進行雙向選擇，即上市公司可以自行選擇某家會計師事務(wù)所來對自身的財務(wù)收支以及有關(guān)的經(jīng)營管理活動進行審計，并向其支付審計費用。上市公司即成為了會計師事務(wù)所的客戶，他要靠為上市公司提供審計服務(wù)并獲得報酬來支持其生存和發(fā)展。因此注冊會計師有充分的理由與客戶保持良好的關(guān)系。換句話說，作為提供服務(wù)并收取服務(wù)費用的一方——會計師事務(wù)所會本能地產(chǎn)生滿足客戶需求的心理傾向。這對于注冊會計師執(zhí)業(yè)的獨立性是一個考驗。從現(xiàn)實的情況來看，有些注冊會計師就或多或少地產(chǎn)生了袒護被審單位不良會計行為，以滿足客戶需求的心理傾向。這種心理傾向往往會激發(fā)CPA產(chǎn)生提供虛假審計報告的行為動機。而追根溯源，這些情形是由審計委托模式的天然缺陷所導(dǎo)致的。

由此可見，審計委托模式的天然缺陷導(dǎo)致了CPA提供虛假審計報告的行為動

機。

二、一系列控制機制的失效導(dǎo)致CPA出具虛假審計報告的行為選擇

審計委托模式的天然缺陷導(dǎo)致了CPA提供虛假審計報告的行為動機。而從行為動機到行為選擇還有一個抉擇的過程。

當(dāng)注冊會計師發(fā)現(xiàn)上市公司有掩飾其不良會計行為的意圖時，其面臨兩個選擇，分別為：1、偏袒客戶，與上市公司合作，出具虛假審計報告；2、盡可能客觀、公正的審計上市公司的經(jīng)濟活動，并對其會計報表的合法性、公允性、會計處理的一貫性發(fā)表獨立審計意見。

下面我們將把CPA作為一個追求自身效用最大化的理性的經(jīng)濟人，從注冊會計師自身的角度進行成本效益分析，從而闡明其如何進行抉擇并最終進行其行為選擇，并揭示這一抉擇過程的影響因素。

（一）對第一種選擇進行成本效益分析

如果注冊會計師選擇與上市公司串通舞弊，發(fā)表虛假審計報告以掩飾上市公司會計報表問題，那么他的收益是花費非常小的人力、物力、財力完成審計工作，獲得比較滿意的審計收入，并與客戶建立較好的合作關(guān)系。

CPA面臨的成本或風(fēng)險包括如下幾個方面：

1、其違法違規(guī)行為有可能被有關(guān)部門查出的風(fēng)險

目前我國注冊會計師行業(yè)實行的是行業(yè)自律監(jiān)管體系，由中國注冊會計師協(xié)會對其會員進行監(jiān)督和管理。質(zhì)量復(fù)核是行業(yè)協(xié)會的一項自律性監(jiān)管制度。但是這種質(zhì)量復(fù)核方式并不能起到有效的監(jiān)督作用。在全國每年1000多家上市公司的審計工作底稿中，只有少數(shù)被抽查到。這就導(dǎo)致事務(wù)所存有僥幸心理，在巨大經(jīng)濟利益的誘惑下，CPA可能會出具虛假審計報?？梢?，我國目前對于注冊會計師以及會計師事務(wù)所的監(jiān)察力度還是很不夠的，從而使注冊會計師愿意鋌而走險。

2、可能要承擔(dān)的法律責(zé)任

涉及到注冊會計師執(zhí)業(yè)行為的法規(guī)有《公司法》、《注冊會計師法》、《證券法》、《刑法》。雖然所立的法規(guī)比較多，但是這些法規(guī)對于注冊會計師違法違規(guī)行為的處罰力度還不夠。即CPA的造假成本太低。

我國《刑法》規(guī)定，中介組織人員故意提供虛假證明材料罪，輕者判5年，重者判5至10年，并處罰金；《證券法》也規(guī)定，因中介機構(gòu)責(zé)任給投資者造成損失的，中介機構(gòu)要負賠償責(zé)任。然而，注冊會計師違反上述條款的案件雖然屢有發(fā)生，但絕大多數(shù)處罰還停留在罰款、停止執(zhí)業(yè)資格等行政處罰的層面上。而罰款這種經(jīng)濟上處罰的成本，與注冊會計師從被審上市公司得到的比較高的審計收入相比，就顯得比較微小了，因而難以起到遏制CPA出具虛假審計報告的作用。

由此可見，有法不依，執(zhí)法不嚴，處罰力度不夠，即違法成本較低，無疑助長了一部分職業(yè)道德不高的事務(wù)所及CPA的投機冒險行為，使其敢于頂風(fēng)作案，從而在客觀上助長了CPA出具虛假審計報告的行為。

當(dāng)然，隨著我國在這方面民事賠償制度的健全，未來注冊會計師以及會計師事務(wù)所出具虛假審計報告的違法成本將大大提高。

3、聲譽、信用等可能受到的負面影響

審計也是一種產(chǎn)品，也存在著市場競爭，其存在的關(guān)鍵是審計產(chǎn)品的質(zhì)量，而聲譽則是審計產(chǎn)品質(zhì)量的重要標志之一。

從理論上來講，CPA及會計師事務(wù)所應(yīng)該公正執(zhí)業(yè)，努力保持其良好的信譽，因為對于中介組織來說，信譽對其生存及持續(xù)發(fā)展起著非常重要的作用，如果失去了投資者的信任，就沒有了立足之本。

然而，從我國的狀況來看，整個社會的誠信體系嚴重滯后于經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在要求。由于信用體系建設(shè)的滯后，對于中介機構(gòu)（包括：會計師事務(wù)所，律師事務(wù)所、證券公司等）并沒有形成足夠的警戒和約束作用，即信譽降低所引致的成本比較低。因此在這種背景下，許多中介機構(gòu)為了一己私利，置職業(yè)道德于不顧，置中小投資者利益于不顧、置自身作為一個信用行業(yè)的名譽于不顧，淪為了上市公司作假的幫兇。事實上，社會信用的惡化加劇了中國上市公司與CPA合謀的會計造假問題，也嚴重阻礙了經(jīng)濟金融的良性發(fā)展。

綜上可見，若CPA做第一種選擇，即CPA選擇與上市公司串通舞弊，發(fā)表虛假審計報告以掩飾上市公司會計報表問題，那么他的收益是獲得比較滿意的審計收入，并與客戶建立較好的合作關(guān)系，其面臨的風(fēng)險和成本包括：違法違規(guī)行為被有關(guān)部門查出的風(fēng)險、要承擔(dān)的法律責(zé)任、聲譽、信用等受到的負面影響?？偟膩碚f，這些成本相對于收益來說是比較小的。

（二）對第二種選擇進行成本效益分析

如果CPA做第二種選擇，即CPA選擇遵守職業(yè)道德，盡可能客觀、公正的審查上市公司的經(jīng)濟活動，并對其會計報表的合法性、公允性、會計處理的一貫性發(fā)表獨立審計意見。其獲得收益就是保持其職業(yè)操守，并樹立良好的公眾形象。但是由于目前我國還缺乏一個公正、客觀且有影響力的中介組織信用評價體系，因此這種無形收益要真正轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟收益，還存在一些難度。此時，CPA面臨的成本是：失去客戶，收入減少。我國審計業(yè)務(wù)處于買方市場階段，會計師事務(wù)所對客戶有較強的依賴性，因此這種失去客戶的成本對于會計師事務(wù)所而言，是比較大的。從我國審計市場的供給來看，會計師事務(wù)所規(guī)模普遍偏小、業(yè)務(wù)收入偏低。許多哦事務(wù)所在經(jīng)濟上也不可避免地會對大客戶產(chǎn)生依賴，致使其難以獨立、客觀、公正的發(fā)表審計意見。

綜上可見，如果注冊會計師選擇與遵守職業(yè)道德，客觀、公正的審查上市公司的經(jīng)濟活動，并對其會計報表的合法性、公允性、會計處理的一貫性發(fā)表獨立審計意見。其經(jīng)濟上的收益幾乎沒有，而其成本，卻是比較大的。

（三）對兩種選擇的成本效益進行比較

比較兩種選擇的成本和效益，第一種選擇即CPA出具虛假審計報告，從收益和成本方面均優(yōu)于第二種選擇。因此，作為理性人的CPA很有可能會做第一種選擇。所以我們認為，一系列體制的約束及控制機制的失效導(dǎo)致CPA提供虛假審計報告的行為選擇。

三、我國會計師事務(wù)所質(zhì)量控制流于形式，因而導(dǎo)致CPA出具虛假審計報告的行為得以實施

為了確保事務(wù)所審計質(zhì)量符合獨立審計準則，根據(jù)國際慣例，財政部制定頒布了《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則》。然而，通過分析已經(jīng)暴露并接受行

政處罰的審計失敗案例（如：大慶聯(lián)誼、深圳原野、瓊民源、紅光實業(yè)、東方鍋爐、銀廣夏等）可以發(fā)現(xiàn)，注冊會計師之所以出具了嚴重失實的審計報告并導(dǎo)致審計失敗，很大程度上是因為注冊會計師未能盡職盡責(zé)，執(zhí)行本行業(yè)公認的業(yè)務(wù)標準而造成的。事務(wù)所制定適合本所的質(zhì)量控制制度，其初衷是要合理保證審計質(zhì)量符合獨立審計準則的要求。但事實表明，事務(wù)所質(zhì)量控制制度并沒有發(fā)揮應(yīng)有的保證作用。違反獨立審計準則，則意味著事務(wù)所質(zhì)量控制制度失效。而導(dǎo)致這種結(jié)果的原因是：事務(wù)所質(zhì)量控制制度在執(zhí)行過程中形式重于實質(zhì)。

質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所各項管理的核心。如果一個會計師事務(wù)所質(zhì)量管理不嚴，CPA出具虛假審計報告不能得到有效的防范，這樣以來CPA出具虛假審計報告的行為就得以實施了。事實上，會計師事務(wù)所質(zhì)量管理的不到位很可能導(dǎo)致一些嚴重的后果，如：因某一個人或某一部門的原因而使整個會計師事務(wù)所受損甚至破產(chǎn)。

四、總結(jié)

綜上所述，審計委托模式的天然缺陷導(dǎo)致了CPA產(chǎn)生提供虛假審計報告的行為動機；CPA監(jiān)督體制落后、違法懲治力度不足、信用體系建設(shè)滯后等控制機制的失效導(dǎo)致CPA提供虛假審計報告的行為選擇；我國會計師事務(wù)所質(zhì)量控制流于形式最終導(dǎo)致CPA出具虛假審計報告的行為得以實施。

從上面的分析，我們得到如下的啟示：有關(guān)監(jiān)管部門可以從導(dǎo)致CPA出具虛假審計報告的諸多因素出發(fā)，來制定相應(yīng)的應(yīng)對措施，消滅或削弱這些誘發(fā)因素，從而遏制CPA出具虛假審計報告這一行為。我們認為改進審計委托模式是比較困難的，比較切實有效的措施應(yīng)該是：健全并完善對CPA及會計師事務(wù)所的監(jiān)督體制、切實加大對違法違規(guī)行為的懲處力度、加快建設(shè)中介組織的信用評價體系。

參考文獻

⑴黃京菁：《獨立審計目標及其實現(xiàn)機制研究》，暨南大學(xué)出版社，2001年3月版。

⑵“檢討與改進:來自審計失敗案的思考”，中華會計網(wǎng)校

⑶汪寧逢俊:“中美財務(wù)欺詐案的幾點啟示”，《中國注冊會計師》，2002

年第12期

⑷蔡建文：《散戶宣言》，海天出版社，2000年11月版